Головна
ГоловнаКримінальне, кримінально-процесуальне правоКримінальне право → 
« Попередня Наступна »
В.І. Радченко, А.С. Михлин, В.А. Казакова. Коментар до кримінального кодексу російської федерації (постатейний), 2008 - перейти до змісту підручника

Стаття 198. Ухилення від сплати податків і (або) зборів з фізичної особи Коментар до статті 198


1. Суспільна небезпека ухилення від сплати податків і зборів, тобто умисне невиконання конституційного обов'язку кожного сплачувати законно встановлені податки і збори, полягає в ненадходження грошових коштів у бюджетну систему Російської Федерації (п. 1 Постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 28 грудня 2006 р. "Про практику застосування судами кримінального законодавства про відповідальність за податкові злочини" (1)).
---
(1) РГ. 31.12.2006.
2. Предметом злочину виступають: а) податки; б) збори. І ті й інші підлягають сплаті фізичними особами.
3. Загальне поняття податку дано в ст. 8 НК РФ: обов'язковий, індивідуально безоплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.
У ст. 198 КК РФ маються на увазі федеральні і регіональні податки, які сплачуються фізичними особами: податок на доходи фізичних осіб, акцизи, єдиний соціальний податок, податок на видобуток корисних копалин, податок з продажів, транспортний податок, податок на гральний бізнес та ін
4. Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій). Фізичні особи зобов'язані сплачувати, наприклад, збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів, якщо вони отримують відповідні ліцензії (ст. 333.1 НК РФ).
5. Об'єктивна сторона полягає в ухиленні від сплати податків і (або) зборів з фізичної особи, скоєному у великому розмірі.
Ухилення являє собою умисні дії (бездіяльність) особи, спрямовані на несплату податків (зборів) у великому або особливо великому розмірі та спричинили повне або часткове ненадходження відповідних податків і зборів в бюджетну систему Російської Федерації (п. 3 Постанови).
6. Кримінально караними способами ухилення від сплати податків і (або) зборів закон називає: 1) неподання податкової декларації чи інших документів, подання яких відповідно до законодавства РФ про податки і збори є обов'язковим; 2) включення до податкової декларацію або такі документи завідомо неправдивих відомостей .
7. Податкова декларація являє собою письмову заяву платника податку про отримані доходи і проведені витрати, джерела доходів, податкові пільги і обчисленої сумі податку і (або) інші дані, пов'язані з обчисленням і сплатою податку. Податкова декларація подається кожним платником податків по кожному податку, що підлягає сплаті цим платником податку, якщо інше не передбачено податковим законодавством; вона подається до податкового органу за місцем обліку платника податків за встановленою формою на паперовому носії або в електронному вигляді.
8. Під іншими документами слід розуміти будь-які передбачені НК РФ і прийнятими відповідно до нього федеральними законами документи, що служать підставою для обчислення і сплати податків і (або) зборів. До таких документів, зокрема, відносяться: виписки з книги продажів, з книги обліку доходів і витрат господарських операцій, копія журналу отриманих і виставлених рахунків-фактур (ст. 145 НК РФ), розрахунки за авансовими платежами і розрахункові відомості (ст. ст . 243 і 398 НК РФ), довідки про суми сплаченого податку (ст. 244 НК РФ), річні звіти (ст. 307 НК РФ), документи, що підтверджують право на податкові пільги (п. 5 Постанови 2006 р.).
Так, відповідно до ст. 333.7 НК РФ індивідуальні підприємці, що здійснюють користування об'єктами тваринного світу за ліцензією, не пізніше 10 днів з дати отримання такої ліцензії представляють до податкових органів за місцем свого обліку відомості про отримані ліцензії (дозволи) на користування об'єктами тваринного світу, суми збору, що підлягають сплаті, та суми фактично сплачених зборів.
9. Ухилення від сплати податків і (або) зборів шляхом неподання декларації або інших документів має місце, коли особа умисно з метою несплати податків (зборів) після закінчення законодавчо встановлених термінів не подала декларацію або інші документи до відповідного органу.
10. Включення в податкову декларацію або інші документи завідомо неправдивих відомостей тобто умисне зазначення в них будь-яких неправдивих даних про об'єкт оподаткування, розрахунку податкової бази, наявності податкових пільг або відрахувань і будь-якій іншій інформації, що впливає на правильне обчислення та сплату податків і зборів.
Включення завідомо неправдивих відомостей може виражатися в умисному невідображенні в них даних про доходи з певних джерел, об'єктів оподаткування, у зменшенні дійсного розміру доходу, спотворенні розмірів зроблених витрат, які враховуються при обчисленні податків (наприклад, витрати , віднімаються при визначенні сукупного оподатковуваного доходу). До явно хибним відомостями можуть бути також віднесені не відповідають дійсності дані про час (періоді) понесених витрат, отриманих доходів, спотворення в розрахунках фізичних показників, що характеризують певний вид діяльності, при сплаті єдиного податку на поставлений дохід і т.п.
Підробка офіційних документів організації, що надають права або звільняють від обов'язків, а також штампів, печаток, бланків вимагає додаткової кваліфікації за ст. 327 КК РФ (п. 9 Постанови).
11. Обов'язковою умовою притягнення особи до кримінальної відповідальності є великий розмір ухилення.
Існують два різновиди великого розміру ухилення від сплати податків і (або) зборів: 1) перевищує триста тис. руб.; 2) перевищує сто тис. руб. В останньому випадку необхідно, щоб ухилення тривало протягом трьох фінансових років поспіль і частка несплачених податків і (або) зборів перевищувала 10% належних до сплати сум податків і (або) зборів.
12. При обчисленні великого чи особливо великого розміру ухилення від сплати податків і (або) зборів надолужити складати як суму податків (у тому числі по кожному їх виду), так і суму зборів, що не були сплачені за період у межах трьох фінансових років поспіль. При цьому слід враховувати лише суми тих податків і (або) зборів, що не були сплачені до бюджетів різних рівнів після закінчення податкових періодів за видами податків і (або) зборів відповідно до НК РФ. Крупний (особливо великий) розмір несплачених податків і (або) зборів обчислюється за період у межах трьох фінансових років поспіль і в тих випадках, коли терміни їх сплати виходять за межі даного трирічного періоду і вони минули (п. 12 Постанови).
13. Злочин закінчено з моменту фактичної несплати податків і (або) зборів за відповідний оподатковуваний період у строк, встановлений податковим законодавством.
14. Суб'єктивна сторона характеризується тільки прямим умислом. Метою злочину є несплата податків і (або) зборів.
15. Суб'єктом є досягла 16-річного віку фізична особа (громадянин Російської Федерації, іноземний громадянин, особа без громадянства), на яке відповідно до законодавства про податки і збори покладено обов'язок по обчисленню та сплаті до відповідного бюджету податків і (або) зборів, а також за поданням до податкових органів податкової декларації та інших документів, необхідних для здійснення податкового контролю, подання яких відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори є обов'язковим. Зокрема, в силу ст. 11 НК РФ їм може бути індивідуальний підприємець, зареєстрований у встановленому порядку і здійснює підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, а також приватний нотаріус, адвокат, заснував адвокатський кабінет.
Суб'єктом може бути і інша фізична особа, яка здійснює представництво в здійсненні дій, регульованих законодавством про податки і збори, оскільки відповідно до ст. ст. 26, 27 і 29 НК РФ платник податків (платник зборів) вправі брати участь у таких відносинах через законного чи уповноваженого представника, якщо інше не передбачено НК РФ.
У тих випадках, коли особа, яка фактично здійснює підприємницьку діяльність через підставну особу (наприклад, безробітного, який формально був зареєстрований в якості індивідуального підприємця), ухилялося при цьому від сплати податків (зборів), його дії слід кваліфікувати за ст. 198 КК РФ як виконавця даного злочину, а дії іншої особи в силу ч. 4 ст. 34 КК РФ - як його пособника за умови, якщо він усвідомлював, що бере участь в ухиленні від сплати податків (зборів) і його умислом охоплювалося вчинення цього злочину (п. 6 Постанови 2006 р.).
16. У ч. 2 ст. 198 КК РФ передбачено посилення покарання за те саме діяння, якщо воно вчинене в особливо великому розмірі.
Ухилення особи від сплати податку визнається вчиненим в особливо великому розмірі, якщо: 1) сума несплачених податків і (або) зборів перевищує 1,5 млн. руб.; 2) сума несплачених податків і (або) зборів перевищує п'ятсот тис. руб. В останньому випадку необхідно, щоб ухилення тривало протягом трьох фінансових років поспіль і частка несплачених податків і (або) зборів перевищувала 20% належних до сплати сум податків і (або) зборів.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна " Стаття 198. Ухилення від сплати податків і (або) зборів з фізичної особи Коментар до статті 198 "
  1. Стаття 198. Ухилення від сплати податків і (або) зборів з фізичної особи Коментар до статті 198
    статтями. При цьому великий чи особливо великий розмір несплачених податків і (або) зборів визначається за період у межах трьох фінансових років поспіль (абз. 1 п. 11); е) за змістом закону відповідальність за злочин, передбачений ст. ст. 198 або 199 КК РФ, може настати при наявності до того підстав і за окремий податковий період, встановлений НК РФ (наприклад, за календарний рік або інший
  2. Стаття 170. Реєстрація незаконних операцій із землею Коментар до статті 170
    стаття передбачає три самостійних складу злочину, які відрізняються один від одного об'єктивними ознаками. Об'єктом першого злочину є встановлений порядок державної реєстрації угод із землею. Права володіння, користування і розпорядження, а також інші речові права на землю виникають з підстав, встановлених цивільним та земельним законодавством, і
  3. Стаття 199. Ухилення від сплати податків і (або) зборів з організації Коментар до статті 199
    статтями КК РФ (ст. ст. 285, 292). Кваліфікуючий ознаку - вчинення злочину групою осіб за попередньою змовою (див. ч. 2 ст. 35 КК РФ і коментар до неї) і в особливо великому
  4. Стаття 199.2. Приховування грошових коштів або майна організації або індивідуального підприємця, за рахунок яких має здійснюватися стягнення податків і (або) зборів Коментар до статті 199.2
    ухиленні від сплати податків і (або) зборів у великому або особливо великому розмірі, здійснює приховування грошових коштів або майна організації або індивідуального підприємця у великому розмірі, за рахунок яких у встановленому порядку має здійснюватися стягнення недоїмки з податків і (або) зборів, скоєне їм підлягає додатковій кваліфікації за ст. 199.2 КК РФ (абз. 2 п. 21); д) в
  5. Стаття 327. Підробка, виготовлення або збут підроблених документів, державних нагород, штампів, печаток, бланків Коментар до статті 327
    198 або ст. 199 та ст. 327 КК РФ. Частинами 1 та 2 ст. 327 КК РФ не встановлено відповідальність за збут підробленого особистого документа. У цьому зв'язку збут такого документа слід визнати його використанням і кваліфікувати дії винного за ч. 3 ст. 327 КК РФ. Склад використання завідомо підробленого документа формальний. Суб'єктивна сторона характеризується прямим умислом. Суб'єкт
  6. Список літератури
    статтях про відповідальність за зраду. * (54) У літературі було висловлено думку, що дана класифікаційна група повинна бути озаглавлена наступним чином: "Злочини, що посягають на конституційний принцип політичної багатоманітності та багатопартійності" (Кримінальне право Росії. Особлива частина. М.: ІМПЕ, 1996. С. 336); "Злочини, що посягають на конституційні основи політичної основи
  7. § 1. Поняття і види злочинів у сфері економічної діяльності
    статтями розглянутої глави. Склади, в яких об'єктивна сторона характеризується суспільно небезпечними наслідками у вигляді великого та особливо великого збитку, нази-вають матеріальними. Злочини з такими складами при-знаються закінченими з моменту фактичного настання цих суспільно небезпечних наслідків. Склади, в яких не містяться ознаки, що відносяться до характеристики
  8. Стаття 174. Легалізація (відмивання) грошових коштів або іншого майна, придбаних іншими особами злочинним шляхом Коментар до статті 174
      198 КК РФ), ухилення від сплати податків і (або) зборів з організації (ст. 199 КК РФ), невиконання обов'язків податкового агента (ст. 199.1 КК РФ), приховування грошових коштів або майна організації або індивідуального підприємця, за рахунок яких має здійснюватися стягнення податків і (або) зборів (ст. 199.2 КК РФ). 4. Об'єктивна сторона полягає у легалізації (відмиванні) грошових
  9. Короткий перелік латинських висловів, які використовуються в міжнародній практиці
      стаття з проекту Кодексу була виключена. Цим частково пояснюється те, що в § 4 гл. 37 ГК вирішуються лише самі загальні питання про договори підряду на виконання проектних та вишукувальних робіт. * (449) У строгому сенсі мірою цивільно-правової відповідальності є лише остання з названих санкцій, а саме стягнення збитків. * (450) СЗ РФ. 1999. N 9. Ст. 1096. * (451) СЗ РФ. 1994. N 34.
  10. 1. Загальні положення
      статтях гол. 28 ГК ("Укладення договору"): ст. 447 ("Укладення договору на торгах"), ст. 448 ("Організація і порядок проведення торгів"), а також ст. 449 ЦК ("Наслідки порушення правил проведення торгів"). Одні з цих норм відносяться тільки до конкурсу або тільки до аукціону, інші, адресовані торгам, поширюють свою дію на відповідні відносини незалежно від того, чи йде мова
© 2014-2022  yport.inf.ua