| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
§ 5. Єдиний соціальний податок |
||
|
Встановлений гл. 24 НК РФ єдиний соціальний податок є цільовим податком. Він призначений для мобілізації коштів для реалізації права громадян на державне пенсійне і соціальне забезпечення (страхування) і медичну допомогу. Стаття 235 НК РФ закріплює по суті дві самостійні категорії платників податків єдиного соціального податку. По-перше, до них належать особи, що виробляють виплати фізичним особам: організації, індивідуальні підприємці, фізичні особи, які не визнані ін-дивидуально підприємцями. По-друге, індивідуальні підприємці та адвокати. Якщо платник податку одночасно належить до кількох категорій платників податків, він обчислює і сплачує податок в кожному підставі. Зазначена вище «подвійність» єдиного соціального податку помітна також і при характеристиці його об'єкта оподаткування. Об'єктом оподаткування для першої групи платників податків визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям), а також за авторськими договорами. Однак не належать до об'єкта оподаткування виплати, вироблені в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно, а також договорів, пов'язаних з передачею в користування майна. Об'єктом оподаткування для другої групи платників податків визнаються доходи від підприємницької або іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням. Залежно від об'єкта оподаткування визначається і податкова база по єдиному соціальному податку. Податкова база платників податків, що відносяться до першої групи, визначається як сума виплат та інших віз-нагороджень, нарахованих ними за податковий період на користь фізичних осіб. При визначенні податкової бази враховуються будь-які виплати і винагороди незалежно від форми, в якій здійснюються ці виплати, зокрема, повна або часткова оплата товарів, призначених для фізичної особи - працівника або членів його сім'ї, в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в їхніх інтересах. При цьому платники податків визначають податкову базу окремо по кожній фізичній особі (одержувачу винагороди). Для другої групи платників податків податкова база визначається як сума доходів, отриманих такими платниками податків за податковий період, як у грошовій, так і в натуральній формі від підприємницької або іншої професійної діяльності, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх витяганням. При цьому склад витрат, які приймаються до відрахування з метою оподаткування даною групою платників податків, визначається в порядку, аналогічному порядку визначення складу витрат, встановлених для платників податків податку на прибуток відповідними статтями гл. 25 НК РФ. Згідно ст. 240 НК РФ податковим періодом по єдиному соціальному податку визнається календарний рік. Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Даний податок має складну шкалу ставок. Відзначимо лише, що в цілому шкала податкових ставок характеризується регресивним, тобто ставки зменшуються в міру зростання величини податкової бази протягом одного податкового періоду. Слід особливо підкреслити, що при обчисленні розглянутого податку його сума (або сума авансового платежу з податку), що підлягає сплаті до федерального бюджету, зменшується платниками податків на суму нарахованих ними за той же період страхових внесків (авансових платежів по страховому внеску) на обов'язкове пенсійне страхування (податкове вирахування) в межах таких сум, обчислених виходячи з тарифів страхових внесків, передбачених Федеральним законом від 15 грудня 2001 р. № 167-ФЗ (в редакції від 23 грудня 2003 р.) «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації ». При цьому сума податкового відрахування не може перевищувати суму податку (суму авансового платежу з податку), що підлягає сплаті до федерального бюджету, нараховану за той же період. Застосовуються наступні порядок та строки сплати податку. Згідно ст. 243 НК РФ сума податку обчислюється і сплачується платниками податків-роботодавцями (перша група платників податків) окремо в федераль-ний бюджет і кожен фонд. Протягом звітного періоду за підсумками кожного календарного місяця платники податків виробляють вирахування щомісячних авансових платежів з податку, виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих (здійснених - для платників податків - фізичних осіб) з початку податкового періоду до закінчення відповідного календарного місяця, і ставки податку. Сума щомісячного авансового платежу з податку, що підлягає сплаті за звітний період, визначається з урахуванням раніше сплачених сум щомісячних авансових платежів. Сплата щомісячних авансових платежів здійснюється не пізніше 15-го числа наступного місяця. Крім того, зазначені платники податків подають податкову декларацію з податку за формою, затвердженою МНС Росії, не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Копію податкової декларації з податку з відміткою податкового органу або іншим документом, що підтверджує надання декларації до податкового органу, платник податків не пізніше 1 липня року, наступного за минулим податковим періодом, подає до територіального органу Пенсійного фонду РФ. Платники податків, які не є роботодавцями, в силу ст. 244 НК РФ сплачують податок за іншою процедурою. Розрахунок сум авансових платежів з податку в цьому випадку проводиться податковим органом виходячи з податкової бази даного платника податків за попередній податковий період та відповідних ставок. Дані про нараховані та сплачені суми страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (авансових платежів по страхових внесках) представляються платником податку до податкового органу одночасно з поданням розрахунків і (або) податкової декларації з податку. Авансові платежі сплачуються платником податку на підставі податкових повідомлень: 1) за січень - червень - не пізніше 15 липня поточного року; 2) за липень - вересень-не пізніше 15 жовтня поточного року; 3) за жовтень -грудень - не пізніше 15 січня наступного року. При цьому сума податку обчислюється платником податку окремо щодо кожного фонду і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази. Різниця між сумами авансових платежів, сплаченими за податковий період, і сумою податку, що підлягає сплаті відповідно з податковою декларацією, підлягає сплаті не пізніше 15 липня року, наступного за податковим періодом. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " § 5. Єдиний соціальний податок " |
||
|
||