| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
3.2. Зворотній сила актів законодавства про податки і збори роз'яснювального характеру |
||
|
Існує думка, що акти законодавства роз'яснювального характеру завжди володіють зворотною силою незалежно від того, покращують або погіршують вони становище тих, кому адресовані. Зворотна дія актів законодавства, в яких міститься тлумачення раніше прийнятих законів, виправдовується тим, що законодавець має мету роз'яснити, як саме прийнятий ним раніше закон мав застосовуватися. Встановивши правило про неприпустимість додання актів законодавства про податки і збори зворотної сили в Конституції РФ (ст. 57), законодавець обмежив своє право не тільки на пряме надання зворотної сили актам, що погіршує становище учасників податкових правовідносин, а й на надання зворотної сили таким актам шляхом їх автентичного тлумачення. На це вказує і Конституційний Суд Російської Федерації в Постанові від 8 жовтня 1997 р. N 13-П. КС РФ вказав, що неприпустимо додання актів законодавства про податки і збори зворотної сили в актах офіційного чи іншого тлумачення або правозастосовчої практикою. Хотілося б відзначити, що явище, коли законодавець приймає закон в одній редакції, а після певного часу роз'яснює, як потрібно розуміти прийнятий ним акт, не рідкісне. Так, в гол. 21 "Податок на додану вартість" НК РФ встановлювалося, що з 1 січня 2001 р. підлягає відрахування ПДВ, сплачений по об'єктах, що вводиться в експлуатацію закінченими капітальним будівництвом (п. 6 ст. 171 НК РФ). До зазначеної дати цей податок до відрахування не брався. Він повинен був включатися у вартість збудованого об'єкта (п. 2 ст. 3 Закону про ПДВ). Відповідно до п. 5 ст. 172 НК РФ відрахування податку, передбачений п. 6 ст. 171 Кодексу, проводиться в міру постановки на облік відповідного об'єкта, закінченого капітальним будівництвом, або в міру реалізації об'єкта, що не завершеного капітальним будівництвом. Спочатку законодавець не зробив ніякої застереження, щодо яких об'єктів капітального будівництва можливий відрахування ПДВ. У березні 2001 р. був прийнятий Федеральний закон N 33-ФЗ, п. 18 ст. 1 якого встановлено, що даний відрахування застосовується після прийняття на облік об'єктів відповідно завершеного або незавершеного капітального будівництва лише в частині суми податку, що припадає на роботи, виконані після 31 грудня 2000 Дане правило вводиться в дію "після закінчення місяця з дня його офіційного опублікування "(ст. 3 Закону), але не раніше ніж з 1-го числа чергового податкового періоду (п. 1 ст. 5 НК РФ і п. 3 Постанови Пленуму ВАС РФ від 28 лютого 2001 р. N 5). З ст. 163 НК РФ слід, що коментовані поправки набудуть чинності не раніше ніж з 1 травня 2001 р., а для платників податків з середньомісячними протягом кварталу сумами виручки не більше 1 млн. руб. - З 1 липня 2001 Отже, прийнявши до обліку завершений капітальним будівництвом об'єкт в період з 1 січня по 30 квітня (червня) 2001 р., платник податків отримував право прийняти до відрахування податок, сплачений у тому числі по роботах, виконаних до 1 січня 2001 Судова практика підтримала платника податків. Відповідач наводив докази про те, що п. 18 Федерального закону від 24 березня 2001 р. N 33-ФЗ встановлено, що суми ПДВ підлягають відрахування тільки в частині сум податку, що припадають на роботи, виконані після 31 грудня 2000 ФАС Московського округу вказав , що доводи відповідача не можуть служити підставою для скасування постанови апеляційної інстанції, оскільки зміни в НК РФ набули чинності 27 квітня 2001, позивач же прийняв до обліку завершені будівництвом об'єкти 24 квітня 2001 і тому він правомірно пред'явив до відрахування ПДВ. Зовсім протилежна судова практика склалася з податку на прибуток. Федеральним законом від 6 серпня 2001 р. N 110-ФЗ "*" введена в дію гол. 25 "Податок на прибуток" НК РФ. Статтею 266 НК РФ передбачено право платників податків створювати резерви сумнівних боргів. Платники податків, керуючись цією статтею, включали до складу дебіторської заборгованості заборгованість, що сформувалася до набрання чинності гл. 25 НК РФ. Законом від 29 травня 2002 р. N 57-ФЗ у Федеральний закон N 110-ФЗ внесені зміни. Законодавець зазначив, що дебіторська заборгованість, сформована до 1 січня 2002 р., не включається до складу дебіторської заборгованості, що бере участь у формуванні резерву сумнівних боргів. --- "*" Див: Федеральний закон від 6 серпня 2001 р. N 110-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації про податки і збори, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих актів (положень актів) законодавства Російської Федерації про податки і збори "/ / Російська газета. 2001. 8 серпня. Див: Федеральний закон від 29 травня 2002 р. N 57-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації" / / Російська газета. 2002. 31 травня. Федеральні арбітражні суди "*" доходять висновку, що Закон від 29 травня 2002 р. N 57-ФЗ підлягає застосуванню з 1 січня 2002 р., оскільки він лише вніс визначеність у питання про формування резерву сумнівних боргів до Закону N 110-ФЗ. Тому дебіторська заборгованість до 1 січня 2002 р. не може бути включена до резерву сумнівних боргів, сформований за перше півріччя 2002 р. --- --- "*" Див: Постанова ФАС Північно-Західного округу від 22 травня 2003 р. N А44-2496/02- С15, Постанова ФАС Північно-Західного округу від 1 жовтня 2003 р. N А26-1322/03-23, Постанова ФАС Центрального округу від 24 липня 2003 р. N А64-5030/02-10, Постанова ФАС Уральського округу від 2 лютого 2004 р. N Ф09-6/04-АК. Розглядалися судовими рішеннями акту законодавства про податки і збори надано зворотну силу. При цьому суди мотивують своє рішення тим, що акт роз'яснює положення закону, раніше прийнятого законодавцем. Подібна правозастосовна практика порушує принцип неприпустимості надання зворотної сили актам законодавства про податки і збори, сформульований в ст. 57 Конституції РФ. На нашу думку, акти роз'яснювального характеру можуть мати зворотну силу тільки в тому випадку, якщо вони покращують становище учасників податкових правовідносин. Як вже зазначалося, НК РФ виділяє дві групи актів, що поліпшують становище учасників податкових правовідносин. Акти законодавства про податки і збори, що усувають або пом'якшують відповідальність за правопорушення, а також встановлюють додаткові гарантії прав учасників податкових правовідносин, мають зворотну силу без вказівки законодавця у зв'язку з наявністю спеціальної колізійної норми. Що ж до актів законодавства про податки і збори, іншим чином поліпшують становище учасників податкових правовідносин, то такі акти мають зворотну силу, тільки якщо прямо передбачають це. Виникає питання: чи може бути додана таким актам зворотна сила, якщо вони мають роз'яснювальний характер? Як правило, акти законодавства про податки і збори, в яких містяться роз'яснення раніше прийнятих актів, поширюють свою дію на раніше прийняті акти в силу прямої вказівки на це законодавця. Але навіть у тому випадку, коли законодавець не передбачає зворотної дії актів законодавства про податки і збори, що роз'яснюють раніше прийняті акти, роз'яснювальним актам, на нашу думку, повинна надаватися зворотна сила. Це положення суперечить буквальному тлумаченню п. 4 ст. 5 НК РФ. Однак таке положення цілком відповідає цілям правового регулювання. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " 3.2. Зворотній сила актів законодавства про податки і збори роз'яснювального характеру " |
||
|
||