| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
§ 1. Основні юридичні концепції податку |
||
|
Податок в сучасному суспільстві є складним соціальним інститутом, що має тривалу історію. Він безпосередньо відображає рівень суспільного розвитку в культурній, економічній, політичній та інших сферах. Водночас податок надає потужний вплив на стан політичної та економічної системи. Дані обставини дозволяють давати податках різні визначення, що підкреслюють відповідно економічні, політичні, соціальні чи інші аспекти, які проявляються при здійсненні обов'язкових стягувань у формі податку. Зокрема, значення податків як політичного інструменту нерідко пов'язують з феноменом державної влади, з проблемою державного суверенітету. Подібні підходи, наприклад, детально розроблені у французькій податкової (фіскальної) доктрині. Так, Г. Жест і Ж. Тиксье підкреслюють, що «влада обкладати податками та політична влада взаємопов'язані». «Податок завжди був найважливішим проявом державного суверенітету. Володіти владою обкладати податками - значить управляти державою ». Л. Тротаба і Ж.-М. Котре звертають увагу на те, що податок історично виступав як фактор, який впливає на формування політичного режиму. Будь-яка концепція податку неминуче призводить до певних політичних кроків і вироблення певної тактики в політичній і соціальній сферах. Податок безпосередньо впливає на політичний порядок, але він відчуває і зворотний вплив політичного середовища, так як податкова система (при встановленні та формуванні) не може від неї абстрагуватися. Взаємозв'язок податків з питаннями економіки також не викликає сумнівів. Відповідні проблеми традиційно вивчаються в рамках економічної науки в розділі, присвяченому економіці державного (суспільного) сектора. При цьому податки розглядаються як обов'язковий трансферт (грошовий платіж) з метою забезпечення виробництва державних послуг. З цієї точки зору досліджуються економічна ефективність податкової системи, витрати на її застосування, гнучкість (ступінь реагування на мінливі економічні умови) і т. п. Л. І. Якобсон, наприклад, зазначає, що «податки в даному випадку розуміються широко. Вони включають всі види доходів, акумульованих державою на регулярній основі за допомогою належного йому права примусу. Вивчення специфіки податкових надходжень, їх видів і способів формування, впливу податків на господарство і шляхів оптимізації податкової системи відноситься до числа найважливіших завдань економіки громадського сектору ». Використання податку як інструменту соціальної справедливості пов'язане з подіями Новітнього часу. Б. де Жувенель зазначає, що «широко цей процес почався приблизно 90 років тому, коли в Англії був прийнятий бюджет Ллойда Джорджа на 1909-1910 рр.. Тоді був запроваджений прогресивний податок, і таким чином була залишена ідея про те, що рівність при оподаткуванні увазі пропорційність ». Як зазначає відомий американський соціолог Р. Нисбет, «колись метою оподаткування було просте накопичення грошей, достатніх для забезпечення державних витрат. Тепер воно спрямоване на реконструкцію економічних і соціальних умов ... Перерозподіл доходу, власності та інших речей за допомогою податкової системи стало одним з найважливіших завдань ». Інший представник американської школи соціології звертає увагу на той факт, що «новим центральним питанням соціального аналізу є« фіскальна соціологія », що займається вивченням конфліктів стосовно податків. У сучасній науці самостійним аспектом дослідження стали і психологічні аспекти оподаткування, що вивчаються в рамках соціальної психології. Отже, взаємозв'язок податків з різними економічними, політичними, соціальними та іншими факторами дозволяє досліджувати вказаний соціальний інститут у рамках різних суспільних наук. Необхідно відзначити, що незалежно від сфери прояву податків у житті суспільства (економічної, політичної і т. п.) вони являють собою, перш за все, правовий феномен. Які б суспільні науки не займалися вивчення »податків, останні завжди сприймаються ними у своїй правовій формі (в якості соціального інституту, наділеного в правову форму). Легітимність, належне юридичне «оформлення» є невід'ємними ознаками податку, і ніяка громадська (неюридичних) наука не вправі нехтувати цим. Необхідно зупинитися на правовій стороні розглянутої проблеми, тобто на юридичних концепціях податку. Слід зазначити, що в російській юридичній літературі і в публікаціях вчених країн СНД чимало уваги приділено проблемам вироблення дефініцій податку. У літературі радянського періоду, незважаючи на досить скромне значення податків в економічному житті країни, наукові дослідження в цій області також мали місце. Розробка понять податку, збору, мита, інших фіскальних стягнень присутня і в багатьох роботах зарубіжних авторів. Відомо, що відповідно до п. 1 ст. 8 Податкового кодексу РФ (НК РФ) податок - це обов'язковий, індивідуально безоплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень. Однак поняття податку, незважаючи на нормативне закріплення, продовжує залишатися дискусійним. Висловлюються найрізноманітніші точки зору, причому в значній мірі вони залишаються на сьогоднішній день несистематизованими. З цієї причини важко взагалі говорити про формування закінчених юридичних концепцій податку у вітчизняному правознавстві. Тим часом категорія податку для науки податкового права є найбільш значною і фундаментальної. Податок - це базова категорія російського податкового права. У зв'язку з цим особливо важливим є включення поняття податку в загальну систему фундаментальних юридичних категорій, що вивчаються в загальній теорії права: «правова норма», «суб'єкт права», «суб'єктивне право і обов'язок», « правовідносини »,« об'єкт правовідносини »і т. д. Поняття податку в податковому праві (як, наприклад, і поняття договору - у цивільному) є багатозначним. Під податком можна розуміти: 1) певну сукупність норм, правовий інститут, 2) певну процедуру, 3) матеріальний об'єкт податкового правовідносини. У літературі, як було зазначено раніше, зустрічаються різні варіанти трактування даної категорії. Одні автори підкреслюють зв'язок податку з відносинами перерозподілу національного доходу, тим самий засновуючи юридичне визначення податку на економічної категорії «перерозподільнівідносини» Так, С. Д. Ципкин зазначав, що «податки - особливий фінансовий інститут, сукупність фінансових відносин використовуваних державою в якості одного з способів перерозподілу національного доходу. За допомогою податків частину доходів громадян і організацій залучається в централізований фонд грошових коштів для задоволення загальнодержавних потреб ». Інші автори, хоча і не стосуються таких макроекономічних проблем, як перерозподіл національного доходу, проте закликають в будь-якому випадку враховувати економічну сутність цього інституту (у зв'язку з цим легальна дефініція здається їм неприйнятною). Наприклад, на думку К. К. Лебедєва, «податки - це грошові відрахування від доходів організацій та громадян-платників податків, які вони у встановлених законом розмірах зобов'язані перераховувати на утримання держави і муніципальних утворень». Відзначимо, що основна ідея автора полягає в тому, що не можна поняття податку визначати через поняття платежу, оскільки платіж не більше ніж спосіб виконання податкового обов'язку. З точки зору даного вченого, прийнятною заміною буде термін, що відображає економічну суть податку, - «грошові відрахування від доходів». З таким підходом важко погодитися, оскільки дохід далеко не єдина підстава податку (ст. 38 НК РФ). Н. І. Химичева, навпаки, вважає цілком допустимим використовувати термін платежу для визначення податку. У її редакції визначення звучить наступним чином: податки - «це обов'язкові індивідуально безоплатні платежі фізичних та юридичних осіб, встановлені представницькими (законодавчими) органами державної влади або місцевого самоврядування для зарахування в державну чи муніципальну казну з визначенням їх розмірів та термінів сплати». При цьому вчений окремо підкреслює, що дане визначення розкриває поняття податку саме в правовому аспекті. Розглядаючи економічну сутність податку, Н. І. Химичева, по суті, повертається до варіанту визначення, даному С. Д. Ципкин. Деякі автори пов'язують визначення податку з проблемою власності та гарантій її захисту при оподаткуванні. Наприклад, С. Г. Пепеляєв пише: «Податок - єдино законна (встановлювана законом) форма відчуження власності фізичних та юридичних осіб на засадах обов'язковості, індивідуальної безоплатності, безповоротність, забезпечена державним примусом, що не носить характер покарання або контрибуції, з метою забезпечення платоспроможності суб'єктів публічної влади ». Навпаки, Н. П. Кучерявенко вважає, що «з позиції предмета фінансового права», а саме дана галузь, на його думку, повинна визначати податок, «головне в податку - надходження коштів державі для задоволення суспільних завдань, насиченості бюджету. Зміна форм власності в податку - це як би «цивілістичний» відтінок даної категорії ». Втім, від проблеми власності Н. П. Кучерявенко повністю піти не вдається: надходження коштів державі, насичення бюджету з правове точки зору не що інше, як процес формування (віз нення) державної, а точніше - публічної власності. Інша справа, що при такому підході питання захисту власності платника розглядаються як «сфера компетенції» іншої галузі. При розробці дефініції податку нерідко звертається увага на його зв'язок з бюджетом, податок розглядається як інструмент справедливого розподілу його витрат. Так, згадувані французькі вчені Л. Тротаба і Ж.-М. Котре серед значної кількості визначень податку вважають за необхідне вибрати саме те, яке розкриває природу податку по відношенню до бюджету. Виходячи з цього, вони пропонують таке визначення: «Податок є засобом розподілу бюджетних витрат серед індивідуумів відповідно до їх можливостями платити податки». Ця дефініція, на думку авторів, дозволяє виявити три основні риси в понятті податку: 1) податок виступає як спосіб розподілу тягаря суспільних витрат, прерогатива визначення та покриття яких належить публічної влади; 2) податок пов'язує розподіл тягаря цих витрат з податкоспроможності; 3) підлеглий характер податку всім вимогам бюджетного права. Багато в чому подібне визначення податку дає відомий представник французької школи П. М. Годме. У перекладі Р. О. Халфіна воно звучить наступним чином: «Податок-це вилучення грошових коштів, здійснюване в примусовому порядку державною владою, має метою покрити витрати суспільства і розподілити їх між громадянами відповідно з можливостями кожного». Таке ж визначення ми знаходимо і в останніх виданнях підручника публічних фінансів, підготовлених даними вченим у співавторстві з Ж. Молинье. Таким чином, попереднє визначення доповнюється названими авторами вказівкою на примусовий характер податку. У деяких роботах маються дефініції податку, побудовані не так на розкритті суті відносин, породжуваних податком, а створені шляхом перерахування його істотних (обов'язкових) ознак. Наприклад, П. Серлоотен у своїй невеликій брошурі, присвяченій податкового права, зазначає, що «податок - це обов'язковий і остаточний (безповоротний) платіж, який здійснюється громадянами, що є нееквівалентним, що не носить цільового характеру». При цьому основна увага П. Серлоотен концентрує на виявленні ознак податку та їх класифікації. Коментуючи розроблену ним дефініцію, він підкреслює наступні ознаки податку: 1) грошовий характер; 2) здійснення платежу з коштів власника у власність держави, місцевої громади; 3) обов'язковість і забезпеченість юридичним примусом; 4) остаточність платежу (безповоротність), 5) нееквівалентність; 6) нецільовий характер. Трохи інакше визначає поняття податку М. В. Карасьова. З її точки зору, «податок - це частина майна, платника податків, яка в грошовій формі на підставі актів представницьких органів влади відчужується платником податків на засадах обов'язковості, індивідуальної безоплатності, безповоротність до бюджету або державні позабюджетні фонди». На думку вченого, «однією з істотних рис податку є те, що він завжди являє собою частину власності платника податку, яка як така (тобто податок) повинна передаватися на законній підставі суб'єктам публічної влади ... при настанні певних строків ». Відзначимо, що подібні підходи до визначення податку досить давно були обгрунтовані у фінансово-правовій науці. Наприклад, ще Нитти визначав податок як «частина багатства, яку громадяни примусово віддають державі і місцевим суспільно-правовим органам на меті задоволення колективних потреб». Розгляд різних точок зору в цілому дозволяє виділити два основних напрямки, за якими розробляється поняття податку. По-перше, податок трактується як «платіж в цілях фінансування публічної діяльності», або як «форма відчуження власності» або «результатів діяльності», або як «засіб розподілу бюджетних витрат» і т. д. По-друге, він розглядається як «частина майна платника податків». Перша концепція найбільш поширена в науці; на основі розроблених в її рамках підходів сформульовано легальне визначення податку в ст. 8 НК РФ. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "§ 1. Основні юридичні концепції податку" |
||
|
||