| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
§ 5. Юридичні санкції за порушення податкового законодавства |
||
|
В якості міри відповідальності за податкові правопорушення п. 1 ст. 114 НК РФ називає податкову санкцію, яка встановлюється і застосовується лише у формі штрафу. Інакше кажучи, на рівні Кодексу вирішене теоретичний суперечка про співвідношення міри відповідальності і санкції. З іншого боку, НК РФ суворо окреслює форму податкової санкції - штраф. Податкове правопорушення на відміну від адміністративних правопорушень не може спричинити застосування таких заходів відповідальності, як попередження, конфіскація, виправні роботи і т. д. Деякі вчені пропонують розширити перелік форм податкової відповідальності. Штраф є грошове стягнення в дохід держави, що призначається в межах, передбачених НК РФ. Розмір штрафу залежить від конкретного виду податкового правопорушення, а за деякими видами правопорушень - від розміру збитку, який зазнав бюджет в результаті вчинення особою, що залучаються до відповідальності, протиправного діяння. Розміри штрафу визначені статтями Кодексу у твердій сумі (наприклад, у ст. 126 - 50 руб., В ст. 116 - 5000 руб.), Або у відсотках від певної величини (у ст. 122 - від несплаченої суми податку, у ст. 117 - від доходів, отриманих за час ухилення платника податків від постановки на податковий облік). У кожному разі застосовуваний за податкове правопорушення штраф носить грошовий характер. Податкові санкції стягуються з платників податків лише в судовому порядку. Коли санкція не сплачується добровільно, то застосовується судовий порядок стягнення. Однак при цьому виключається стягнення санкцій в безспірному порядку шляхом списання грошових коштів (штрафу) податковим органом. При винесенні судового рішення суди враховують такі обставини. По-перше, податкова відповідальність може бути зменшена або збільшена за наявності відповідно пом'якшують або обтяжуючих обставин. Так, обтяжуюча обставина (вчинення правопорушення особою, раніше залученим до відповідальності за аналогічне правопорушення) - підстава для збільшення штрафу на 100% від розміру санкції, передбаченої відповідною статтею гол. 16 НК РФ. По-друге, при вчиненні однією особою двох і більше податкових правопорушень, податкові санкції стягуються за кожне правопорушення окремо, без поглинання менш суворої санкції більш суворою (п. 5 ст. 114 НК РФ). Наприклад, спрощено кажучи, платник податків визнаний винним у порушенні терміну постановки на облік, що тягне стягнення штрафу в розмірі 5000 руб., І в грубому порушенні правил обліку доходів, витрат або об'єктів оподаткування протягом двох податкових періодів, за що встановлено штраф у розмірі 15 тис. руб. Оскільки більш сувора санкція 15 тис. руб. не поглинає менш сувору - 5000 руб., в загальній сумі з правопорушника має бути стягнуто 20 тис. руб. По-третє, згідно зі ст. 108 НК РФ ніхто не може бути притягнутий повторно до відповідальності за вчинення одного і того ж податкового правопорушення, тому не можна говорити про сукупність правопорушень, а значить, і про складення санкцій, коли дії чи бездіяльність суб'єкта хоча і підпадають під ознаки різних правових норм, але одна з них охоплює правопорушення повністю, а всі інші - лише окремі його частини. У цьому випадку до особі може бути застосовано тільки один міра відповідальності. Відповідальність за податкові правопорушення носить каральний характер. Заходи відповідальності, передбачені Податковим кодексом, виходять за рамки податкового зобов'язання як такого (на це неодноразово зверталася увага Конституційним Судом РФ). Суми штрафів сплачуються правопорушником крім перерахування до бюджету суми недоїмки, а також пені за прострочення виконання обов'язку зі сплати податку. Застосовуються такі порядок і термін давності стягнення податкових санкцій. Податковий кодекс РФ (п. 7 ст. 114) встановлює, що податкові санкції можуть бути стягнуті з платників податків та інших осіб лише у судовому порядку. Після винесення рішення про притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення податковий орган зобов'язаний запропонувати йому добровільно сплатити відповідну суму податкової санкції. У Кодексі відсутні положення про конкретну форму направляється вимоги про сплату податкових санкцій. На практиці пропозицію податкового органу про добровільну сплату податкової санкції викладається як в окремому документі, так і в рішенні про притягнення до відпові-дальності за податкове правопорушення. Коли притягається до відповідальності особа відмовилася добровільно сплатити суму податкової санкції або пропустило термін сплати, зазначений у вимозі, податковий орган звертається до суду із заявою про стягнення з даної особи податкової санкції. Заява про стягнення податкової санкції з організації або індивідуального підприємця подається до арбітражного суду, а з фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, - до суду загальної юрисдикції. До заяви має бути додано рішення податкового органу та інші матеріали справи про податкове правопорушення. Рішення про притягнення до відповідальності за порушення податкового законодавства, винесене протягом строку давності притягнення до відповідальності, може бути звернено до виконання лише протягом строку давності стягнення податкових санкцій. Пункт 1 ст. 115 НК РФ встановлює термін давності стягнення податкових санкцій, тобто термін, протягом якого податковий орган може звернутися до суду із заявою про стягнення податкової санкції. Цей термін не повинен перевищувати шести місяців з дня виявлення податкового правопорушення і складання відповідного акта. Обчислення, строку починається не з моменту прийняття рішення, а з моменту складання акта перевірки. Дане правило покликане стимулювати податкові органи не затягувати прийняття рішення за фактами, відбитим в акті перевірки. Зазначений строк є пресекательним, тобто не підлягає відновленню. При розгляді справ про стягнення санкцій за податкове правопорушення суд перевіряє, чи не минув термін для звернення податкового органу до суду, і в разі його пропуску відмовляє у задоволенні вимог про стягнення податкових санкцій (п. 20 згаданої вище постанови № 41/9). Про це ж свідчить судова практика. Одна з можливих помилок податкових органів - пропуск строку для пред'явлення заяви до суду з огляду на те, що вони помилково вважають, що термін складання відповідного акта перевірки визначається з моменту його реєстрації в податковій інспекції. Проте відповідно до п. 1.10.2 Інструкції МНС Росії від 10 квітня 2000 р. № 60 «Про порядок складання акта виїзної податкової перевірки та провадження у справі про порушення законодавства про податки і збори» під датою акта перевірки розуміється дата підписання акта особами, проводили перевірку. У свою чергу, судова практика дотримується думки, що датою складання акта перевірки служить дата, зазначена в самому акті. І ще один момент. Відповідно до п. 2 ст. 115 НК РФ 'при відмові в порушенні або припиненні кримінальної справи, але за наявності податкового правопорушення термін подачі позовної заяви обчислюється з дня отримання податковим органом постанови про відмову в порушенні або припинення кримінальної справи. Треба пам'ятати, що за змістом цієї статті (виходячи з буквального тлумачення) йдеться про випадки, коли кримінальну справу порушено до винесення рішення податковим органом або ж після винесення рішення, але до закінчення терміну давності стягнення санкцій. У цих випадках податковий орган в силу п. 3 ст. 108 НК РФ не має можливості стягувати санкції. Ситуація принципово змінюється, коли кримінальна справа порушується вже після закінчення шестимісячного терміну стягнення санкцій. Припинення такої справи не означає, що термін стягнення санкцій починають обчислювати заново. Пропущений термін вже позбавив податковий орган права стягнути санкції. Податковий кодекс РФ передбачив (у випадках, коли кримінальна справа припинена) не продовження обчислення строку, а відлік строку заново. Процедури, передбачені кримінальним процесуальним законодавством, не впливають на залучення до податкової відповідальності організації. Так як кримінальна справа може бути порушена тільки щодо фізичної особи, немає об'єктивних перешкод для одночасного залучення організації до відповідальності за податкове правопорушення, а її посадових осіб до кримінальної відповідальності. Вирішення питання про порушення кримінальної справи відносно посадових осіб організації-правопорушника, думається, не перешкоджає зверненню податкового органу до арбітражного суду з заявою про стягнення податкової санкції з підприємства у встановлений ст. 115 НК РФ шестимісячний строк з дня виявлення податкового правопорушення або складання відповідного акту. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " § 5. Юридичні санкції за порушення податкового законодавства " |
||
|
||