| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
8.2.5. Склад податкового законодавства |
||
|
Правозастосовна практика висвітлила проблему взаємини закону про податок і закону, не утаємниченого в цілому оподаткуванню, але встановлює окремі норми, які мають значення для оподаткування. Традиційно при розбіжності між актами, виданими одним і тим же законотворчим органом, застосовується акт, виданий пізніше, а при розбіжності між загальним і спеціальним актом перевага віддається спеціальному. Проте в даному випадку акценти зміщені: чи підлягають взагалі застосуванню положення, що регулюють оподаткування, якщо вони містяться в законах, не втаємничених оподаткуванню як такому? Інакше кажучи, чи слід до податкового законодавства відносити тільки ті акти, які регулюють виключно податкові відносини, або ж це більш широка галузь, що включає всі законодавчі встановлення про податки? Законом РРФСР «Про основи бюджетного устрою і бюджетного процесу у РРФСР» було встановлено, що не допускається внесення змін у податкову систему, надання податкових пільг, не передбачених податковим законодавством (ст. 23). Верховна Рада Російської Федерації в Постанові від 10 липня 1992 р. № 3255-1 «Про деякі питання податкового законодавства Російської Федерації» 1 ще раз підкреслив, що з метою систематизації податкового законодавства федеральні податки (в тому числі розміри їх ставок і податкові пільги) встановлюються тільки законодавчими актами Російської Федерації, прийнятими у формі законів і постанов з питань оподаткування. Зміна режиму оподаткування за вказаними податками допускається шляхом внесення змін і доповнень до чинного законодавчого акт Російської Федерації з конкретного податку. Однак сам же Верховна Рада Російської Федерації, а потім і Федеральне Збори Російської Федерації багаторазово допускали відступу від встановлених правил. Перше таке відступ було допущено відразу ж по прийнятті Постанови ЗС РФ від 10 липня 1992 року. Того ж дня був прийнятий Закон РФ "Про освіту». У пункті 3 ст. 40 цього Закону передбачено, що освітні установи незалежно від їх організаційно-правових форм в частині непідприємницької діяльності, передбаченої статутом цих освітніх установ, звільняються від сплати всіх видів податків , в тому числі і від плати за землю. Надалі було прийнято більше двох десятків законів, що включають податкові норми, зокрема: Закони РФ від 6 серпня 1993 р. № 5605-1 «Про селекційних досягненнях »(ст. 24), від 22 січня 1993 р. № 4338-1« Про статус військовослужбовців »(ст. 17); Федеральні закони від 21 грудня 1994 р. № 69-ФЗ« Про пожежну безпеку »(ст. 28 , 29), від 10 січня 1996 р. № 6-ФЗ «Про додаткові гарантії соціального захисту суддів та працівників апаратів судів Російської Федерації» (ст. 2,6). Податкові норми містяться також в щорічно прийнятих законах про бюджет. Цими актами встановлюються нормативи розподілу податкових надходжень між бюджетами різних рівнів, а також ставки деяких податків, пільги, розміри пені за прострочення платежу податків. Проблема складу податкового законодавства відноситься до розряду принципів оподаткування. Питання про включення норм про оподаткування в «неподаткові» закони (як правило, йдеться про пільги) важливий у відношенні не тільки доходів бюджету, а й рівності обов'язків громадян. З позиції ст. 57 Конституції РФ навряд чи можна знайти задовільне пояснення, чому, наприклад, громадяни, які займають посади суддів, податкових поліцейських, митників, володіють привілеєм не платити прибутковий податок, як це передбачено низкою «неподаткових» законів. Практика показала, що належний контроль за поданням пільг можна забезпечити тільки в тому випадку, якщо це питання буде регулюватися виключно законами, присвяченими оподаткуванню в цілому. Досягти цього можна було б закріпленням відповідного обмеження в Конституції РФ або ж федеральним конституційним законом. Відповідно до ч. 3 ст. 76 Конституції РФ федеральні закони не можуть суперечити федеральним конституційним законам. Однак ч. 1 ст. 76 Конституції України передбачено, що федеральні закони мають пряму дію на всій території Російської Федерації. Тому податкові норми, що містяться в «неподаткових» законах, повинні застосовуватися відповідно до загальних правил застосування законів. Це ж підтвердив Конституційний Суд Російської Федерації в Постанові від 11 листопада 1997 р. № 16-П. Суд визнав положення частини першої ст. 11 'Закону РФ « Про державний кордон Російської Федерації »про введення податкового платежу (збору за прикордонне оформлення) що не суперечить Конституції РФ. Тим самим фактично підтверджено, що правило ч. 1 ст. 76 Конституції РФ, згідно з якою федеральні закони мають пряму дію на всій території Російської Федерації, застосовуються без жодного винятку. Норми про податки, що містяться в «неподаткових» законах, повинні застосовуватися безпосередньо. Таким чином, хоча в цілому обмежувальна позиція заслуговує на підтримку, вихід бачиться тільки у внесенні відповідної поправки до Конституції РФ . Дана проблема відома і за кордоном. Існує практика обмеження форм податкового законотворчості. Так, ч. 7 ст. 34 Конституції Іспанії передбачає, що «податки можуть бути змінені лише відповідним податковим законом». При цьому, звичайно, не виключено, що законодавці і самі зможуть привести свою практику у відповідність конституційно значимим стандартам. Ця ідея знайшла закріплення в Податковому кодексі Російської Федерації. У пункті 1 ст. 1 частини першої НК РФ визначено , що законодавство РФ про податки і збори складається з цього Кодексу та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори. А пункт 5 ст. 3 частини першої НК РФ закріплює, що федеральні податки і збори встановлюються, змінюються або скасовуються цим Кодексом. Ця ж ідея виражена в п. 2 ст. 12 частини першої НК РФ, згідно з якою федеральними визнаються податки і збори, що встановлюються цим Кодексом та обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації. В якості гарантії виконання даного правила НК РФ встановлює, що ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, не передбачені цим Кодексом або визначені в іншому порядку, ніж це визначено цим Кодексом (п. 5 ст. 3). Однак проблема до кінця таки не вирішена. Податковий кодекс Російської Федерації є федеральним законом, а не федеральним конституційним законом. Тому, в принципі, не виключена ситуація прийняття «неподаткових» законів, що містять податкові норми. Суперечності цих законів і НК РФ повинні вирішуватися відповідно до загальних правил усунення правових колізій. Прийняті Податковим кодексом Російської Федерації правила про обмеження форм податкового законотворчості не можна розглядати тільки як моральне зобов'язання законодавця, від якого він має право відмовитися в будь-який момент. В Інакше закон втрачає свою цінність як обов'язковий для виконання акт, вводиться подвійний стандарт: норми закону обов'язкові для одних осіб і не обов'язкові для інших. Тому подібні норми необхідно розглядати як самообязивающіе. Вони обов'язкові для законодавця і підлягають правовому захисту. Цей захист заснована на конституційно-правовий режим стабільних умов господарювання. Він припускає, що підприємцям заздалегідь відомо, як і в яких формах встановлюються умови господарювання, в тому числі умови оподаткування. Правовий захист повинна складатися у визнанні не відповідає Конституції РФ норми, що міститься в «неподаткових» законі. Невідповідність полягає у порушенні ст. 8 і 34 Конституції РФ, що гарантують право на вільну підприємницьку та іншу не заборонену законом економічну діяльність . Свобода підприємництва неможлива без свободи вибору, який залежить від впевненості щодо джерел, що встановлюють права та обов'язки. Але, з іншого боку, якщо прийнятий «неподатковий» закон, що містить норму про податок, той же принцип свободи економічної діяльності може послужити підставою для того, щоб планувати свою діяльність на основі цієї норми. Підприємець не повинен сам «ревізувати» законодавця і визначати, що якусь норму закону він не зобов'язаний або не вправі виконувати. «Приємним здивуванням» підприємця, котрий дізнався, що він користувався пільгою неправомірно, оскільки закон «незаконний», навряд чи можна виправдати необхідність дотримання конституційно-правового режиму стабільних умов господарювання. Вихід бачиться тільки в тому , що норма про податки, що міститься в «неподаткових» законі, не може не застосовуватися автоматично. Така норма має бути оскаржена в Конституційному Суді Російської Федерації, який може визнати її не відповідає Конституції РФ і оголосити недійсною з моменту опублікування постанови КС РФ чи з якого -або моменту після опублікування в майбутньому. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "8.2.5. Склад податкового законодавства " |
||
|
||