| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
8.2.6. Кодифікація податкового законодавства |
||
|
Об'єднання норм податкового законодавства в єдиному законодавчому акті пояснюється рядом причин і умов. По-перше, податкове законодавство потребує систематизації. Вона можлива, оскільки існує внутрішня єдність податкової системи. Джерелом сплати будь-яких податків виступає дохід особи (реальний чи гаданий). Необхідно встановити чітку послідовність сплати різних податків. Так, за загальним правилом з виручки, що надійшла від реалізації товарів (робіт, послуг) у першу чергу сплачуються непрямі податки (ПДВ, акцизи). Потім розраховуються та сплачуються майнові податки. Залишилася за вирахуванням зазначених податків сума служить базою для розрахунку оподатковуваного прибутку. Чистий прибуток, що залишився після сплати податку на прибуток, - джерело інших податків. Податки встановлюються і стягуються на підставі загальних принципів оподаткування і зборів. Систематизація податкового законодавства сприяє більш повному і чіткому втіленню цих принципів. Багато поняття, терміни, які застосовуються при встановленні того чи іншого податку, є «общеналоговимі». Важливо, щоб вони застосовувалися одноманітно щоб уникнути непотрібного ускладнення, казуистичности законодавства. Систематизатор акт покликаний виключити неоднорідність, внутрішні протиріччя механізму оподаткування. Оскільки поняття податкової системи не зводиться тільки до системи податків, то Податковий кодекс Російської Федерації регулює фіскальний правопорядок в цілому. При цьому розглядаються питання встановлення федеральних, регіональних і місцевих податків, проблеми виникнення та порядок виконання обов'язків щодо сплати податків, права та обов'язки платників податків, форми і методи податкового контролю, відповідальність за вчинення податкових порушень та ін Це дозволяє учасникам податкових відносин отримати повну і достовірну інформацію про свої права і обов'язки. По-друге, Податковий кодекс Російської Федерації виступає основою стабільності податкового законодавства. У питанні про реформування податкового законодавства необхідно знайти баланс між потребою слідувати змін економічних та соціальних умов, з одного боку, і необхідністю гарантувати суб'єктам підприємницької діяльності дійсність їх інвестиційного планування, довгострокових розрахунків тощо-з іншого. У ряді країн обмежена сприйнятливість кодифікованих актів до змін реальної дійсності розглядається як аргумент на користь відмови від прийняття податкового кодексу. Ні податкового кодексу, наприклад, у Великобританії. Однак в інших країнах це ж обставина оцінюють на користь кодифікації податкового законодавства, оскільки постійні поправки, доповнення законодавчих актів про податки призводять до хаосу, в якому губляться навіть досвідчені експерти. Податковий кодекс Російської Федерації покликаний не тільки утруднити внесення змін до податкового законодавства, а й скоротити кількість приводів для таких змін. А це можливо тільки шляхом ретельного опрацювання законопроекту, вивірки всіх його положень. По-третє, Конституція РФ вкрай небагатослівна щодо податків. Якщо в Конституції ФРН, наприклад, міститься спеціальний розділ «Фінанси», то в Конституції РФ окремі положення, що відносяться до оподаткування, розрізнені й неповні. Це - одна з причин того, що практика оподаткування в нашій країні знає численні приклади порушення конституційних принципів, почав. «Ситуація, що склалася додає новому НК особливе значення. Він покликаний компенсувати конституційні «слабкості», а значить, максимально повно і послідовно розкрити всі основні принципи російського податкового права ». У зв'язку з цим Податковий кодекс Російської Федерації є не просто галузевим законом. Це - один з найважливіших документів російського права, що формує ставлення громадян до держави і права взагалі. «Кодекс об'єктивно несе на собі конституційну навантаження. Через реальне оподаткування багато в чому сприймаються декларації про демократизм державного ладу, про право як вираженні вищої справедливості, про цінності федеративного устрою країни ». Залежно від об'єкта регулювання виділяють загальні та спеціальні податкові кодекси. Загальні податкові кодекси містять матеріальні і процесуальні норми, що регламентують оподаткування в цілому. Такими кодексами регулюються основи справляння податків, права та обов'язки платників податків, структура та правовий статус податкових органів, процедури обчислення і сплати податків, порядок контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків, оскарження дій та рішень податкових органів та їх посадових осіб, відповідальність за порушення податкового законодавства. Прикладами таких актів служать Кодекс внутрішніх доходів США, Податковий кодекс Франції, Положення про порядок справляння податків, зборів і мит, що виконує роль податкового кодексу ФРН. Спеціальні податкові кодекси регулюють окремі види фіскальних платежів. Наприклад, в Алжирі діють кілька таких кодексів: Кодекс прямих податків і прирівняних до них платежів. Кодекс платежів на товарообіг, Кодекс реєстраційних зборів і Кодекс гербових зборів. У Бельгії застосовується Кодекс податків з доходів населення. Податковий кодекс Російської Федерації відноситься до загальних податковим кодексам. Частина перша Податкового кодексу Російської Федерації прийнята Федеральним законом від 31 липня 1998 р. № 146-ФЗ. Вона складається з семи розділів, в яких регулюються відносини, що становлять основу всієї податкової системи. Розділи включають в себе глави (20 глав), глави - статті (142 статті). У розділі I «Загальні положення» закріплені основні засади (принципи) оподаткування, джерела правових норм про податки і збори, основні поняття, система податків і зборів. Розділ II присвячений правам та обов'язкам учасників податкових відносин - платників податків та податкових агентів, а також їх представників. Основи правового статусу податкових та митних органів, органів податкової поліції розглядаються в розділі III. У шести главах розділу IV - найбільшого в Кодексі - встановлюються загальні правила виконання обов'язку зі сплати податків і зборів. Податкової звітності та податкового контролю присвячено розділ V. Види податкових порушень та відповідальність за їх вчинення встановлені в розділі VI. Розділ VII регулює питання оскарження актів податкових органів, дій їх посадових осіб. Відповідно до Федерального закону від 31 липня 1998 р. № 147-ФЗ «Про введення в дію частини першої Податкового кодексу Російської Федерації» більшість положень частини першої Податкового кодексу Російської Федерації вводиться в дію з 1 січня 1999 року. Податковий кодекс Російської Федерації - основа податкового законодавства РФ. Останнє законодавство приймається тільки відповідно до Кодексу. Стаття 1 частини першої НК РФ встановлює, що законодавство РФ про податки і збори складається з цього Кодексу та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори. Відповідність Податкового кодексу Російської Федерації - неодмінна вимога до законодавства суб'єктів Федерації, нормативним правовим актам органів місцевого самоврядування (п. 4,5 ст. 1 частини першої НК РФ). Кодекс визначає, що ряд податкових відносин може бути врегульований виключно Податковим кодексом Російської Федерації. Так, згідно з п. 5 ст. 3 частини першої НК РФ федеральні податки і збори встановлюються, змінюються або скасовуються цим Кодексом. Це означає, що не допускається встановлення, зміну або скасування конкретного податку законом, не вносячи змін в сам Податковий кодекс. З позиції цієї статті, зокрема, не підлягають застосуванню різні норми про податки (наприклад, про надання пільг), включені в «неподаткове» законодавство. У ряді випадків Податковий кодекс Російської Федерації закладає тільки основи правового регулювання тих чи інших відносин, передбачає необхідність прийняття спеціального законодавства. Наприклад, ст. 36 частини першої НК РФ встановлює, що федеральні органи податкової поліції виконують функції, визначені Кодексом, а також інші функції, покладені на них Законом РФ «Про федеральних органах податкової поліції». Особливе значення має Податковий кодекс Російської Федерації для митних платежів. Згідно ст. 13 частини першої НК РФ мито і митні збори віднесені до федеральних податків і зборів. Однак законодавці виходили з того, що до моменту прийняття Податкового кодексу Російської Федерації вже було досить велике законодавство, що регулює відносини щодо обчислення та сплати митних платежів: Митний кодекс Російської Федерації, Закон РФ «Про митний тариф» та ін Тому ст. 2 частини першої НК РФ визначено, що до відносин щодо встановлення, запровадження і стягування митних платежів, а також до відносин, що виникають у процесі здійснення контролю за сплатою митних платежів та притягнення до відповідальності винних осіб, законодавство про податки і збори не застосовується, якщо інше не передбачено цим Кодексом. Таким чином, щодо митних платежів НК РФ не закладає основ їх обчислення і справляння. Завдання НК РФ - привести митне законодавство у відповідність із загальними принципами обчислення податків і зборів. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " 8.2.6. Кодифікація податкового законодавства " |
||
|
||