| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
5.1. Ставка для ділянок, які використовуються для сільгоспвиробництва |
||
|
У статті 394 НК РФ визначено, що ставка податку не може перевищувати 0,3% у відношенні земельних ділянок, які використовуються для сільськогосподарського виробництва і віднесених до земель: - сільськогосподарського призначення; - у складі зон сільськогосподарського використання в населених пунктах і використовуваним для сільськогосподарського виробництва. До земель сільськогосподарського призначення належать землі, що знаходяться за межами населеного пункту і надані для потреб сільського господарства, а також призначені для цих цілей. Це випливає зі ст. 77 ЗК РФ. До таких земель крім сільськогосподарських угідь належать землі, зайняті: - внутрішньогосподарськими дорогами; - комунікаціями; - лісовими насадженнями, призначеними для забезпечення захисту земель від впливу негативних (шкідливих) природних, антропогенних і техногенних явищ; - водними об'єктами; - будинками, будівлями, спорудами, використовуваними для виробництва, зберігання та первинної переробки сільськогосподарської продукції. Бувають ситуації, коли організація здає в оренду ділянку, яка відноситься до земель сільськогосподарського призначення. Тобто організація-власник земельної ділянки його фактично не використовує. Чи можна в цьому випадку застосовувати знижену ставку? Одна з умов застосування зниженої ставки - це фактичне використання земельної ділянки сільськогосподарського призначення для виробництва сільгосппродукції. Виходить, щодо земельного податку не важливо, хто саме використовує ділянку - його власник або орендар. Отже, знижену ставку можна застосовувати у разі передачі земельної ділянки в оренду. Аналогічну думку приведено в листах Мінфіну Росії від 14.03.2008 N 03-05-05-02/12, від 26.03.2007 N 03-05-05-02/14 і від 08.08.2006 N 03-06-02-04 / 119. Подібної точки зору дотримуються і арбітри (постанови ФАС Північно-Західного округу від 26.09.2007 N А56-50713/2006 та Московського округу від 12.02.2010 N КА-А41/553-10). Більше того, на думку Мінфіну Росії (листи від 04.03.2008 N 03-05-05-02/10 і від 28.04.2006 N 03-06-02-02/49), знижену ставку можна застосовувати навіть у тому випадку, якщо ділянка сільськогосподарського призначення взагалі не використовується у виробничій діяльності. У даному випадку важливо юридичне призначення (правовий статус) земель. Аналогічна точка зору висловлена в постанові ФАС Поволзької округу від 08.05.2008 N А65-15455/07. Підтвердити можливість використання земельної ділянки за сільськогосподарським призначенням можуть, наприклад: - правовстановлюючі документи на земельну ділянку, в яких дано дозвіл використовувати ділянку в цілях сільськогосподарського виробництва; - документи, які підтверджують, що статутна діяльність організації пов'язана з сільськогосподарським виробництвом. Якщо організація використовує тільки частину земельної ділянки, в тому числі і через орендаря, то право на знижену ставку також зберігається, оскільки законодавство не передбачає застосування різних податкових ставок до частин однієї земельної ділянки виходячи з характеру їх фактичного використання. Роздільно визначати податкову базу потрібно тільки по тих частинах земельної ділянки, які розташовані на територіях різних муніципальних утворень або перебувають у спільній частковій власності кількох власників (п. 1 і 2 ст. 391 НК РФ). Аналогічна точка зору виражена в листах Мінфіну Росії від 04.03.2008 N 03-05-05-02/10, від 28.04.2006 N 03-06-02-02/49, а також підтверджена постановами ФАС Північно-Західного округу від 22.09.2009 N А56-39782/2008 і від 21.03.2008 N А56-27820/2007. Слід зазначити, що раніше чиновники дозволяли застосовувати різні податкові ставки до різних частин одного і того ж земельної ділянки з урахуванням їх фактичного використання. Роз'яснення, наведені в листі Мінфіну Росії від 26.07.2006 N 02-03-09/2027 (доведено до податкових інспекцій листом ФНС Росії від 04.08.2006 N ММ-6-21/764), стосувалися земельних ділянок, частково зайнятих об'єктами житлового фонду та інженерної інфраструктури, а частково - використовуваних для інших цілей. У той же час є приклади судових рішень, з яких випливає, що фактичне використання земель - це обов'язкова умова для застосування зниженої ставки (наприклад, визначення ВАС РФ від 09.04.2008 N 4872/08, постанови ФАС Північно-Західного округу від 22.04.2010 N А66-10150/2009, від 08.02.2008 N А56-11088/2007 і від 06.06.2008 N А56-19758/2007). Причому в деяких з цих судових рішень суди вказували на додаткові підстави, які дозволяли визнати застосування зниженої ставки земельного податку незаконною. Зокрема, в постанові ФАС Північно-Західного округу від 08.02.2008 N А56-11088/2007 зазначено, що організація не тільки фактично не використала земельну ділянку в сільськогосподарському виробництві, а й не планувала цього робити . Вона здійснювала переведення земельної ділянки з однієї категорії в іншу. Тобто організація формально підпадала під категорію платників податків, які застосовують знижену ставку земельного податку. (Докладніше про розрахунок податку по землях сільгосппризначення див 8.5, с. 92.) |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "5.1. Ставка для ділянок, які використовуються для сільгоспвиробництва" |
||
|
||