| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
26.1. Поняття податкового планування |
||
|
Сутність податкового планування полягає у визнанні за кожним платником податку права використовувати всі допустимі законами засоби, прийоми і способи для максимального скорочення своїх податкових зобов'язань. Податкове планування можна визначити як організацію діяльності платника податків таким чином, щоб мінімізувати його податкові зобов'язання на стабільний період без порушення букви і духу законів. Іншими словами, воно означає вибір між різними варіантами діяльності юридичної особи та розміщення його активів для досягнення можливо більш низького рівня виникаючих при цьому податкових зобов'язань. В основі податкового планування лежить максимально повне і правильне використання всіх встановлених законом пільг і переваг, а також оцінка позиції податкових органів та облік основних напрямів податкової, бюджетної та інвестиційної політики держави. Захист платниками податків власності виправдана як основними правовими принципами (такими, як недоторканність приватної власності), так і політикою в цій галузі більшості держав. Наприклад, в 1935 році суддя Джон Сандерленд висловив принципову позицію Верховного Суду США: «... право платників податків уникати податків ... з використанням усіх дозволених законами засобів ніким не може бути оскаржене ... ». Трохи пізніше, у справі Служба Внутрішніх Доходів проти Герцога Вестмінстерського, розглянутому в 1936 році Палатою Лордів Великобританії, суд ухвалив, що «будь-яка особа має право організувати свої справи таким чином, щоб податки, що стягуються відповідно до законодавством, виявилися б менше, ніж вони б були в звичайній ситуації ... ». Обставини справи були такі. Герцог Вестмінстерський прийняв на себе зобов'язання щотижня сплачувати своєму садівнику певну суму (приблизно 2 фунти стерлінгів) протягом декількох років. Крім того, герцог також щотижня виплачував своїм садівнику заробітну плату в розмірі 1 фунта стерлінгів (середня заробітна плата садівника становила в той час приблизно 3 фунта стерлінгів). Така організація виплат зменшувала базу спеціального податку на заробітну плату. Служба Внутрішніх Доходів вимагала в суді, щоб сума, що виплачується садівнику за зобов'язанням герцога, додавалася до заробітної плати садівника і обкладалася спеціальним податком. Однак Палата Лордів вказала, що дана сума підпадає за своїм характером під виплату, що підлягає виключенню з податкової бази згідно відповідному податковому акту. У своєму виступі у даній справі суддя лорд Томлін заявив, що «платник податків має право отримувати вигоду у вигляді певних податкових наслідків вжитих ним дій». Висновки суду по даній справі лягли в основу «традиційного» або «Вестмінстерського» підходу до податкового планування. Згідно з цією доктриною податкові органи вправі стягнути податки з платника податків виходячи з форми дій, зроблених платником податку (наприклад, форми угод) і їх правових наслідків. Платник податків має право організовувати свої справи таким чином, щоб отримати максимальну податкову економію; при цьому суди зобов'язані визнавати законність таких дій платника податків і відповідних податкових наслідків. Розглядаючи справи, пов'язані із застосуванням Вестмінстерського підходу, суди зобов'язані оцінювати як істота, так і форму дій (угод), вжитих платником податків. Проте останнім часом визнано неприпустимим беззастережне застосування Вестмінстерського підходу. Грунтуючись на цьому підході, платник податків може домагатися в суді визнання податкових наслідків угоди, що є лише окремим елементом спланованої схеми. Якщо ж розглядати схему в цілому, то можна виявити, що дії зроблені платником податків не для досягнення господарського результату, а виключно з метою мінімізації податків. Така поведінка вважається неприйнятним. Тому, оцінюючи істота і форму угод, суди розглядають переслідувані платником податків мети. Якщо податкова економія супроводжує господарському результату, то податкові наслідки визначаються виходячи з форми угоди. В іншому випадку застосовуються особливі судові доктрини. У Російській Федерації суб'єкти підприємницької діяльності мають право захищати свої майнові права будь-якими, не забороненими законом способами. Оскільки податок - це вилучення в дохід держави певної частини майна платника податків, а право власності первинно, отже, платник податків має право обрати варіант сплати податків, що дозволяє зберігати власність, мінімізувати податкові втрати. Дане положення особливо важливо у зв'язку з чинною у податковому праві «презумпцією облагаемості», що виражається в оподаткуванні державою податками всіх доходів, за винятком перелічених у законі. Стаття 21 Податкового кодексу Російської Федерації прямо передбачає, що «платник податків має право використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори». У Кодексі також проголошена «презумпція невинності» платника податків, сформульована в ч. 6 ст. 108. Кожен платник податків вважається невинуватою у вчиненні податкового правопорушення, поки її винність не буде доведена в передбаченому федеральним законом порядку і встановлено що набрало законної сили рішенням суду. Встановлено, що обов'язок по доведенню обставин, що свідчать про факт податкового правопорушення і винності платника податків у його скоєнні, покладається на податкові органи. Даний найважливіший принцип податкового права доповнюється такими важливими правилами: - всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків; - платник податків має право не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів та їх посадових осіб, які не відповідають НК РФ або іншим федеральним законам. Слід розмежовувати ухилення від сплати податків (tax evasion), обхід податків (tax avoidance) і податкове планування (tax planning) (схема Х-1). Схема Х-1 Протиправне поведінка Правомірне поведінка Ухилення від сплати податків, як правило, здійснюється у вигляді незаконного використання податкових пільг , несвоєчасної сплати податків і приховування доходів, неподання або несвоєчасного подання документів, необхідних для обчислення і сплати податків. Іншими словами, ухилення від сплати податків має місце, коли платники податків занижують свої податкові зобов'язання способами, прямо або побічно забороненими законом, або взагалі не сплачують податки, або сплачують їх не належним чином. Саме елемент незаконного зменшення податкових зобов'язань дозволяє розмежувати ухилення від сплати податків і податкове планування. Поняття «ухилення від сплати податків» визначено тільки в одному законі-Кримінальному кодексі Російської Федерації. Статті 198 і 199 КК РФ передбачають кримінальну відповідальність за «ухилення громадянина від сплати податку" (стаття 198) у формі ухилення від подання декларації про доходи чи включення до декларації завідомо неправдивих відомостей і «ухилення від сплати податків з організацій» шляхом включення до бухгалтерські документи підприємства завідомо перекручених даних про доходи або витрати, або шляхом приховування інших об'єктів оподаткування (стаття 199). Поняття «ухилення від сплати податків» використовується в Росії не тільки при залученні платників податків до кримінальної відповідальності. Фактично до ухиленню від сплати податків прирівнюється більшість податкових правопорушень, передбачених законодавством. Поняття «ухилення» часто використовується не за призначенням. Зокрема, є приклади, коли на прохання роз'яснити будь-яке положення податкового законодавства, з тим щоб отримати можливість правомірно скористатися будь пільгою щодо сплати податків, співробітники податкового органу відмовляли, мотивуючи свої дії «небажанням сприяти ухиленню від сплати податків». Однак прагнення платника податків скористатися пільгою на законних підставах не може розглядатися як ухилення від сплати податків. Більш того , платники податків мають законне право пред'являти подібні вимоги на підставі ст. 21 НК РФ. Порушеннями податкового законодавства, що утворюють ухилення від сплати податків, є лише деякі види податкових правопорушень, вчинення яких пов'язане з умисною діяльністю платників податків. Як приклад можна привести приховування доходу чи інших об'єктів оподаткування. Навпаки, дії, пов'язані з неправильним обчисленням суми податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, помилкове використання податкових пільг та інші порушення при відсутності ознак навмисного порушення податкового законодавства не можуть визнаватися діями, спрямованими на ухилення від сплати податків. Отже, і відповідальність платників податків за такі дії повинна бути менше, ніж за навмисні порушення податкового законодавства. Відсутність чітко розроблених принципів розмежування понять ухилення від сплати та податків і податкового планування може призвести (і призводить на практиці) до підміни одного поняття іншим і, як наслідок, до необгрунтованого застосування фінансових санкцій. Обхід податків представляє таку практику, коли підприємство чи фізична особа не стає платником податків або в силу того, що здійснює діяльність, за законом не підлягає оподаткуванню, або отримує не обкладаються податками доходи, або в силу відсутності реєстрації в податкових органах. Можна виділити два способи обходу податків: законний і незаконний. Якщо особа утримується від отримання доходів у формах, з якими законодавець пов'язує обов'язок сплати податків, у тому числі і за підвищеними ставками, то це не суперечить закону і може використовуватися практично без обмежень. Наприклад, російське законодавство встановлює підвищені ставки податку на прибуток, отриманий від посередницьких операцій на основі договорів комісії і доручення. Якщо платник податків не вступає в ці цивільно-правові відносини і тим самим зменшує свої податкові платежі, то оскаржувати правомірність його дій немає підстав. Другий спосіб обходу податків передбачає використання заборонених законом прийомів (наприклад, ухилення від реєстрації підприємства) і, таким чином, поряд з ухиленням від сплати податків, є податковим правопорушенням. Податковим плануванням називається розробка і застосування спеціальних прийомів зменшення податкових зобов'язань платника податків правомірними способами і засобами. Відмінність від обходу податків полягає в тому, що податкове планування - це не пасивне, а активне поводження платника податків . Воно не припускає, наприклад, відмови від ведення певних видів бізнесу, а направлено на їх раціоналізацію з податкової точки зору. Проте не всяка діяльність, спрямована на зменшення податкових зобов'язань в рамках закону, може називатися податковим плануванням. Якщо платник податків здійснює дії або угоди без господарської мети, а виключно для отримання податкових пільг чи інших податкових переваг, такі дії або угоди можуть бути визнані недійсними. В іноземній літературі поняття «ухилення від сплати податків без порушення закону »(tax avoidance) іноді прирівнюється до поняття« податкове планування »(tax planning). |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "26.1. Поняття податкового планування " |
||
|
||