| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
26.2. Способи податкового планування |
||
|
В основі мінімізації податків лежить насамперед використання прогалин податкового законодавства. Вони виникають через недосконалість юридичної техніки і усуваються при внесенні необхідних поправок до тексту закону або офіційним тлумаченням неточних або двозначних формулювань. Податкове планування з використанням прогалин не може бути довготривалим. Це найменш кваліфікований спосіб мінімізації податків. Довготривале податкове планування, особливо в міжнародному масштабі, проводиться з використанням інших способів (схема Х-2). Схема Х-2 використання прогалин законодавства Облік специфіки об'єкта оподаткування облік податкових пільг Облік специфіки суб'єкта оподаткування облік нововведень та ін Облік особливостей методу оподаткування Використання податкових притулків Використання податкових режимів окремих країн Застосування міжнародних угод та ін Можливість мінімізації податку на довготривалій основі обумовлена низкою факторів. По-перше - специфікою об'єкта оподаткування. Наприклад, законодавство в більшості країн не оподатковує доходи, вкладені в державні цінні папери, що створює можливість економити на сплаті податків. По-друге - специфікою суб'єкта податку. Прикладом може служити що існує в ряді країн принцип сімейного оподаткування, в основі якого лежить поділ підлягає обкладенню податком доходу на рівні частини між супругамі1. В якості іншого прикладу можна навести особливе регулювання, що застосовується у ФРН до командитного (змішаного) товариству. Незважаючи на те що таке товариство визнається юридичною особою, воно не є платником податку на прибуток підприємств (у Німеччині такий податок називається податком на доходи корпорацій), а в разі використання в якості комплементаріїв (повного товариства) товариства з обмеженою відповідальністю вийшло таким чином командитне товариство з обмеженою відповідальністю буде нести також незначну відповідальність за цивільно-правовими зобов'язаннями товариства. По-третє, певні можливості для мінімізації податку надає метод оподаткування. Прогресивне оподаткування іноді дає платнику податків значні переваги порівняно з пропорційним, а кадастрове оподаткування особливо вигідно при високому рівні інфляції. Доходи, одержувані з різних джерел, часто оподатковуються за різними ставками. Наприклад, у Швеції податки на банківські депозити і доходи за облігаціями дуже високі, дивіденди оподатковуються за нижчими ставками, а доходи від приросту ринкової вартості акцій - за ще нижчими ставками. При вмілому розміщенні коштів і правильному виборі форми доходів можна значно знизити податки на законній основі. Крім того, широкі можливості легального зменшення податків існують завдяки так званим податковим секретам. Різні види діяльності в різних країнах оподатковуються неоднаково. Відмінності можуть бути досить істотними. Країна, в якій встановлено пільговий податковий режим для окремих видів діяльності, і є таким податковим притулком. Слід зазначити, що практично для будь-якої країни можна назвати вид діяльності, щодо якої вона виступає як податковий притулок. Існує також ряд країн, які «спеціалізуються» на надання податкових пільг іноземним юридичним особам, стягуючи при цьому мізерні податки, або зовсім відмовляючись від них і отримуючи для себе вигоду від припливу іноземних капіталів. Подібні пільгові податкові режими можуть бути передбачені також у вільних економічних і торгових зонах. Створення компаній в таких податкових притулках законодавством Російської Федерації не заборонено за умови виконання низки вимог (наприклад, отримання в установленому порядку дозволу Банку Росії на вивезення капіталу), а кваліфікувати створення таких компаній як спробу приховування прибутку (доходу) не можна, так як формально прибуток утворюється у суб'єкта, який не є платником податку в Російській Федерації. Слід мати на увазі, що окремі обмеження існують і в самих країнах-податкових притулках. Компаніям, зареєстрованим в таких країнах, як правило, забороняється здійснювати будь-яку комерційну діяльність на території країни - податкового притулку. Країни - податкові притулки повинні відповідати низці критеріїв. У першу чергу, це суворе і незмінне дотримання банківської та комерційної таємниці, що поряд з пільговим податковим режимом є одним з головних умов розміщення капіталу в таких країнах. Крім того. в число найбільш важливих характеристик податкового притулку включають наявність стабільного політичного режиму, високою банківської та фінансової активності в країні, розвиненої системи комунікацій, відсутність жорсткого валютного контролю за рухом капіталів. Відмінності в податкових режимах окремих країн можуть забезпечити навіть можливість відходу від оподаткування на основі необмеженої податкового обов'язку (резидентства). Наприклад, якщо створити компанію за законами Великобританії, де резидентами вважаються компанії, що мають у цій країні центр фактичного керівництва, і керувати цією компанією з США, де критерієм резидентства визнається місце створення (інкорпорації компанії), то така компанія не буде вважатися резидентом ні у Великобританії , ні в США. Відповідно ні в одній з цих країн вона не підпадатиме під режим необмеженої податкового обов'язку. Рахуючись ж нерезидентом в кожній з цих країн, вона буде оподатковуватися тільки за доходами з джерел у цих країнах. Якщо уявити, що дана компанія буде здійснювати підприємницьку діяльність в одній з країн, де податки невисокі, а переказ коштів з цих країн (репатріація прибутку) допускається без утримання податків, то вийде приклад податкового планування в міжнародному масштабі, цілком доступного для більш-менш великих фірм. Крім того, є країни, які обмежують свою податкову юрисдикцію лише доходами, отриманими на її території, і відмовляються від обкладення доходів, отриманих її резидентами за кордону. Як приклад можна навести Францію, Швейцарію, а також деякі латиноамериканські країни. Широкі можливості для податкового планування дають міжнародні угоди про уникнення подвійного оподаткування, у тому числі і угоди з окремих питань (тобто про особливості оподаткування доходів від окремих видів діяльності, наприклад від авіаперевезень), а також угоди, безпосередньо не присвячені податкам, але іноді не менш важливі, наприклад, угоди про взаємне заохочення і захист інвестицій, про вільну торгівлю, про створення митних союзів. Як приклад можна привести особливість податкового угоди, укладеної між Нідерландами та Антільськими островами, іменовану «голландським сандвічем». Термін «голландський сандвіч» використовується для позначення організаційних структур, що використовуються в міжнародному податковому плануванні. Наведемо два приклади використання «голландського сандвіча". Компанія, зареєстрована іноземним інвестором на Антильських островах (в податковому притулок), засновує дочірню холдингову компанію в Нідерландах і використовує її для управління компаніями, створюваними в будь-яких країнах і фактично належать все тій же компанії, розташованої на Антильських островах. Використання податкового угоди між Нідерландами та Антільськими островами і їх власного законодавства дозволяє іноземному інвестору робити інвестиції в інші країни з мінімальними податковими наслідками, включаючи значне зменшення податків на дивіденди, що розподіляються створеними таким чином дочірніми компаніями . Другим прикладом може служити схема, при якій власники американських патентів передають їх за ліцензійними угодами американським же корпораціям, використовуючи для цього компанії, створювані ними в Нідерландах, та їх філії (або дочірні компанії) на Антильських островах. Економія в таких випадках виникає внаслідок можливості безподаткового перекладу отриманих доходів в США. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "26.2. Способи податкового планування " |
||
|
||