ГоловнаМитне, податкове, медичне правоПодаткове право → 
« Попередня Наступна »
В. С. Бєлих, Д. В. Вінницький. Податкове право Росії. Короткий навчальний курс., 2004 - перейти до змісту підручника

§ 4. Податок на доходи фізичних осіб


Як і вишерассмотренние податки, податок на доходи фізичних осіб відноситься до федеральних податків і відіграє важливу роль для формування доходів російської бюджетної системи.
Однак якщо НК РФ платниками податку на прибуток визнає виключно організації, платниками ПДВ - як організації, так і фізичних осіб, то платниками податку на доходи виступають виключно фізичні особи. Дійсно, ст. 207 НК РФ встановлює, що платниками податків визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації, а також фізичні особи, які отримують доходи від джерел в Російській Федерації, не є податковими резидентами Російської Федерації (поняття податкового резидента міститься в ст. 11 НК РФ).
Згідно ст. 209 НК РФ об'єктом оподаткування з цього податку визнається дохід, отриманий платниками податків: 1) від джерел у Росії і (або) від джерел за межами Росії - для фізичних осіб, які є податковими резидентами Російської Федерації; 2) від джерел у Росії - для фізичних осіб , які не є податковими резидентами Російської Федерації. При цьому НК РФ (ст. 208), а також укладаються Російською Федерацією з іншими державами угоди визначають критерії віднесення тих чи інших доходів до доходів від джерел у Росії і доходів від джерел за межами Росії.
Відповідно до ст. 210 НК РФ при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди. Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.
При отриманні платником податку доходу у натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), іншого майна, податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг) іншого майна, обчислена виходячи з їх цін, що визначаються в порядку, аналогічному передбаченому ст. 40 НК РФ. До доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, зокрема, відносяться: оплата його витрат організаціями або індивідуальними підприємцями товарів (робіт, послуг), отримані платником податку товари, виконані в інтересах платника податків роботи, надані в інтересах платника податків послуги на безоплатній основі, оплата праці в натуральній формі і т. д.
Стаття 212 НК РФ не містить загального визначення терміну «матеріальна вигода». Однак дана стаття вказує, що доходом платника податків, отриманих у вигляді матеріальної вигоди, є, зокрема, вигода, отримана від економії на відсотках за користування платником податку позиковими (кредитними) засобами; вигода, отримана від придбання товарів (робіт, послуг) відповідно до цивільно-правовим договором у фізичних осіб, організацій і індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків; а також матеріальна вигода, отримана від придбання цінних паперів.
Так, при отриманні платником податку доходу у вигляді матеріальної вигоди за рахунок економії на відповідних відсотках, податкова база визначається як перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами, вираженими в рублях, обчисленої виходячи з 3/4 діючої ставки рефінансування, встановленої Центральним банком РФ на дату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.
По окремих видах доходів (наприклад, залежно від характеру здійснюваної діяльності) можуть встановлюватися особливості визначення податкової бази. Зокрема, закріплюються особливості визначення податкової бази за договорами страхування та договорами недержавного пенсійного забезпечення (ст. 213 НК РФ), особливості визначення податкової бази, обчислення та сплати податку на доходи за операціями з цінними паперами та операціями з фінансовими інструментами термінових угод, базисним активом за якими є цінні папери (ст. 214 НК РФ) і т. д.
При визначенні податкової бази чинне законодавство про податки і збори передбачає необхідність застосування певних відрахувань: стандартних, соціальних, майнових і професійних. Стандартним податковим відрахуванням присвячена ст. 218 НК РФ. Наприклад, згідно з п. 1 ст. 218 НК РФ при визначенні розміру податкової бази платник податків - особа, яка отримала або перенесли променеву хворобу й інші захворювання, пов'язані з радіаційним впливом внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, має право на отримання стандартного податкового відрахування в розмірі 3000 руб. за кожний місяць податкового періоду. Для певних категорій платників податків встановлено стандартний податкові відрахування в розмірі 500 руб. за кожний місяць податкового періоду (поширюється, наприклад, на Героїв Радянського Союзу та Героїв Росії, а також осіб, нагороджених орденом Слави I, II і III ступеня). За загальним правилом стандартний податкові відрахування надається лише в розмірі 400 руб. за кожний місяць податкового періоду і він діє до місяця, в якому дохід платника податку, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищив 20 тис. руб. Крім того, аналогічним чином податкове вирахування в розмірі 300 руб. за кожний місяць податкового періоду надається на кожну дитину платника податків.
Перераховані вище стандартні податкові відрахування надаються платнику податку одним з роботодавців, які є джерелом виплати доходу, за вибором платника податку на підставі його письмової заяви та документів, що підтверджують право на такі податкові вирахування.
Стаття 219 НК РФ регулює надання соціальних податкових відрахувань. До них відносяться відрахування: в сумі доходів, що перераховуються платником податку на благодійні цілі у розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 25% суми доходу, отриманого в податковому періоді; в сумі, сплаченої платником податків у податковому періоді за навчання в освітніх установах, - у розмірі фактично зроблених витрат на навчання, але не більше 38 тис. руб.; в сумі, сплаченої платником податків у податковому періоді за послуги з лікування, надані медичними установами Російської Федерації. Соціальні податкові відрахування надаються на підставі письмової заяви платника податків при поданні податкової декларації до податкового органу платником податків по закінченні податкового періоду.
До майнових податковим відрахуванням відносяться, зокрема, суми, отримані платником податку в податковому періоді від продажу нерухомості, що знаходилася в його власності, а також суми, отримані від продажу іншого майна (в залежності від строку володіння майном розмір відрахування може обмежуватися певною межею - див подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Аналогічним чином майновий податковий відрахування надається в сумі, витраченої налогоплагелиціком на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку або квартири, в розмірі фактично зроблених витрат. Загальний розмір цього відрахування не може перевищувати 1 млн руб. Повторне надання платнику податків майнового податкового відрахування на придбання житла не допускається.
Стаття 221 НК РФ містить великий перелік професійних податкових відрахувань. Зокрема, право на отримання професійних податкових відрахувань мають індивідуальні підприємці та прирівняні до них особи. Ці відрахування надаються в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів. При цьому зазначені витрати приймаються до відрахування в складі витрат, які приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій, відповідно до відповідними статтями гл. 25 НК РФ. Якщо платники податків не в змозі документально підтвердити свої витрати, пов'язані з діяльністю в якості індивідуальних підприємців, професійний податкове вирахування проводиться в розмірі 20% загальної суми доходів, отриманої індивідуальним підприємцем від підприємницької діяльності.
Згідно ст. 216 НК РФ податковим періодом з прибуткового податку визнається календарний рік. До податкової базі, певної за відповідний податковий період, підлягає застосуванню ставка податку. Відповідно до ст. 224 НК РФ загальна податкова ставка встановлюється у розмірі 13%. У ряді випадків застосовуються інші ставки. Так, податкова ставка встановлюється у розмірі 35% у відношенні сум економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових коштів (п. 2 ст. 212 НКРФ) і т. д.; податкова ставка встановлюється у розмірі 30% щодо всіх доходів, одержуваних фізичними особами , які не є податковими резидентами Російської Федерації. Нарешті, податкова ставка встановлюється у розмірі 6% щодо доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів.
При обчисленні податку на доходи фізичної особи сума податку обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Загальна сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно до всіх доходів платника податку, дата отри-ня яких відноситься до відповідного податкового періоду. Сума податку визначається в повних рублях (сума податку менше 50 коп. Відкидається, а 50 коп. І більше округлюються до повного рубля). Обов'язки по підрахунку розглянутого податку можуть лежати на податкових агентах (ст. 226 НК РФ), на самих платників податків (п. 2 ст. 227 НК РФ), на податкових органах (п. 8 ст. 227 НК РФ).
Застосовується наступний порядок сплати податку на доходи фізичних осіб. Досить поширеною формою сплати прибуткового податку є утримання його податковим агентом. Згідно ст. 226 НК РФ російські орга-нізації, індивідуальні підприємці і постійні представництва іноземних організацій в Росії (податкові агенти), від яких платник податків одержав доходи, зобов'язані, за загальним правилом, обчислити, утримати у платника податків і сплатити суму податку. На-кові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати. Утримання у платника податків нарахованої суми податку проводиться податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків. При цьому утри-жива сума податку не може перевищувати 50% суми виплати. При неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний протягом одного місяця з моменту виникнення відповідних обставин письмово повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок. Слід підкреслити, що сплата податку за рахунок коштів податкових агентів не допускається. При укладенні договорів та інших угод забороняється включення до них податкових застережень, відповідно до которим11 виплачують доход податкові агенти беруть на себе зобов'язання нести витрати, пов'язані зі сплатою податку за фізичних осіб.
Разом з тим в силу ст. 227 НК РФ фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, приватні нотаріуси та інші особи, які займаються приватною практикою, самостійно обчислюють суми податку, що підлягають сплаті до відповід-ний бюджет. Загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислюється платником податку з урахуванням сум податку, утриманих податковими агентами при виплаті платнику податку доходу, а також сум авансових платежів з податку, фактично сплачених до відповідного бюджету. Ці платники податків зобов'язані подати до податкового органу за місцем свого обліку податкову декларацію. Загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислена відповідно до податкової декларації, сплачується у строк не пізніше 15 липня року, наступного за минулим податковим періодом. Названі платники податків зобов'язані також подати податкову декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу від своєї професійної діяльності в поточному податковому періоді. При цьому сума передбачуваного доходу визначається платником податків. На підставі цього податковим органом здійснюється обчислення суми авансових платежів.
Авансові платежі сплачуються платником податку на підставі податкових повідомлень: 1) за січень-червень - не пізніше 15 липня поточного року, 2) за липень-вересень-не пізніше 15 жовтня поточного року; 3) за жовтень -грудень - не пізніше 15 січня наступного року.
У відношенні деяких інших категорій платників можуть встановлюватися й інші особливості обчислення прибуткового податку, а також особливості порядку його Сплати (див., наприклад, ст. 228 НК РФ).
Відзначимо також, що по розглянутому податку чинне законодавство передбачає можливість надання великої кількості різних податкових пільг (ст. 217 НК РФ).
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна " § 4. Податок на доходи фізичних осіб "
  1. § 2. Фінансові ресурси муніципальних утворень
    податкової системи, інститут гарантій фінансових прав органів місцевого самоврядування та ін галузей російського права відомі подібні комплексні, складові інститути. Так, в якості конституційно-правового інституту розглядаються норми, що встановлюють правовий статус законодавчої влади. Але одночасно в теорії конституційного права говорять і про інститут законодавчого процесу,
  2. Стаття 199.1. Невиконання обов'язків податкового агента Коментар до статті 199.1
      податковими агентами податків і (або) зборів. -------------------------------- Незважаючи на те що кримінальний закон передбачає відповідальність за невиконання обов'язків податкового агента щодо зборів, ст. 24 НК РФ такий обов'язок на податкових агентів не покладено. Відповідно до ст. 24 НК РФ податковими агентами визнаються особи, на яких покладено обов'язки з
  3.  Стаття 292.1. Незаконна видача паспорта громадянина Російської Федерації, а також внесення завідомо неправдивих відомостей в документи, що спричинило незаконне придбання громадянства Російської Федерації Коментар до статті 292.1
      податків на доходи фізичних осіб з відміткою податкового органу, довідка з місця роботи, трудова книжка тощо); - документ дипломатичного представництва або консульської установи іноземної держави в Російській Федерації, який підтверджує звернення особи про відмову від наявного іншого громадянства (за винятком випадків, коли особа перебуває у громадянстві держави, з якою існує
  4.  4.3. Правове регулювання оподаткування фізичних осіб
      податків з фізичних осіб, які є найбільш значущими в житті громадян Російської Федерації. Прибутковий податок з фізичних осіб встановлено Федеральним законом «Про прибутковий податок з фізичних осіб», прийнятим Верховною Радою РРФСР 7 грудня 1991 із змінами і доповненнями, встановленими федеральними законами від 10 січня 1997 цей закон встановив загальні положення, які
  5.  47. Податкове право Росії. Податки і збори
      оподаткування, які виникають між державою, платниками податків та іншими зобов'язаними особами. У предмет податкового права входять: 1) відносини, пов'язані з встановленням податків і зборів; 2) відносини, пов'язані з введенням податків і зборів; 3) відносини щодо справляння податків і зборів; 4) відносини щодо здійснення податкового контролю з боку відповідних державних
  6.  Коментар до статті 15.5
      платники податків зобов'язані подавати до податкового органу за місцем обліку у встановленому порядку податкові декларації по тим податкам, що вони зобов'язані сплачувати, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори. Відповідно до ст. 80 НК податкова декларація являє собою письмову заяву платника податку про отримані доходи і проведені витрати,
  7.  37. Поняття і характеристика податкових доходів бюджетів.
      податків і неподаткових платежів за своїм економічним змістом, тому фактично виступають дві самостійні групи доходів бюджету - податки та неподаткові платежі. Головною з них, звичайно, є податки. Податки - обов'язкові платежі, що стягуються центральними та місцевими органами державної влади з фізичних та юридичних осіб, що надходять до державного та місцевих бюджетів. Податки -
  8.  42. Правовий режим дотацій на вирівнювання бюджетної забезпеченості.
      податку на доходи фізичних осіб до місцевих бюджетів, затверджується законом суб'єкта Російської Федерації відповідно до вимог цього Кодексу. 2. Обсяг дотацій на вирівнювання бюджетної забезпеченості поселень затверджується законом суб'єкта Російської Федерації про бюджет суб'єкта Російської Федерації. 3. Розмір дотації на вирівнювання бюджетної забезпеченості поселень визначається для
  9.  32. Доходи регіональних бюджетів
      податкові доходи від регіональних податків - податку на майно організацій, податку на гральний бізнес, транспортного податку. У регіональні бюджети також зараховуються доходи від ряду федеральних податків і зборів та податків, передбачених спеціальними податковими режимами. Зокрема, до бюджетів суб'єктів частково зараховуються доходи від податку на прибуток організацій, податку на доходи фізичних осіб,
  10.  35. Доходи місцевих бюджетів
      податкові доходи місцевих бюджетів розрізняються залежно від форми муніципальних утворень. Так, до бюджетів поселень в повному обсязі зараховуються доходи від земельного податку і податку на майно фізичних осіб, а також частина податків на доходи фізичних осіб та єдиного сільськогосподарського податку. До бюджетів муніципальних районів підлягають зарахуванню податкові доходи від земельного податку та