Головна
ГоловнаМитне, податкове, медичне правоПодаткове право → 
« Попередня Наступна »
В. С. Бєлих, Д. В. Вінницький. Податкове право Росії. Короткий навчальний курс., 2004 - перейти до змісту підручника

§ 3. Податок на прибуток організації


Згідно з Федеральним законом «Про федеральному бюджеті на 2004 рік» надходження з податку на прибуток організацій заплановані в сумі 164 587 400 000 руб. Ця цифра свідчить про те, що, незважаючи на те, що розмір надходжень від цього податку серйозним чином поступається розміром надходжень від ПДВ, податок на прибуток організацій залишається все-таки одним з найзначніших дохідних джерел російської бюджетної системи.
Стаття 246 НК РФ встановлює, що платниками податків податку на прибуток визнаються: російські організації та іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Росії через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел в Російській Федерації. При цьому під постійним представництвом іноземної організації в силу ст. 306 НК РФ розуміється філія, представництво, відділення, бюро, контора, агентство, будь-яке інше відокремлений підрозділ або інше місце діяльності цієї організації, через яке організація регулярно здійснює підприємницьку діяльність на території РФ, пов'язану з користуванням надрами та (або) використанням інших природних ресурсів , проведенням передбачених контрактами робіт по будівництву, установці, монтажу, складанню, налагодженню, обслуговуванню та експлуатації обладнання, продажем товарів з розташованих на території РФ і належать цій організації або орендовані нею складів, здійсненням інших робіт, наданням послуг, веденням іншої діяльності за винятком випадків , перерахованих в НК РФ (див. п. 4 ст. 306).
Згідно ст. 246 НК РФ об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податку. Прибутком зізнається: для Російських організацій - отриманий дохід, зменшений на величину зроблених витрат, які визначаються відповідно до гл. 25 НК РФ; для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Росії через постійні представництва, - отриманий через ці постійні представництва дохід, зменшений на величину зроблених цими постійними представництвами витрат, також визначаються відповідно до гл. 25 НК РФ.
Податковий кодекс РФ розрізняє доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав і позареалізаційні доходи (ст. 248 НК РФ). Доходом від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майна та майнових прав. Виручка від реалізації визначається, виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги), інше майно або майнові права і виражених у грошовій і (або) натуральної формах. Інші доходи визнаються позареалізаційними. До них, зокрема, відносяться такі доходи: від пайової участі в інших організаціях; від операцій купівлі-продажу іноземної валюти; від здачі майна в оренду (суборенду) і т. д.
Стаття 252 НК РФ містить поняття витрат, які враховуються для зменшення одержуваних доходів. Відповідно до зазначеної статті платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат. При цьому витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.
Витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати. Витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією, в свою чергу поділяються на: матеріальні витрати, витрати на оплату праці; суми нарахованої амортизації; інші витрати. Наприклад, до матеріальних витрат відносяться витрати платника податку на придбання сировини і (або) матеріалів, використовуваних у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг) і (або) утворюють їх основу або є необхідним компонентом при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг). Стаття 265 НК РФ визначає приблизний склад позареалізаційних витрат. До них відносяться витрати, не пов'язані з виробництвом і реалізацією, тобто обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і (або) реалізацією. До таких витрат належать, зокрема, витрати на утримання переданого за договором оренди майна, судові витрати та арбітражні збори і т. д.
Податковою базою з даного податку визнається грошове вираження прибутку. У зв'язку з цим всі доходи і витрати платника податку для визначення оподатковуваного прибутку враховуються в грошовій формі. Доходи, отримані в натуральній формі в результаті реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав, враховуються, виходячи з ціни угоди з урахуванням положень ст. 40 НК РФ. При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду. У разі якщо у звітному (податковому) періоді платником податку отримано Збиток, то в даному звітному (податковому) періоді податкова база визнається рівною нулю.
Податковий кодекс РФ встановлює особливості визначення податкової бази по доходах, отриманих від пайової участі в інших організаціях; особливості визначення податкової бази учасників договору довірчого управління майном, за доходами, отриманими Учасниками договору простого товариства, при поступку ( переуступку) права вимоги, за операціями з цінними паперами, за операціями з державними і муніципальними цінними паперами і т. д.
Згідно ст. 283 НК РФ платники податків, які зазнали збиток (збитки) у попередньому податковому періоді або в попередніх податкових періодах, має право зменшити податкову базу поточного податкового періоду на всю суму отриманого ними збитку або на частину цієї суми (перенести збиток на майбутнє). Платник податків має право здійснювати перенесення збитку на майбутнє протягом 10 років, наступних за тим податковим періодом, в якому отримано цей збиток. При цьому сукупна сума стерпного збитку ні в якому звітному (податковому) періоді не може перевищувати 30% податкової бази.
Визначення податкової бази по податку на прибуток грунтується на встановленому порядку визнання доходів отриманими, а витрат - понесеними. В силу ст. 271 НК РФ за загальним правилом доходи визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав (метод нарахування). Так, для доходів від реалізації, якщо не передбачено інше, датою отримання доходу визнається день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг, майнових прав), незалежно від фактичного надходження коштів (іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав) в їх оплату. Для позареалізаційних доходів датою отримання доходу визнається (залежно від характеру доходу): дата підписання сторонами акту прийому-передачі майна (приймання-здачі робіт, послуг), дата розрахунків або пред'явлення платником податків документів відповідно до умов укладених договорів - для доходів і т. д.
Аналогічним чином, за загальним правилом (тобто при використанні методу нарахування), витрати, прийняті для цілей оподаткування, визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів і (або) іншої форми їх оплати. Витрати визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому ці витрати виникають, виходячи з умов угод (по операціях з конкретними термінами виконання) і принципу рівномірного і пропорційного формування доходів і витрат (за угодами, триваючим більше одного звітного (податкового) періоду) . При отриманні доходів протягом кількох звітних (податкових) періодів і коли зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, витрати розподіляються платником податку самостійно, з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат.
У певних випадках НК РФ допускає використання касового методу для визначення податкової бази по податку на прибуток. Відповідно до ст. 273 НК РФ організації мають право на визначення дати отримання доходу (здійснення витрат) за касовим методом, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування податку на додану вартість не перевищила одного мільйона рублів за кожен квартал. У цьому випадку датою отримання доходу визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, надходження іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав (касовий метод). Відповідно витратами платників податків (при використанні даного методу) визнаються витрати після їх фактичної оплати.
Слід додатково зазначити, що в основі визначення податкової бази лежить система спеціального податкового обліку. Стаття 313 НК РФ закріплює, що платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на основі даних складового обліку. Якщо статтями НК РФ, що стосуються Податкового обліку, передбачено порядок угруповання та обліку об'єктів і господарських операцій для цілей оподаткування, відмінний від порядку угруповання і відображення в бухгалтерському обліку, то застосовуються правила податкового обліку. При цьому під податковим обліком розуміється система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку передбаченим НК РФ. Система податкового обліку організується платником податку самостійно, виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку, тобто застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого. Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, затверджуваною відповідним наказом (розпорядженням) керівника.
Таким чином, розрахунок податкової бази за звітний (податковий) період складається платником податку самостійно відповідно до норм, встановлених цією главою (гл. 25 НК РФ), виходячи з даних податкового обліку наростаючим підсумком з початку року .
Стаття 285 НК РФ встановлює, що податковим періодом з податку на прибуток визнається календарний рік. Звітними періодами з цього податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Порядок обчислення податку на прибуток регламентує ст. 286 НК РФ. Податок визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Податковий кодекс РФ закріплює диференційовані розміри податкових ставок, що залежать від характеру отримуваних платником податку доходів. В силу ст. 284 НК РФ визначена базова податкова ставка в розмірі 24%. При цьому сума податку, обчислена за цією податковою ставкою у частині 5%, зараховується до федерального бюджету, в частині 17% - до бюджетів суб'єктів РФ, в частині 2% - до місцевих бюджетів. Законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ вправі знижувати для окремих категорій платників податків податкову ставку в частині сум податку, що зараховуються до бюджетів суб'єктів РФ. При цьому зазначена ставка не може бути нижчою 13%.
Відносно окремих видів доходів встановлюються інші ставки податку. Так, податкові ставки на доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю у Російській Федерації через постійне представництво, встановлюються за загальним правилом у розмірі 20%. Відносно доходів від використання, утримання або здавання в оренду (фрахту) рухомих транспортних засобів або контейнерів у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень застосовується ставка - 10%. Прибуток, отриманий Центральним банком РФ від здійснення діяльності, пов'язаної з виконанням ним функцій, передбачених Федеральним законом «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)», обкладається за податковою ставкою 0%. Є і ряд інших випадків встановлення спеціальних податкових ставок з податку на прибуток.
Загалом сума податку за підсумками податкового періоду визначається платником податку самостійно. За підсумками кожного звітного (податкового) періоду платники податків обчислюють суму квартального авансового платежу, виходячи із ставки податку та фактично отриманого прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців і одного року. Сума квартальних авансових платежів визначається з урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів. Протягом звітного періоду (кварталу) платники податків сплачують щомісячні авансові платежі. Сплата щомісячних авансових платежів здійснюється рівними частками в розмірі однієї третини підлягає сплаті квартального авансового платежу за квартал, що передує кварталу, в якому проводиться сплата щомісячних авансових платежів. Платники податків мають право перейти на вирахування щомісячних авансових платежів, виходячи з фактично одержаного прибутку, що підлягає обчисленню.
Організації, в яких за попередні чотири квартали виручка від реалізації не перевищувала в середньому
3 млн руб. за кожний квартал, а також бюджетні установи, іноземні організації, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійне представництво, і деякі інші організації сплачують тільки квартальні авансові платежі за підсумками звітного періоду.
  Податок на прибуток сплачується в наступному порядку. Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний податковий період. Квартальні авансові платежі сплачуються не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний звітний період. Згідно ст. 289 НК РФ платники податків зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за місцем свого знаходження та місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу відповідні податкові декларації в порядку, визначеному цією статтею. Платники податків (податкові агенти) подають податкові декларації (податкові розрахунки) не пізніше 28 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду. Податкові декларації (податкові розрахунки) за підсумками податкового періоду подаються платниками податків не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
  Крім того, щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті протягом звітного періоду, сплачуються в строк не пізніше 28-го числа кожного місяця цього звітного періоду. Платники податків, обчислюється щомісяця авансові платежі за фактично одержаного прибутку, сплачують авансові платежі не пізніше 28-го числа місяця, наступного за минулим місяцем. За підсумками звітного (податкового) періоду суми щомісячних авансових платежів, сплачених протягом звітного (податкового) періоду, зараховуються при сплаті квартальних авансових платежів. Квартальні платежі зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду.
  У певних випадках податок на прибуток сплачується за участю податкового агента. Наприклад, російська організація або іноземна організація, що здійснює діяльність у Росії через постійне представництво (податкові агенти), які виплачують дохід іноземної організації, утримують суму податку з доходів цієї іноземної організації при кожній виплаті (перерахування) їй грошових коштів чи іншому отриманні іноземною організацією доходів.
  На закінчення відзначимо, що гл. 25 НК РФ, присвячена податку на прибуток, практично не встановлює будь-яких спеціальних пільг з цього обов'язкового платежу.
 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "§ 3. Податок на прибуток організації"
  1.  47. Податкове право Росії. Податки і збори
      оподаткування, які виникають між державою, платниками податків та іншими зобов'язаними особами. У предмет податкового права входять: 1) відносини, пов'язані з встановленням податків і зборів; 2) відносини, пов'язані з введенням податків і зборів; 3) відносини щодо справляння податків і зборів; 4) відносини щодо здійснення податкового контролю з боку відповідних державних
  2.  29. Доходи федерального бюджету Російської Федерації
      податкові доходи від федеральних податків і зборів, а також податків, передбачених спеціальними податковими режимами. Так, підлягають зарахуванню до федерального бюджету в повному обсязі податок на прибуток організацій, податок на додану вартість, акцизи на спирт етиловий з усіх видів сировини за винятком харчового, акцизи на тютюнову продукцію, акцизи на автомобілі легкові і мотоцикли, податок на видобуток
  3.  32. Доходи регіональних бюджетів
      податкові доходи від регіональних податків - податку на майно організацій, податку на гральний бізнес, транспортного податку. У регіональні бюджети також зараховуються доходи від ряду федеральних податків і зборів та податків, передбачених спеціальними податковими режимами. Зокрема, до бюджетів суб'єктів частково зараховуються доходи від податку на прибуток організацій, податку на доходи фізичних осіб,
  4.  1.2. Поняття дії актів податкового законодавства в часі
      податок на прибуток підприємств і організацій ", за винятком перерахованих нижче положень, які втрачають чинність у порядку: --- --- Див: Федеральний закон від 6 серпня 2001 р. N 110-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації про податки і збори,
  5.  1.3. Співвідношення дії податкового законодавства в часі і дії містяться в ньому норм
      податково-правові норми, які поміщаються в одному акті законодавства про податки і збори, можуть набувати юридичну силу не одночасно. Моменти вступу в силу тих чи інших глав, розділів, статей, норм у часі точно визначаються самим законодавцем або пов'язуються з настанням чітко певних суспільних умов. Особливості правового регулювання відносин оподаткування
  6.  2. Зв'язаність законодавця особливим порядком вступу в силу актів законодавства про податки і збори
      податки і збори, досить часто порушується законодавцем. Відповідні положення, що містяться в ст. 5 НК РФ, виявили неготовність органів законодавчої влади всіх рівнів дотримуватися ними ж закріплення норми. --- Див: Розгляну С.В. Про порядок набрання чинності актами законодавства про податки і збори / / Фінанси. 2000. N 11. Так, частина перша НК РФ вже
  7.  4.1. Способи втрати сили актом законодавства про податки і збори
      податки і збори. Вона в науковому плані досліджена значно слабкіше в порівнянні з теоретичною розробкою інших аспектів дії норм податкового права в часі. Утрата законом сили означає припинення його обов'язковості. Втрату законом сили не слід змішувати з припиненням його дії. Закон може втратити чинність, але діяти стосовно до певної групи правовідносин.
  8.  Статті періодичних видань
      податкового законодавства) / / Бізнес-адвокат. 2001. N 5. Архипов К. Опублікування та набрання чинності радянських законів / / Радянське право. 1926. N 1 (19). Балабін В. Вирішення спорів про застосування податкових пільг. Конституційні принципи. Динаміка законодавства. Практика ВАС РФ / / Господарство право. 1998. N 3, 4. Батяня М.В. Час і термін: співвідношення понять (правові аспекти) / /
  9.  § 2. Об'єкти оподаткування та їх види
      оподаткування »:« Об'єктами оподаткування можуть бути операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки
  10.  § 1. Загальна характеристика російської податкової системи
      податкова система характеризується різноманіттям стягнутих податків і зборів. В даний час їх перелік міститься в які продовжують діяти ст. 19-21 Закону про основи податкової системи. При цьому згідно з п. 2 ст. 18 Закону органи державної влади всіх рівнів не вправі вводити додаткові податки і обов'язкові відрахування, не передбачені законодавством, так само як і підвищувати