| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
§ 2. Об'єкти оподаткування та їх види |
||
|
Податковий кодекс РФ (п. 1 ст. 38) наступним чином визначає поняття «об'єкт оподаткування»: «Об'єктами оподаткування можуть бути операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно , прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку ». Дане формулювання вже викликала в літературі критичні зауваження. Так, вказувалося на неприпустимість пов'язувати обов'язок по сплаті податку з наявністю вартості реалізованих товарів (робіт, послуг). Такий обов'язок виникає у разі реалізації товарів, а їх вартість є основою для обчислення податкової бази. Однак є й інші спірні положення. У навчальній літературі з податкового права прийнято вважати об'єкти оподаткування як юридичних фактів, з якими закон пов'язує виникнення (зміна, припинення) податкових прав і обов'язків. Строго кажучи, ставиться знак рівності між поняттями «об'єкт оподаткування» (у тому числі «прибуток», «дохід», «майно») і «юридичний факт (підстава)». На наш погляд, навряд чи можна погодитися з таким висновком. Наприклад, прибуток як економічна категорія являє собою різновид майна комерційної організації. Тому прибуток (так само як дохід і інше майно) є об'єктом податкового права, тобто тим, з приводу чого виникають податкові права і обов'язки. Юридичні факти - це дії і події, з якими нормативні правові акти пов'язують будь-які юридичні наслідки. Прибуток в цій якості не є юридичним фактом. Про юридичний факт можна говорити в разі її (прибутку) отримання. Тут вже має місце юридична дія - отримання прибутку. Сказане рівною мірою відноситься і до інших видів об'єктів оподаткування (наприклад, доходу. Майну і т. д.). Відзначимо, що міститься в п. 1 ст. 38 НК РФ перелік видів об'єктів оподаткування не є остаточним. З позиції закону можуть бути інші об'єкти, що мають вартісну, кількісну чи фізичну характеристики. Це по-перше. По-друге, кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування, який визначається відповідно до частини другої НК РФ. Отже, правовий режим об'єкта обкладення надає певний вплив на конкретний податок, а тому коротко зупинимося на характеристиці окремих видів об'єктів оподаткування. Почнемо з базової категорії «майно». Пункт 2 ст. 38 НК РФ говорить, що під майном у цьому Кодексі розуміються види об'єктів цивільних прав (за винятком майнових прав), що відносяться до майна відповідно до ДК РФ. Цікаво те, що ГК РФ (ст. 128 тощо) не дає визначення загального поняття «майно». Стаття 128 до об'єктів цивільних прав відносить речі, включаючи гроші та цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права. Таким чином, у зміст поняття «майно» крім речей можуть включатися також і майнові права. Так, в п. 3 ст. 63 ГК РФ під майном юридичної особи, що продаваним з публічних торгів, розуміються і речі, і майнові права. Аналогічний сенс має термін «майно», коли мова йде про відповідальність юридичної особи або індивідуального підприємця за своїми зобов'язаннями всім належним їм майном. Майнові права як вид майна виникають при укладанні договору банківського рахунку та здійсненні безготівкових розрахунків. На відміну від чинної редакції п. 2 ст. 38 НК РФ (у ред. Федерального закону від 9 липня 1999 р. № 154-ФЗ) стара редакція не містила фразу «за винятком майнових прав». У результаті поняття майна в податковому законодавстві стало істотно відрізнятися однойменного поняття в цивільному законодавстві, що саме по собі викликає деяку настороженість, оскільки законодавець повинен прагнути до термінологічного єдності в російському законодавстві. Податковий кодекс РФ (п. 1 ст. 38) відносить до об'єктів оподаткування дохід і прибуток. Визначення доходу сформульовано в ст. 41 Кодексу: «... доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається у відповідності з розділами« Податок на доходи фізичних осіб »,« Податок на прибуток (дохід) організацій »,« Податок на доходи від капіталу »цього Кодексу». Інакше кажучи, категорія доходу визначається через поняття «вигода». У свою чергу, доходи поділяються на доходи від реалізації товару (робіт, послуг) і позареалізаційні доходи. При цьому доходом від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майна (включаючи цінні папери) і майнових прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Позареалізаційними визнаються доходи, не зазначені в ст. 249 НК РФ. Приблизний перелік позареалізаційних доходів дано в ст. 250 НК РФ. Зокрема, згідно з п. 8 ст. 250 НК РФ позареалізаційними доходами платника податків зізнаються доходи у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав, за винятком випадків, зазначених у ст. 251 Кодексу. Як видно, НК РФ містить суперечливі положення. Якщо п. 2 ст. 38 виключає майнові права з об'єктів оподаткування, то п. 8 ст. 250, навпаки, включає їх до складу позареалізаційних доходів. Прибуток - наступний об'єкт оподаткування. Стаття 247 НК РФ визначає прибуток (для російських організацій) як отриманий дохід, зменшений на величину зроблених витрат; для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Росії через постійні представництва, - отриманий через ці постійні представництва дохід, зменшений на величину зроблених цими постійними представництвами витрат. Таким чином, прибуток характеризується через дохід, а останній - через вигоду. Прибуток буває валовий, балансового і чистого. Відповідно кожен вид прибутку володіє власним режимом. Валовий прибуток є валовий дохід мінус валові витрати. Балансова прибуток являє собою валовий прибуток за вирахуванням відповідних податків, інших обов'язкових платежів до бюджету і в позабюджетні фонди, а також вироблених витрат, що здійснюються за чинним законодавством до оподаткування. Чистий прибуток комерційної організації (після сплати податків) залишається в розпорядженні організації і за рішенням вищого органу управління перераховується в резерви, спрямовується на формування інших фондів, на інші цілі. Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податку. У світлі цієї вимоги в судовій практиці поставало питання про те, чи повинні майнові права у вигляді присуджених і визнаних штрафів (пенею) ставитися до об'єкта оподаткування з податку на прибуток організації. Однак приватноправові інтереси підприємства можуть не збігатися з публічними інтересами держави в частині сплати податків і зборів. Ненарахування відсотків (штрафів, пені) зменшує базу оподаткування і відповідно призводить до скорочення податкових надходжень. Саме ця проблема послужила предметом судового розгляду Конституційного Суду РФ (зараз це питання регулює, зокрема, п. 3 «. 250 НК РФ). Відповідно до постанови Конституційного Суду РФ від 28 жовтня 1999 р. № 14-П, ст. 2 Закону про основи податкової системи, ст. 247 НК РФ об'єктами оподаткування є тільки отримані прибуток, доходи, а майнові права (права вимоги), тобто неодержані доходи у вигляді присуджених і визнаних боржником штрафів, пені та інших санкцій за порушення умов договору, об'єктами оподаткування не визнаються. Тому, виходячи з правової позиції Конституційного Суду РФ, датою отримання позареалізаційного доходу слід вважати момент фактичного отримання сум стягнутих судом або добровільно визнаних боржником санкцій. Адже об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податку. Разом з тим подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ демонструє зовсім інший підхід до цієї проблеми. Операції з реалізації товарів (робіт, послуг) - специфічний об'єкт оподаткування. В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реалізацією товарів, робіт або послуг організацією або індивідуальним підприємцем визнається відповідно передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг однією особою іншій особі, а у випадках, передбачених цим Кодексом, передача права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі - на безоплатній основі. Саме операції з реалізації товарів служать об'єктом ПДВ. Коло операцій ПДВ окреслено ст. 146 НК РФ-Зокрема, об'єктом оподаткування визнається реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації. До числа об'єктів відноситься і вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) Відповідно до п. 1 ст. 40 НК РФ «якщо інше не передбачено цією статтею, для цілей оподаткування приймається ціна товарів, робіт або послуг, зазначена сторонами угоди. Ще не доведено зворотне, передбачається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін ». Податки, збори, мита по-різному відображаються у складі ціни. Одні з них входять до складу витрат підприємств; інші обмежують прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства (податок на прибуток); третій представляють собою пряму надбавку до ціни (податок на додану вартість, акцизи). |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " § 2. Об'єкти оподаткування та їх види " |
||
|
||