| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
§ 1. Законодавство про оподаткування підприємців та поняття платника податків |
||
|
Структура податкового регулювання підприємницької діяльності включає в себе кілька рівнів: конституційний, державний, регіональний (рівень суб'єктів РФ) і муніципальний. Особлива роль у період становлення податкової системи Росії належить конституційним нормам. Про це свідчать випадки звернення підприємців за захистом порушених конституційних прав до Конституційного Суду РФ. Незважаючи на неоднозначність деяких рішень Конституційного Суду РФ з податкових справах, значення їх для правозастосовчої практики величезно [2]. Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 415 Відправною точкою для аналізу податкового статусу підприємця є ст. 57 Конституції РФ 1993 р., що передбачає загальний обов'язок сплачувати законно встановлені податки. Загальність податкового обов'язку виражена в ст. 57 словом «кожен». Таким чином, підприємець, який здійснює свою діяльність в будь-якому дозволяється за законом якості - юридичної особи або індивідуального підприємця, визнається платником податків. Разом з тим його обов'язок не безмежна, вона огра-нічена «законно встановленими» податками [3]. Законність стягнутих податків визначається, перш за все, на основі п. «з» ст. 71 і п. «і» ст. 72, ст. 76 Конституції РФ, розпорядчих наступні правила: - федеральні податки вводяться виключно парламентською процедурою; - встановлення загальних принципів податкової системи РФ належить до спільної компетенції Росії і суб'єктів РФ. Одним з таких загальних принципів є встановлення єдиного для всієї Росії переліку стягнутих податків і зборів у федеральному законі. Таким законом в даний час є Закон РФ «Про основи податкової системи в РФ» [4]. Повноваження суб'єктів РФ і муніципальних утворень по «законному встановленню» податків обмежуються перерахованими в ньому платежами. Надзвичайно важливе значення має конституційну заборону зворотної сили законів, що встановлюють нові податку або погіршують становище платників податків (ст. 57), який не може бути порушений ні федеральними законами [5], ні правовими актами суб'єктів РФ або муніципальних утворень. Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 416 Не менш істотною є ст. 35 Конституції РФ, що передбачає можливість примусового вилучення власності лише у судовому порядку. Конституційним Судом РФ примусовий порядок виконання податкового обов'язку визнано не суперечить Конституції РФ, проте це не поширюється на застосування адміністративної відповідальності за невиконання або неналежне її виконання [6]. На федеральному рівні правове регулювання податкового статусу підприємця здійснюється а) федеральними законами; б) указами Президента РФ, в) постановами Уряду РФ; г) відомчими нормативними актами [7]. Серед федеральних законів особливе місце належить Закону РФ «Про основи податкової системи в РФ», який визначає принципи побудови податкової системи, правовий статус платників податків, перелік податків і зборів, що справляються на території РФ, повноваження державних органів і органів місцевого самоврядування у сфері оподаткування. Власну нішу займають статутні закони - Закон РФ «Про державну податкову службу РФ» 1991р., Закон РФ «Про федеральних органах податкової поліції» 1993р., Що визначають повноваження державних органів у сфері оподаткування [8]. Велика за кількістю група спеціальних податкових законів - про податок на прибуток підприємств, організацій; про податок на додану вартість; про прибутковий податок з фізичних осіб та інші, з численними змінами [9]. Наступну групу складають закони, що регулюють окремі питання оподаткування: інвестиційний податковий кредит, спрощений порядок оподаткування та ведення бухгалтерського обліку суб'єктами малого підприємництва [10]. Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 417 Особливість правового регулювання податкового статусу підприємця полягає в тому, що окремі норми, що визначають його податкову обов'язок, містяться в ряді, неподаткових законів: про надра, про охорону навколишнього природного середовища, Лісовому кодексі і інших, що встановлюють платний характер природокористування в РФ. Що стосується ролі указів Президента РФ у правовому регулюванні податкового статусу підприємців, то необхідно визнати їх дуже істотний вплив. Разом з тим слід зазначити, що чинна Конституція РФ не містить вказівок на спеціальні податкові повноваження Президента, тому вони можуть видаватися і повинні застосовуватися тільки в межах, що допускаються федеральними законами. Більшість же діючих указів були видані з випередженням законів і розраховані на реформування діючої податкової системи, що породжує значні проблеми у правозастосовчій практиці. Серед таких «переломних» актів можна назвати Укази Президента РФ «Про деякі зміни в оподаткуванні та взаємовідносини бюджетів різних рівнів» (від 22 грудня 1993 р. № 2270), «Про основні напрями податкової реформи в РФ і заходи щодо зміцнення податкової та платіжної дисципліни »(від 8 травня 1996 р. № 685),« Про заходи щодо підвищення збирання податків та інших обов'язкових платежів та впорядкування готівкового та безна-особистого грошового обігу »(від 18 серпня 1996 р. № 1212) [11]. Всі ці укази не скасовані Президентом РФ і можуть бути поглинені тільки майбутнім Податковим кодексом РФ. Постанови Уряду РФ видаються, головним чином, в силу прямої вказівки закону, рідше - указу Президента РФ [12]. Так, постанова Уряду РФ «Про затвердження порядку обчислення індексу інфляції, що застосовується для індексації вартості основних фондів та іншого майна підприємств при їх реалізації з метою визначення оподатковуваного прибутку» видано за приписом Федерального закону «Про внесення змін і доповнень до Закону РФ" Про податок на прибуток підприємств, організацій "» [13]. Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 418 Декількома постановами Уряду РФ затверджено переліки підприємств або товарів (робіт, послуг) у зв'язку з наданням податкових пільг [14]. Найбільшу складність у правозастосуванні створюють відомчі нормативні акти, що регулюють питання оподаткування. Головним «постачальником» таких актів виступає Госналогслужба РФ. Акти Міністерства фінансів РФ, що визначають порядок ведення бухгалтерського обліку та звітності, і акти Банку Росії, що регулюють банківські, валютні операції, порядок роботи з готівкою, також істотно впливають на виконання податкового обов'язку підприємцями. Відповідно до ст. 25 Закону про основи податкової системи в РФ Госналогслужба РФ видає Інструкції про порядок застосування податкових законів, і цим її повноваження в галузі видання зобов'язуючих норм для платників вичерпуються. Однак початковий період становлення податкової системи РФ об'єктивно змусив Госналогслужбу РФ самостійно або спільно з іншими органами (Банком Росії, Міністерством фінансів, Федеральної службою податкової поліції) видавати акти, що заповнюють прогалини податкового законодавства, тобто займатися правотворчеством. Застосування таких актів підкоряється загальному порядку: неопубліковані акти не застосовуються, необхідна їх реєстрація в Міністерстві юстиції РФ, зворотна сила неприпустима. Характеристика регіонального рівня системи правового регулювання податкового статусу підприємців утруднена відсутністю федерального закону про загальні принципи організації влади і управління в суб'єктах РФ. Необхідність прийняття такого закону випливає з п. «н» ст. 72 Конституції РФ. В результаті кордону податкової компетенції суб'єктів РФ розмиті. Можна однозначно говорити про такі повноваження суб'єктів РФ, як право видавати закони про встановлення, зміну або скасування регіональних податків (за відсутності відповідного федерального закону), про надання податкових пільг по федеральних податків у межах сум, що надходять до бюджету суб'єкта РФ; про введення на своїй території «податкових оазисів»; Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 419 про визначення спрощеного порядку оподаткування та ведення бухгалтерського обліку суб'єктами малого підприємництва; про встановлення порядку і розмірів зарахування податкових надходжень по регулюючим і закріпленим податків до місцевого бюджету; про розподіл регіональних податків між муніципальними утвореннями. Обсяг правового регулювання податкового статусу підприємця на нижньому муніципальному рівні невеликий. Він обмежується правом органів місцевого самоврядування вводити на своїй території місцеві податки і збори, перелічені в ст. 21 Закону «Про основи податкової системи в РФ» і надавати пільги по федеральних і регіональних податків в частині, що зараховується до відповідного місцевого бюджету. При цьому слід мати на увазі, що місцеві податки і збори, перераховані в ст. 21 Закону «Про основи податкової системи в РФ», припускають різний обсяг правового регулювання, що здійснюється органами місцевого самоврядування. Одні з них практично повністю підпадають під юрисдикцію місцевих органів, маючи в законі тільки титул податку - збір за відкриття грального бізнесу, збір за право торгівлі. За іншими місцевих податків органи місцевого самоврядування здійснюють додаткове правове регулювання. Так, за ліцензійним збору за право торгівлі винно-горілчаними виробами, податку на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів законодавець встановив платників податків (юридичні та фізичні особи) та граничні ставки податків. За деякими податками встановлені тільки платники - збір за паркування автотранспорту, збір за прибирання території населених пунктів і т.д. За третім - видані федеральні закони та органи місцевого самоврядування здійснюють обмежене правове регулювання: зменшення ставки податку (реєстраційний збір за здійснення підприємницької діяльності без утворення юридичної особи) або надання індивідуальних пільг (земельний податок). Поняття платника податків. Характеристику податкового статусу підприємців доцільно почати з з'ясування змісту поняття платника податків. Стаття 3 «Закону про основи податкової системи в РФ» визначає платника податків як особа, яка зобов'язана сплачувати податки відповідно до законодавства РФ. В якості таких можуть виступати юридичні та фізичні особи, а також інші категорії платників. Поняття інших категорій платників РАСК- Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 420 переривається в законодавчих актах, що регулюють конкретні види податків. При дотриманні ряду умов ними можуть бути або філії, або представництва, або інші відокремлені структурні підрозділи юридичних осіб. Поняття платника податків і підприємця не збігаються. Хоча властивість бути платником податків насамперед притаманне саме підприємцю як виробникові товарів, робіт, послуги власникові матеріальних цінностей, під податкову юрисдикцію держави підпадають і громадяни-непідприємці, і некомерційні юридичні особи, як здійснюють, так і не здійснюють підприємницьку діяльність. Під легальне визначення кола платників податків підпадають усі суб'єкти права - фізичні та юридичні особи, незалежно від факту здійснення підприємницької діяльності, а також інші утворення, які не визнані самостійними суб'єктами цивільно-правових відносин (філії та представництва юридичних осіб), але що наділяються самостійним податковим статусом. З легального визначення платника податків випливає тільки те, що платник-підприємець повинен володіти статусом юридичної або фізичної особи - індивідуального підприємця, бути філією або іншим відокремленим підрозділом юридичної особи, на нього повинна поширюватися податкова обов'язок, визначена законом . Настільки загальне визначення дозволяє говорити про те, що всі підприємці (юридичні та фізичні особи) спочатку визнаються потенційними платниками податків, їх податкова обов'язок випливає із згадуваної вище ст. 57 Конституції РФ. Однак один тільки факт володіння статусом юридичної або фізичної особи автоматично не породжує платника податків. Це потенційні платники, які можуть перетворитися на реальних за наявності: а) об'єкта оподаткування, б) вказівки закону, що зв'язує суб'єкт і об'єкт податкової обов'язком. Допустимі ситуації, коли фізична або юридична особа не буде мати об'єкт оподаткування протягом усього періоду свого сущест-вования, і, відповідно, не реалізується з потенційного платника в реального. Відсутність вказівки закону на податкову обов'язок платника також звільняє його від необхідності сплачувати податок, навіть Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 421 якщо він є юридичною або фізичною особою і володіє об'єктом потенційного податкового оподаткування. Наприклад, операції з простим векселем не обкладалися податком на операції з цінними паперами, так як простий вексель не був вказаний як цінного паперу, купівля-продаж якої обкладається податком. Точно також операція з дарування переказного векселя не обкладалася податком на операції у зв'язку з тим, що закон вказував тільки на дві операції - випуск цінного паперу і її купівля-продаж [15]. Юридичним особам в такій же мірі властиво бути платниками податків, як і володіти іншими ознаками: відокремленим майном, органами управління та ін Буде більш справедлива теза про загальність властивості бути платником податку для юридичних осіб, ніж про його вибірковості. Тільки про одну категорії юридичних осіб можна досить впевнено говорити як про неплатників - це органи влади і управління. Система органів влади і управління виступає стороною, яка встановлює стягування податків на користь держави, тому роль платника податків суперечить природі владного органу. Податковий статус найтіснішим чином пов'язаний зі статусом юридичної особи. Це проявляється в тому, що перший з неминучістю виникає одночасно з другим. Виникнення статусу юридичної особи, відповідно до ГК РФ, визначається моментом його державної реєстрації (ст. 51). З моментом виникнення податкового статусу пов'язана обов'язок платника податків щодо постановки на податковий облік. Постановка на податковий облік негайно слід за здобуттям статусу юридичної особи. Однак обов'язок сплачувати податки виникає у платника не в результаті постановки на податковий облік. Відсутність податкового обліку не звільняє його від обов'язку платити податок і не применшує права оскаржити дії податкових органів. Податковий статус підприємців складається з їхньої прав і обов'язків, а також відповідальності за невиконання або неналежне виконання податкового обов'язку. Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 422 [1] Прийняття Податкового кодексу РФ, безумовно, зніме ряд проблем, зокрема невиправдано і неправомірно велику частку відомчих актів у правовому регулюванні оподаткування. [2] Див, напр.: Постанови Конституційного Суду РФ від 24 жовтня 1996 р. по справі про перевірку конституційності частини першої статті 2 Федерального закону від 7 березня 1996 р. «Про внесення змін до Закону" Про акцизи "»; від 17 Грудень 1996 по справі про перевірку конституційності пунктів 2 і 3 частини першої статті 11 Закону РФ від 24 червня 1993 р. «Про федеральних органах податкової поліції»; від 21 березня 1997 р. по справі про перевірку конституційності положень абз. 2 п. 2 ст. 18 і 20 Закону РФ від 27 грудня 1991 р. «Про основи податкової системи в РФ». [3] Див, напр.: Постанова Конституційного Суду РФ у справі про відповідність Конституції РФ пунктів 8 і 9 постанови Уряду РФ від 1 квітня 1996 р. № 479 «Про скасування вивізних митних зборів, зміну ставок акцизу на нафту і додаткові заходи щодо забезпечення надходження доходів до федерального бюджету ». Відомі численні судові спори саме з приводу законності взі-травнем податків і рішення, прийняті на користь платників податків Так, арбітражних суд Санкт-Петербурга і Ленінградської області визнав незаконним взі-мание податку на інфраструктуру в Ленінградській області саме в силу невідповідності вимогам законності його введення. [4] Відомості РФ 1991. № 11. ст. 527. [5] Див, напр .. Постанова Конституційного Суду РФ від 24 жовтня 1996 р. по справі про перевірку конституційності частини першої статті 2 Федерального закону від 7 березня 1996 р. «Про внесення змін до Закону РФ" Про акцизах "». [6] Див: Постанова Конституційного Суду РФ від 17 грудня 1996 р. по справі про перевірку конституційності п. 2 і 3 ч. 1 ст. 11 Закону РФ від 24 червня 1993 р. «Про федеральних органах податкової поліції». [7] Прийняття Податкового кодексу РФ змінить існуючу структуру нормативного матеріалу в бік зменшення кількості органів, які мають право видавати обов'язкові для платників податків акти (ст. 4 проекту Податкового Кодексу РФ. М., 1996). [8] Відомості РФ. 1991 № 15. Ст. 492, 1993 № 29. ст. 1114. [9] У закони про податок на прибуток підприємств, організацій і ПДВ зміни вносилися понад десять разів. [10] СЗРФ 1996 № 1. Ст. 15. [11] Відомості Верховної РФ. 1993. № 52. ст. 5076; 1996. № 20. ст. 2326; 1996. № 35. ст. 4144. [12] Наприклад, постанова Уряду РФ, затверджує Порядок ведення журналів обліку рахунків-фактур при розрахунках з податку на додану вартість (СЗ РФ. 1996. № 32. Ст. 3941), видано в силу вказівки, що міститься в Указі Президента РФ від 8 Травень 1996 № 658 «Про основні напрями податкової ре-форми та заходи щодо зміцнення податкової та платіжної дисципліни». [13] СЗ РФ. 1996. № 13. ст. 1376. [14] Див, напр.: Постанова Уряду РФ «Про затвердження переліку життєво необхідних і найважливіших лікарських засобів і виробів медичного призначення, прибуток від реалізації яких не підлягає оподаткуванню» / / СЗ РФ. 1996. № 17. ст. 2006. [15] ст. 1 «Закону про податок на операції з цінними паперами» / / Відомості РФ. 1992. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "§ 1. Законодавство про оподаткування підприємців та поняття платника податків" |
||
|
||