загрузка...

трусы женские х/б
« Попередня Наступна »

§ 3. Валютне регулювання і валютний контроль

Загальні положення. Основним законодавчим актом у цій галузі є Закон про валютне регулювання та валютний контроль від 9 жовтня 1992 Важлива роль належить також нормативним актам, видаваним Центральним банком Російської Федерації, який в силу цього закону (ст. 9) є основним органом валютного регулювання в країні .
Закон (п. 5 і 6 ст. 1) поділяє всіх осіб з точки зору їх правового статусу в сфері валютного регулювання на резидентів і нерезидентів.
Резидентами вважаються:
1) Фізичні особи, які мають постійне місце проживання в Російській Федерації, в тому числі тимчасово знаходяться за кордоном.
Поняття «постійне місце проживання» в законі від 9 жовтня 1992 р. не конкретизується. Слід тому орієнтуватися на ст. 20 ГК, згідно з якою «місцем проживання визнається місце, де громадянин постійно або переважно проживає» (п. 1).
Громадянство фізичної особи в даному випадку не має значення. Якщо, наприклад, громадянин іноземної держави постійно проживає на території Російської Федерації, то з точки зору Закону про валютне регулювання та валютний контроль він визнається російським резидентом.
2) Юридичні особи, створені відповідно до російського законодавства, з місцезнаходженням в Росії.
Оскільки поняття «місце знаходження юридичної особи» в законі не визначено, необхідно керуватися нормою п.2 ст. 54 ЦК, що передбачає, що «місце знаходження юридичної особи визначається місцем її державної реєстрації, якщо відповідно до закону в установчих документах юридичної особи не встановлено інше».
При цьому, «враховуючи, що відповідно до статті 8 Федерального закону" Про введення в дію частини першої Цивільного кодексу Російської Федерації "надалі до введення в дію закону про реєстрацію юридичних осіб застосовується діючий порядок реєстрації юридичних осіб, при вирішенні спорів слід виходити з того, що місцем знаходження юридичної особи є місце знаходження його органів »(п. 21 Постанови Пленуму Верховного
Комерційне право. Ч. II. Під ред. В.Ф . Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 382
Суду Російської Федерації і Пленуму Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 1 липня 1996 р. № 618 «Про деякі питання, пов'язані із застосуванням частини першої Цивільного кодексу Російської Федерації»).
Згідно з Федеральним законом про товариства з обмеженою відповідальністю «установчими документами товариства може бути встановлено, що місцем знаходження товариства є місце постійного знаходження його органів управління або основне місце його діяльності» (п. 2 ст. 4) .
Юридична особа, створена відповідно до російського законодавства і має місце знаходження на території Росії, вважається російським резидентом незалежно від наявності (і ступеня) участі іноземців в його статутному капіталі. Тому, наприклад, спільні підприємства та підприємства, повністю належать іноземним інвесторам, утворені в нашій країні в організаційних формах, передбачених гл. 4 «Юридичні особи» ЦК, відносяться до числа російських резидентів поряд з юридичними особами, створеними в Росії без іноземної участі.
3) Організації, які не є юридичними особами, створені відповідно до російського законодавства, з місцезнаходженням на російській території. В даний час це, наприклад, прості товариства (ст. 1041-1054 ЦК).
4) Дипломатичні та інші офіційні представництва Російської Федерації, що знаходяться за межами Російської Федерації.
5) Знаходяться за межами Росії філії та представництва організацій - російських резидентів. Нерезидентами визнаються:
1) Фізичні особи, які мають постійне місця проживання за межами Російської Федерації, в тому числі тимчасово знаходяться в Російський Федерації. Громадянство физическою особи тут також юридично байдуже. Тому, якщо, наприклад, російський громадянин постійно проживає в іншій державі, він вважається нерезидентом і залишається ним навіть тоді, коли тимчасово прибуває в Росію.
2) Юридичні особи, створені відповідно до законодавства іноземних держав, з місцезнаходженням за межами Російської Федерації. При цьому державна приналежність засновників (або учасників) юридичної особи несуттєва. Так, якщо російські особи в установленому порядку створюють компанію в іност-
Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 383
ранном державі, то вона вважатиметься нерезидентом Росії, незважаючи на те, що вона повністю фінансується російським капіталом.
3) Організації, які не є юридичними особами, створені відповідно до законодавства іноземних держав, з місцезнаходженням за межами Російської Федерації.
4) Знаходяться в Росії іноземні дипломатичні та інші офіційні представництва, а також міжнародні організації, їх філії та представництва.
5) Знаходяться в Російській Федерації філії та представництва організацій-нерезидентів.
Таким чином, розмежувальних критерієм між резидентами і нерезидентами служить для фізичних осіб - постійне місце проживання, а для організацій - місце створення і знаходження. Перебувають за кордоном структурні підрозділи організацій (філії та представництва) вважаються резидентами тих держав, на території (і відповідно до законодавства) яких утворені і знаходяться створили їх організації.
Тому створені за кордоном філії та представництва російських організацій є російськими резидентами, а створені на російській території філії та представництва іноземних організацій є нерезидентами Росії.
Правовий статус резидентів та нерезидентів неоднаковий. Так, щодо резидентів діє правило, згідно з яким «іноземна валюта, що отримується підприємствами (організаціями) - резидентами, підлягає обов'язковому зарахуванню на їхні рахунки в уповноважених банках [1], якщо інше не встановлено Центральним банком Російської Федерації» (ч. 2 п. 1 ст. 5 Закону).
Це означає, що передбачене Цивільним кодексом загальне правило про допустимість переадресування виконання зобов'язання (п. 1 ст. 313 ЦК) НЕ подлсаіт застосуванню до зобов'язань про сплату іноземної валюти, належної російським організаціям. Уявімо собі, що російський продавець експортних товарів (А), якому прочитується їх купівельна ціна від іноземного покупця (В), у свою чергу повинен таку ж суму іноземному кредитору (С). Можливість для продавця (А) дати вказівку прокупателю (В) про пере-
Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 384
обчисленні суми боргу безпосередньо на рахунок, що належить кредитору (С), залежатиме від валюти платежу. Якщо платіж має бути проведений у рублях (що можливо, якщо кредитор (С) має філію на території Росії), продавець має право дати покупцеві згадане вказівку і тим вдатися до переадресування виконання. Якщо ж платіж має бути проведений в іноземній валюті, переадресування виконання без дозволу Центрального банку Російської Федерації виключено. Продавець повинен забезпечити отримання належної йому суми в іноземній валюті на свій валютний рахунок у російському уповноваженому банку [2] і після цього перерахувати суму свого боргу на рахунок іноземного кредитора.
Отже, наведене вище загальне правило ГК про переадресування виконання діє у викладеній ситуації з істотними обмеженнями. Це, однак, зовсім не суперечить Цивільному кодексу. Згідно п.3 ст. 317 ГК «використання іноземної валюти, а також платіжних документів в іноземній валюті при здійсненні розрахунків на території Російської Федерації за зобов'язаннями допускається у випадках, в порядку та на умовах, визначених законом або у встановленому ним порядку».
Законом, про який тут йде мова, якраз і є Закон про валютне регулювання та валютний контроль, норми якого, таким чином, превалюють над загальними положеннями ГК стосовно зобов'язаннями про розрахунки в іноземній валюті.
Відповідно з цим законом визначення сфери і порядку звернення до Російської Федерації іноземної валюти покладено на Центральний банк (п. 2 (а) ст. 9).
Банківські правила регламентують, зокрема, випадки, коли допускаються розрахунки в іноземній валюті між резидентами на території Росії. Йдеться про розрахунки:
1) між експортерами і транспортними, страховими та експедиторськими організаціями, якщо послуги цих організацій з доставки. страхуванню і експедирування вантажів входять в ціну товару і оплачуються іноземними покупцями (так йде, наприклад, справа при укладанні договорів експортної купівлі-продажу товарів на умовах CIF, CIP, DDU, DDP);
Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 385
2) між імпортерами і транспортними, страховими та експедиторськими організаціями за послуги з доставки вантажів в російські морські та річкові порти, на прикордонні залізничні станції, вантажні склади і термінали покупців;
3) за транспортні перевезення вантажів через територію Росії;
4) за послуги підприємств зв'язку за оренду міжнародних каналів зв'язку для російських організацій у випадках, якщо розрахунки з іноземними власниками засобів комунікації здійснюються підприємствами зв'язку;
5) при оплаті комісійної винагороди організаціям, що здійснюють посередницькі операції з іноземними партнерами на замовлення постачальників експортної і покупців імпортної продукції;
6) між постачальниками і субпостачальників продукції (робіт, послуг) на експорт з валютної виручки, що залишається в розпорядженні експортера;
7) при оплаті витрат банківських установ і посередницьких зовнішньоекономічних організацій, якщо зазначені витрати проводилися цими установами і організаціями або були пред'явлені їм нерезидентами в іноземній валюті, а також при оплаті комісій, що стягуються банківськими установами та посередницькими зовнішньоекономічними організаціями для покриття витрат у валюті;
8) пов'язаних з отриманням комерційного або банківського кредиту в іноземній валюті та його погашенням, а також при проведенні операцій з купівлі та продажу іноземної валюти на внутрішньому валютному ринку;
9) між підприємствами в тих випадках, коли постачальник продукції використовує імпортні компоненти - у розмірі, що не перевищує вартість валютних компонентів більш ніж на 30%.
Проведення інших розрахунків в іноземній валюті між резидентами на російській території допускається з дозволу ЦБ РФ в кожному окремому випадку (див. розд. III Основних положень про регулювання валютних операцій на території СРСР, затв. Наказом Держбанку СРСР від 24 травня 1991 р. № 352) [3].
Для резидентів, далі, законом передбачена обов'язкова продаж частини експортної валютної виручки на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації (див. докладніше нижче).
Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 386
На нерезидентів цей обов'язок не поширюється. Разом з тим для нерезидентів встановлено спеціальний порядок відкриття та використання карбованцевих рахунків (див. докладніше нижче).
Правовий режим здійснення валютних операцій також значною мірою залежить від того, ким вони здійснюються: резидентами або нерезидентами.
Валютні операції та порядок їх здійснення. Під валютними операціями розуміються операції, пов'язані з переходом права власності та інших прав на валютні цінності, а також переміщення валютних цінностей через кордон Російської Федерації (п. 7 ст. 1 Закону).
Операції з іноземною валютою і цінними паперами в іноземній валюті поділяються на поточні валютні операції і валютні операції, пов'язані з рухом капіталу (п. 8 ст. 1 Закону).
Основна відмінність стосовно до порядку здійснення тих та інших операцій полягає в тому, що резиденти можуть самостійно (і без обмежень) здійснювати поточні валютні операції (п. 1 ст. 6 Закону).
Що ж до валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу, то вони здійснюються резидентами «в порядку, що встановлюється Центральним банком Російської Федерації» (п. 2 ст. 6 Закону).
Спочатку цей порядок виражається в тому, що для здійснення будь-якої валютної операції, пов'язаної з рухом капіталу, резидент повинен був отримати ліцензію Центрального банку РФ (див. п.4 розд. II Основних положень про регулювання валютних операцій). В даний час, як буде показано надалі, цей порядок диференційований Центральним банком для різних видів валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу, і коротко виражається в наступному:
1) для ряду операцій необхідна ліцензія Банку Росії , що видається його центральним апаратом у Москві;
  2) для деяких операцій (за наявності відомих умов) ліцензія від імені Банку Росії може бути видана його Головним територіальним управлінням;
  3) для окремих операцій передбачений реєстраційний порядок, відповідно до якого вони можуть вчинятися за умови повідомлення Головних територіальних управлінь ЦБ РФ;
  4) певні операції можуть відбуватися без ліцензії Банку Росії. Розглянемо тепер різновиди валютних операцій більш докладно.
  Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 387
  До поточних валютних операцій відносяться:
  1) перекази в Росію і з Росії іноземної валюти для здійснення розрахунків з експорту та імпорту товарів, робіт і послуг без відстрочки платежу або з відстроченням на період не більше 180 днів. Оскільки йдеться про розрахунки за експортними та імпортними (тобто зовнішньоторговельним) угодам, в даному випадку маються на увазі інвалютні платежі у відносинах між резидентами і нерезидентами.
  З метою забезпечення дієвого контролю за дотриманням валютного законодавства в ході розрахунків за зовнішньоторговельними операціями передбачено оформлення паспортів угод як з експорту товарів [4], так і за їх імпорту [5];
  2) отримання і надання фінансових кредитів на строк не більше 180 днів. У законі відсутнє застереження про те, що надання кредитів має супроводжуватися переміщенням іноземної валюти через кордон Отже, дана група операцій охоплює інвалютні кредити, надані у відносинах як між резидентами і нерезидентами, так і між резидентами на обох сторонах. Не має також значення, перетинає чи що надається в кредит іноземна валюта кордон Російської Федерації або циркулює в межах нашої країни.
  При цьому поняття «фінансовий кредит» слід інтерпретувати в широкому сенсі слова, що охоплює як кредитний договір, в якому в якості кредитора виступає уповноважений банк (ст. 918 ЦК), так і договір позики, за яким позикодавцем може бути будь-яка особа (ст. 807 ЦК). Даний висновок випливає з цілого ряду нормативних актів, виданих (або підтверджених) Центральним банком Російської Федерації (див., наприклад, п.1 (з) розд. III Основних положень про регулювання валютних операцій на території СРСР, ч. 2 підпункту 1.1 п. 1 Положення про порядок залучення та погашення резидентами Російської Федерації фінансових кредитів і позик в іноземній валюті від нерезидентів на термін понад 180 днів, затв. наказом ЦБ РФ від 6 жовтня 1997 р. № 527);
  3) перекази в Російську Федерацію і з Російської Федерації відсотків, дивідендів та інших доходів за вкладами, інвестицій, кре-
  Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 388
  дітам і т.д. Тим самим забезпечується вільне надходження до Росії інвалютних доходів, належних резидентам, у тому числі в якості дивідендів від діяльності створених нерезидентами або за їх участю російських комерційних організацій.
  Такі переклади, зрозуміло, здійсненні за умови дотримання відповідних норм законодавства про юридичних осіб [6] та податкового законодавства [7], але спеціальної ліцензії Центрального банку РФ тут не потрібно [8];
  4) перекази неторгового характеру в Російську Федерацію і з Російської Федерації, включаючи перекази сум заробітної плати, пенсії, аліментів, спадщину і т.д.
  Наведений перелік, що міститься в п.9 ст. 1 Закону, носить вичерпний характер. Це означає, що операції, не включені до цього переліку, не можуть вважатися поточними валютними операціями.
  У число валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу, входять
  1) Прямі інвестиції, тобто вкладення в статутний капітал комерційних організацій з метою отримання прав на участь в управлінні або й витягу доходу.
  Відсутність вказівки на транскордонний характер інвестицій приводить до висновку, що такі інвестиції вважаються валютними операціями, пов'язаними з рухом капіталу, безвідносно до того, чи виробляються вони в статутний капітал російських або іноземних комерційних організацій. У будь-якому випадку вони здійснюються в порядку, що встановлюється Центральним банком Російської Федерації.
  В даний час цей порядок полягає в тому, що російський резидент повинен отримати ліцензію ЦБ РФ на внесення свого інва-
  Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 389
  лютного вкладу навіть до статутного капіталу російської комерційної організації, оскільки даний платіж не фігурує у наведеному вище переліку дозволених розрахунків в іноземній валюті між російськими резидентами.
  Виникає питання про необхідність отримання ліцензії ЦБ РФ у разі, коли інвалютної внесок до статутного капіталу російської комерційної організації здійснюється нерезидентами (як це має місце при створенні в Росії спільного підприємства або підприємства, що повністю належить іноземному інвестору).
  Згідно чинному валютному законодавству і правилам Центрального банку Російської Федерації іноземний інвестор (нерезидент) у такої ліцензії не потребує.
  Однак одержувачем перерахованої нерезидентом суми в іноземній валюті є російська комерційна організація, тобто резидент, причому отримання інвалютного внеску в свій статутний капітал не відноситься до числа валютних операцій, які резидент має право здійснювати самостійно. Ось чому у викладеній ситуації ліцензія повинна бути отримана російської комерційної організацією, в чий статутний капітал нерезидент збирається призвести внесок в іноземній валюті [9].
  Спеціальні правила встановлені Центральним банком для внесення російським резидентом інвалютного вкладу до статутного фонду іноземних фірм.
  Рішенням ради директорів ЦБ РФ від 26 листопада 1983 (протокол № 47) «Про порядок видачі ліцензій на переклад капіталу з Російської Федерації» передбачено, що «Головне управління валютного регулювання і валютного контролю при прийнятті рішення про надання ліцензія на вивезення капіталу з Російської Федерації має розташовувати:
  а) укладенням компетентних міністерств, відомств, інших органів державного управління про економічну доцільність передбачуваного заявником вивозу капіталу і обгрунтованості техніко-економічних розрахунків по проекту [10];
  Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 390
  б) укладенням податкових органів про відсутність у організації (фізичної особи) - заявника заборгованості перед бюджетом і про порушення ними податкового законодавства, якщо такі були;
  в) документами, що підтверджують наявність у заявника реальних фінансових коштів, передбачуваних до перекладу за межами Російської Федерації, що знаходяться в розпорядженні заявника з урахуванням фінансових зобов'язань заявника;
  г) документами, що підтверджують походження зазначених у п. «в» коштів.
  Головне управління валютного регулювання і валютного контролю при розгляді заявки на переклад капіталу з Російської Федерації має також право запитувати та інші документи, що підтверджують фінансовий стан заявника, відповідність його діяльності статутним документам, характером передбачуваних інвестицій, законодавству Російської Федерації і країни, куди направляються інвестиції ».
  2) Портфельні інвестиції, тобто придбання цінних паперів.
  Закон про валютне регулювання та валютний контроль не дає визначення цінного паперу, тому слід орієнтуватися на поняття і види цінних паперів, передбачені ст. 142 [11] і 143 ГК РФ [12].
  Закон від 9 жовтня 1992 р. не містить будь-яких застережень в тому сенсі, що йдеться про іноземні цінні папери або що мається на увазі придбання цінних паперів у відносинах між резидентами і нерезидентами. Тому під дію даної норми підпадають і випадки придбання російських цінних паперів одним резидентом у іншого за іноземну валюту.
  Портфельні інвестиції можуть здійснюватися з дозволу ЦБ РФ.
  Арбітражна практика виходить з того, що якщо емітент отримає дозвіл ЦБ РФ на реалізацію цінних паперів за іноземну валюту, резиденту-набувачеві не вимагається ліцензія ЦБ на купівлю цих цінних паперів.
  У цьому відношенні дуже показово наступну справу. Між комерційним банком (продавцем) та товариством з обмеженою відпові-
  Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 391
  венностью (покупцем) було укладено договір про придбання 10 тис. акцій банку номінальною вартістю 1000 руб. за ціною 1 дол США за акцію. Покупець перерахував продавцеві 10 тис. дол США, а продавець видав покупцеві сертифікат на володіння 10 тис. акцій номінальною вартістю 1000 руб. кожна на загальну суму 10 млн. рублів.
  Арбітражний суд визнав цей договір недійсним як такий, що суперечить закону «Про валютне регулювання та валютний контроль». Постановою апеляційної інстанції рішення суду було залишено без зміни.
  Скасовуючи ці судові акти у порядку нагляду, Президія Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації зазначив у своїй постанові, що «порядок реалізації акцій комерційними банками за іноземну валюту визначений інструкцією Банку Росії" Про правила випуску і реєстрації цінних паперів "комерційними банками на території Російської Федерації».
  У названій інструкції не міститься вказівки про те, що акціонери-резиденти зобов'язані звертатися в Банк Росії за дозволом на покупку акцій у кожному випадку.
  У проспекті емісії цінних паперів «... банку передбачена можливість оплати акцій в іноземній валюті. Проспект емісії .. зареєстрований Банком Росії, що слід розглядати в якості його дозволу на придбання резидентом акцій за іноземну валюту »[13].
  3) Перекази іноземної валюти в оплату права власності та інших прав на нерухомість.
  До іншим правам належить, зокрема, право користування нерухомим майном за договором оренди.
  Текст (і сенс) даної норми не обмежується лише міжнародними переказами іноземної валюти і, отже, поширюється також на валютні перекази всередині країни. Відповідно тут слід розрізняти чотири неспівпадаючі ситуації, пов'язані з тим, що право на об'єкт нерухомості може бути придбане за іноземну валюту:
  а) резидентом у резидента (наприклад, договір купівлі-продажу (або оренди) будівлі укладається між російськими особами);
  б) нерезидентом у резидента (коли в наведеному вище прикладі покупцем (або орендарем) будівлі буде іноземне, а продавцем (або орендодавцем) - російське фізична або юридична особа);
  Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 392
  в) нерезидентом у нерезидента (якщо одне іноземна особа купує (або орендує) у іншого іноземного особи належить останньому будівлю, розташовану на російській території);
  г) резидентом у нерезидента (наприклад, російське особа купує (або орендує) у іноземного особи будівля, що знаходиться за кордоном).
  У першому випадку необхідна ліцензія ЦБ РФ, за отриманням якої може звернутися будь-який з контрагентів.
  У другому випадку ліцензія ЦБ РФ також потрібно, однак звернутися за її отриманням повинен резидент, а не бажає придбати право на нерухоме майно нерезидент [14].
  У третьому випадку необхідності в ліцензії немає, оскільки діючі правила Банку Росії вимагають отримання ліцензії на здійснення валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу, тільки резидентами, які у викладеній ситуації взагалі не задіяні.
  В останньому випадку все залежить, по-перше, від того, чи є російське особа фізичним або юридичним і, по-друге, від призначення об'єкта нерухомого майна (житловий або нежитлове).
  Так, відповідно до Положення про зміну порядку проведення в Російській Федерації деяких видів валютних операцій, затвердженим наказом ЦБ РФ від 24 квітня 1996 р. № 02-94, фізичні особи-резиденти можуть купувати за іноземну валюту право власності та інші права на житлові будинки і квартири, що знаходяться за межами Російської Федерації (п. 2).
  Звідси випливає, що для придбання прав на розташовану за кордоном нерухомість в житловій сфері російськими резидентами - юридичними особами останні зобов'язані отримати ліцензію ЦБ РФ. Сказане відноситься і до російських резидентам - фізичним особам, які бажають придбати права на розташовану за кордоном нерухомість нежитлового призначення.
  4) Надання та отримання відстрочення платежу на період більше 180 днів з експорту та імпорту товарів, робіт і послуг.
  В принципі тут потрібна ліцензія, що видається Департаментом валютного регулювання і валютного контролю ЦБ РФ. Разом з тим відповідно до виданих останнім часом нормативними актами Банку Росії з цього загального правила зроблені винятки двоякого роду:
  Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 393
  а) у ряді випадків знижений «дозволяючий рівень» в тому сенсі, що право видачі ліцензії на відстрочку платежу за деякими видами зовнішньоторговельних угод делеговано Головним територіальним управлінням ЦБ РФ.
  Йдеться, зокрема, йде про відстрочку отримання платежу за експортовані товари та про вчинення передоплати імпортованих товарів за умови, якщо загальна сума платежів за контрактом не перевищує суму, еквівалентну 10 млн. дол США [15] (див. п.1 Тимчасового порядку надання Головними управліннями (Національними банками) Центрального банку Російської Федерації дозволів на проведення окремих видів валютних операцій, затв. наказом ЦБ РФ від 11 жовтня 1996 р. № 02-378);
  б) за відомих обставин відстрочка платежу по зовнішньоторговельних операціях (незалежно від її тривалості) взагалі не вимагає ліцензії ЦБ РФ.
  Мається на увазі, наприклад, відстрочка оплати резидентом імпортованих товарів, ввезених в Російську Федерацію і минулих митне оформлення або виконаних (і прийнятих резидентом) імпортованих робіт (послуг), а також отримання резидентом передоплати за експортовані товари до їх митного оформлення на експорт, як і до прийому нерезидентом виконаних експортованих робіт або послуг (п. 3.1-3.3 Положення про зміну порядку проведення в Російській Федерації деяких видів валютних операцій).
  5) Надання і отримання фінансових кредитів на термін більше 180 днів.
  Режим здійснення цих валютних операцій залежить від того, хто виступає як кредитор. Якщо кредит дан уповноваженими банками, що мають право надавати кредити в іноземній валюті, отримання такого кредиту (безвідносно до його терміну) здійсненно без ліцензії ЦБ РФ (п. 1.18 Положення про зміну порядку проведення в Російській Федерації деяких видів валютних операцій).
  Якщо ж позикодавцем є інша особа (наприклад, іноземна фірма - учасник спільного підприємства-позичальника), то надання валютного позики на термін понад 180 днів допустимо лише
  Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 394
  після отримання позичальником-резидентом ліцензії Департаменту валютного регулювання і валютного контролю Банку Росії [16].
  6) Всі інші валютні операції, які не є поточними валютними операціями. Формулювання даного положення вказує на те, що містяться в законі (п. 10 ст. 1) перелік валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу, є зразковим. Тому для віднесення не описані у даному переліку валютної операції до числа пов'язаних з рухом капіталу досить упевнитися, що вона не включена до переліку поточних валютних операцій. Такі, наприклад, надання поруки в іноземній валюті, поступка права вимоги, що підлягає оплаті в іноземній валюті і т.д. Для цих та інших валютних операцій, які не підпадають під перелік, що міститься в п. 10 ст. 1 Закону від 9 жовтня 1992 р., резиденту необхідно отримати дозвіл ЦБ РФ, що видається Департаментом валютного регулювання та валютного контролю, якщо інше не встановлено Банком Росії.
  В даний час Банк Росії дозволяє здійснювати без ліцензії, зокрема:
  а) перекази з Російської Федерації резидентами іноземної валюти на користь нерезидентів в оплату підписок на іноземні періодичні видання;
  б) переклади резидентами з Російської Федерації іноземної валюти на користь нерезидентів в оплату за навчання і лікування фізичних осіб [17];
  в) переклади до Росії і з Росії сум в іноземній валюті, що виплачуються на підставі вироків, рішень і ухвал
  Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 395
  судових та інших правомочних органів (див. п. 1.7-1.9 Положення про зміну порядку проведення в Російській Федерації деяких видів валютних операцій).
  Викладене показує, що останнім часом нормативне регулювання валютних операцій розвивається під знаком тенденції до спрощення порядку вчинення цілого ряду операцій, пов'язаних з рухом капіталу, з тим щоб стимулювати активність російських підприємців на зовнішньому ринку та залучення іноземних інвестицій в російську економіку.

  [1] Уповноваженими банками визнаються «банки та інші кредитні уста-нови, які отримали ліцензії Центрального банку Російської Федерації на проведення валютних операцій» (п. 11 ст. 2 Закону).
  [2] Юрисдикционная практика також виходить з того, що зарахування експортером валютної виручки на свій валютний рахунок в уповноваженому банку є умовою митного режиму експорту, причому експортер зобов'язаний вжити всіх необхідних заходів для отримання валютної виручки від покупця експортного товару (див.: Постанова Президії Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 22 липня 1997 р. № 2045/97 / / Економіка і життя. 1997. № 43).
  [3] Цей наказ у наведеній частині зберігає силу на території Російської Федерації (див. телеграми ЦБ РФ від 19 травня 1993 р. № 83-93 та від 24 січня 1994 р. № 19-92).
  [4] Інструкція ЦБ РФ і ГТК РФ від 12 жовтня 1993 р. № 19/01-20-10283 «Про порядок здійснення валютного контролю за надходженням в Російську Фе-ської Федерації валютної виручки від експорту товарів».
  [5] Інструкція ЦБ РФ і ГТК РФ від 26 липня 1995 р. № 30 / 01-20/10538 «Про порядок здійснення валютного контролю за обгрунтованістю платежів в іноземній валюті за імпортовані товари».
  [6] Важливо, зокрема, щоб рішення про виплату дивідендів було прийнято компетентним органом комерційної організації. Наприклад, згідно Феде-ральному закону про акціонерні товариства рішення про виплату щоквартальних та піврічних дивідендів приймається радою директорів, а рішення про виплату річних дивідендів - загальними зборами акціонерів за рекомендацією ради директорів (п. 3 ст. 49).
  [7] Дивіденди, належні іноземним юридичним особам від їх інвес-тицій на території Російської Федерації, оподатковуються за ставкою 15%, якщо інше не передбачено договором про уникнення подвійного оподаткування, укладеної між Росією і державою, резидентом якої є згадане юридична особа (см . п.1 ст. 11 Закону «Про податок на прибуток під-приємств та організацій»).
  [8] Створена в Росії іноземним інвестором (або з його участю) коммер-чна організація може отримувати прибуток не тільки в іноземній валюті, але і в рублях. Відповідно і дивіденди, належні іноземному інвестору, можуть виражатися не тільки в іноземній, а й в російській валюті. Порядок переказу за кордон дивідендів, виражених в рублях, буде розглянутий надалі.
  [9] Слід підкреслити, що проблема з ліцензією ЦБ РФ виникає тільки при внесенні вкладу до статутного капіталу комерційних організацій в іноземній валюті. При внесенні вкладу в рублях (або в натурально-речовій формі) ліцензії ЦБ РФ не потрібно.
  Питання про можливість внесення нерезидентом свого вкладу до статутного капіталу російської комерційної організації в рублях буде розглянуто нижче.
  [10] Порядок підготовки висновків про доцільність здійснення інвес-тицій за кордоном резидентами Російської Федерації затверджений наказом МЗЕЗ від 18 жовтня 1997 р. № 629.
  [11] Відповідно до п.1 ст. 142 ГК «цінним папером є документ, сподоби-вірячи з дотриманням встановленої форми і обов'язкових реквізитів майнових прав, здійснення або передача яких можливі тільки при його пред'явленні».
  [12] Згідно зі ст. 143 ГК до цінних паперів відносяться облігації, векселі, чеки, депозитні та ощадні сертифікати, акції, приватизаційні цінні папери та ін
  [13] Постанова Президії Вищого Арбітражного Суду Російської Феде-рації від 9 вересня 1997 р № 2424/97 (Вісник ВАС РФ 1998 № 1 С 46-47).
  [14] Інструктивний лист Головного управління ЦБ РФ по Санкт-Петербургу від 12 липня 1995 р. № 19-3-02/3947 / / Економіка і життя. Регіональний випуск. 1995. № 37).
  [15] Оскільки тут йдеться тільки про експорт (імпорт) товарів, слід дійти висновку, що надання відстрочок платежів на термін понад 180 днів при експорті (імпорті) робіт і послуг залишається в компетенції Департаменту валютного регулювання і валютного контролю ЦБ РФ.
  [16] За певних умов залучення резидентом і валютних кредитів і позик від нерезидентів на термін понад 180 днів може здійснюватися в регист-раціонному порядку, згідно з яким для проведення кредитної операції дос-таточно подання до уповноваженого банку низки документів, а сама операція реєструється Головним територіальним управлінням ЦБ РФ. У цих випадках ліцензія Банку Росії не потрібна (див. Положення про порядок залучення та погашення резидентами Російської Федерації фінансових кредитів і позик в іноземній валюті від нерезидентів на термін понад 180 днів, затв. Наказом ЦБ РФ від 6 жовтня 1997 р. № 527).
  [17] Оплату цих витрат можуть здійснювати будь резиденти (фізичні та юридичні особи), у тому числі не є одержувачами послуг з навчання та лікування. Наприклад, організація має право оплачувати навчання і лікування своїх працівників за кордоном.
  Обов'язковий продаж резидентами частини експортної валютної виручки. Відповідно до Закону від 9 жовтня 1992 р (п. 5 ст. 6) порядок обов'язкового продажу резидентами надходжень іноземної валюти на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації встановлюється Президентом Російської Федерації.
  Указом Президента Російської Федерації від 14 червня 1992 р. № 629 «Про часткову зміну порядку обов'язкового продажу частини валютної виручки і стягнення експортних мит» передбачено, що підприємства незалежно від форм власності, у тому числі підприємства з іноземними інвестиціями, зобов'язані продавати через уповноважені банки на внутрішньому валютному ринку 50% валютної виручки від експорту товарів, робіт і послуг протягом 14 календарних днів після її надходження (п. 2).
  У розвиток даного Указу Центральним банком Російської Федерації видана Інструкція від 29 червня 1992 р. № 7 «Про порядок обов'язкового продажу підприємствами, об'єднаннями, організаціями частини валютної виручки через уповноважені банки і проведення операцій на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації».
  Інструкція уточнює, що правила про обов'язковий продаж частини валютної виручки відносяться до юридичних осіб, створеним за законодавством Російської Федерації і з місцезнаходженням в Російській Федерації [1].
  Повне або часткове звільнення російських резидентів - юридичних осіб від цього обов'язку допускається у випадках, перед-
  Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 396
  смотренних федеральними законами [2] або указами Президента Російської Федерації [3].
  Інструкція, далі, зазначає види валютних надходжень, на які згадана обов'язок не поширюється. Це, наприклад:
  а) внески в статутний капітал підприємств з іноземними інвестиціями;
  б) дивіденди від участі в таких підприємствах;
  в) надходження від продажу цінних паперів та доходи за цими паперами;
  г) позикові кошти, а також суми погашення кредитів (позик), включаючи відсотки;
  е) повернення передоплати за невиконаним імпортними контрактами. Для забезпечення обов'язкового продажу частини експортної валютної виручки російському юридичній особі на підставі договору з уповноваженим банком паралельно відкриваються:
  1) транзитний валютний рахунок для зарахування в повному обсязі надходжень в іноземній валюті, у тому числі і не підлягають обов'язковому продажу;
  2) поточний валютний рахунок для обліку коштів, що залишаються в розпорядженні юридичної особи після обов'язкового продажу частини валютної виручки.
  Обов'язковий продаж валюти проводиться з транзитного валютного рахунку за дорученням його власника, яке має бути дано уповноваженому банку не пізніше 14 робочих днів від дати зарахування іноземної валюти на транзитний рахунок [4].
  Залишилася (після обов'язкового продажу) частину валюти списується банком з транзитного рахунку клієнта і зараховується на його поточний валютний рахунок, з якого вона може потім витрачатися відповідно до чинного законодавства.
  Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 397
  Таким чином, клієнт в принципі не має права проводити платежі в іноземній валюті зі свого транзитного валютного рахунку. Це правило знає, втім, деякі винятки. Інструкція дозволяє оплачувати з транзитних рахунків:
  1) транспортування, страхування та експедирування зовнішньоторговельних вантажів;
  2) митні процедури і експортні мита;
  3) комісійну винагороду, що належить уповноваженим банкам за здійснення з транзитних рахунків згаданих вище платежів.
  Інструкція також регламентує випадки, коли резидент-юридичні особи можуть купувати іноземну валюту за рублі через уповноважені банки на внутрішньому валютному ринку. Це допускається:
  1) для здійснення поточних валютних операцій, а також валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу, для яких не потрібна ліцензія ЦБ РФ [5];
  2) для оплати витрат на відрядження своїх співробітників, які направляються в закордонні відрядження;
  3) для здійснення платежів на валютні рахунки за кордоном, відкриті з дозволу ЦБ РФ, для оплати витрат на утримання представництв;
  4) для здійснення обов'язкових платежів в іноземній валюті, що стягуються державними органами відповідно до федеральних законів.
  Іноземна валюта, куплена юридичними особами-резидентами на внутрішньому валютному ринку, зараховується в повному обсязі на їх поточні валютні рахунки.
  Рублеві рахунки нерезидентів. Нерезиденти можуть мати в уповноважених банках Російської Федерації як валютні, так і карбованцеві рахунки. Стосовно до валютних рахунках слід враховувати, що, як уже зазначалося, обов'язок з продажу частини валютної виручки на нерезидентів не покладається. У зв'язку з цим їм немає необхідності мати транзитні валютні рахунки. Ось чому нерезидентам (у тому числі і юридичним особам) відкриваються не два валютних рахунки, а один.
  Що стосується рублевих рахунків, то таким нерезидентам, як філії та представництва іноземних організацій, можуть бути відкриті
  Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 398
  рублеві рахунки двох типів: типу «Т» («поточні») і типу «І» («інвес-тіціонние") [6].
  Правовий режим цих рахунків регламентується Інструкцією ЦБ РФ від 16 червня 1993 р., № 16 «Про порядок відкриття та проведення уповноваженими банками рахунків нерезидентів у валюті Російської Федерації».
  Рублеві рахунки типу «Т» призначені для обслуговування зовнішньоторговельних операцій згаданих вище нерезидентів, а також для утримання в Російській Федерації їх структурних підрозділів (філій та представництв), тільки за наявності яких такі рахунки і можуть бути відкриті. При наявності у нерезидента декількох філій та / або представництв в Росії кожному з них відкривається не більш ніж по одному рахунку типу «Т».
  На ці рахунки зараховуються гривневі кошти у вигляді:
  1) виручки від продажу нерезидентом іноземної валюти на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації;
  2) надходжень від резидентів у порядку розрахунків за імпортними угодами;
  3) отримуваних нерезидентом кредитів або повертаються йому позик;
  4) сума страхових виплат;
  5) орендної плати;
  6) перекладів неторгового характеру, а також деяких інших платежів.
  Кошти з рублевих рахунків типу «Т» можуть використовуватися, наприклад, для:
  1) платежів на користь резидентів у порядку розрахунків за експортними угодами;
  2) оплати поточних витрат на утримання на російській території представництв і філій нерезидентів (зокрема, орендні платежі, оплата комунальних послуг, виплата заробітної плати, витрат на відрядження, оплата лікування працівників при нещасних випадках і захворюваннях і т.д.);
  3) сплати податків, зборів, мита тощо;
  4) перекладів сум страхових внесків. Купівля іноземної валюти за гривневі кошти, що знаходяться на рахунках типу «Т», що не дозволяється [7].
  Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 399
  Рублеві рахунки типу «І» призначені для здійснення нерезидентами інвестиційної діяльності в Російській Федерації.
  Наявність філії або представництва нерезидента в Росії не є обов'язковою умовою відкриття йому рублевого рахунки типу «І». Разом з тим встановлено, що на ім'я одного нерезидента може бути відкритий тільки один рублевий рахунок типу «І» в одному з уповноважених банків.
  На такі рахунки зараховуються, зокрема:
  1) виручка в рублях від продажу іноземної валюти на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації;
  2) дивіденди по акціях і інші доходи в результаті розподілу прибутку підприємства-резидента, створеного нерезидентом або з його участю на території Росії;
  3) суми, що залишилися від реалізації активів ліквідованих комерційних організацій після задоволення вимог кредиторів;
  4) суми від реалізації належать нерезиденту акцій і часток у статутному капіталі підприємств з іноземними інвестиціями, що знаходяться в Росії.
  Гривневі кошти, що знаходяться на рахунках типу «І» можуть витрачатися в таких цілях:
  1) внесення вкладів до статутного капіталу знаходяться в Росії підприємств з іноземними інвестиціями. При цьому оскільки внесок проводиться не в іноземній валюті, а в рублях, такий платіж не відноситься до числа валютних операцій і тому не вимагає ліцензії Банку Росії [8];
  2) оплата придбаних російських цінних паперів;
  3) оплата об'єктів приватизації;
  4) купівля іноземної валюти на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації через уповноважені банки. В Інструкції особливо підкреслюється, що придбана таким чином валюта може без обмежень переводитися за кордон відповідно до російського законодавства.
  Тим самим іноземним інвесторам гарантується репатріація отриманих ними рублевих дивідендів та інших доходів від діяльності створених ними (або з їх участю) комерційних організацій на території Російської Федерації.
  Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 400

  [1] Іншими словами, даний порядок не застосовується до резидентів - фізичним особам (включаючи індивідуальних підприємців), а також до всіх нерезидентам.
  [2] Так, відповідно до Федерального закону «Про угоди про розподіл про-дукції» від 30 грудня 1985 р «на інвестора, а також на юридичних осіб (операторів угод, підрядників, постачальників, перевізників та інших осіб), які беруть участь у виконанні робіт за угодою на основі договорів (контрактів) з інвестором, не поширюються вимоги обов'язкового продажу на валютному ринку Російської Федерації частини виручки в іноземній валюті, отриманої при виконанні робіт за угодою »(п. 3 ст. 15).
  [3] Наприклад, згідно з Указом Президента Російської Федерації від 8 грудня 1992 р № 1551 «Про заходи щодо стабілізації фінансового становища підприємств і організацій рибного господарства» організації Комітету Російської Федерації з рибальства залишають у своєму розпорядженні 90% експортної валютної виручки.
  [4] При неподанні такого доручення в межах зазначеного терміну банк здійснює цей продаж самостійно.
  [5] Якщо така ліцензія необхідна, валюта може купуватися лише за наявності ліцензії та в межах позначеної в ній суми.
  [6] Фізичним особам - нерезидентам рублеві рахунки відкриваються для зарахування їх особистих доходів в рублях і оплати поточних рублевих витрат під час проживання на території Російської Федерації.
  [7] Виняток передбачено лише для дипломатичних представництв іноземних держав, які можуть витрачати консульські збори в рублях, зараховані на рахунки типу «Т», на купівлю іноземної валюти з цих рахунків.
  [8] Процедура оплати нерезидентами в рублях вкладів до статутних капіталів рос-сійських комерційних організацій викладено в Положенні про реєстраційний порядок оплати іноземними інвесторами участі в статутному (складеному) капіталі організацій - резидентів Російської Федерації, утв. наказом ЦБ РФ від 7 липня 1997 р. № 482. 
загрузка...
 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "§ 3. Валютне регулювання і валютний контроль"
  1.  § 3. Правовий режим грошей
      валютне регулювання та валютний контроль »визначає валюту, тобто гроші РФ таким чином, що це поняття охоплює: а) рублі у вигляді банківських білетів (банкнот), б) кошти на банківських рахунках у банках РФ, в) кошти на рахунках у банках поза РФ, що знаходяться там відповідно до чинного законодавства. Поряд з валютою Росії до грошей як об'єкту комерційного права слід
  2.  § 1. Банківська система. Правове становище кредитних організацій
      валютне регулювання і валютний контроль та інші повноваження, передбачені Федеральним законом «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)» [6] та іншими законодавчими актами. В якості кредитної організації Банк Росії: - здійснює міжбанківське кредитування, тобто надає кредити комерційним банкам на умовах терміновості, зворотності та цінну; - здійснює
  3.  § 2. Зовнішньоторговельні операції
      валютне регулювання та валютний контроль грошове зобов'язання виражене в іноземній валюті (ст. 317) і відсутня офіційна облікова ставка банківського відсотка за валютними кредитами одягни виконання грошового зобов'язання в місці знаходження кредитора, розмір процентів визначається на підставі публікацій в офіційних джерелах інформації про середні ставки банківського відсотка по
  4.  Короткий перелік латинських висловів, які використовуються в міжнародній практиці
      валютне регулювання та валютний контроль "від 12 грудня 2003 р. (в ред. від 29 червня 2004 р.) / / СЗ РФ. 2003. N 50. Ст. 4859; 2004. N 27. Ст. 2711; Федеральний закон" Про дорогоцінних металах і дорогоцінному камінні "від 26 березня 1998 р. (з ізм. та доп.) / / СЗ РФ. 1998. N 13. Ст. 1463. * (414) Карась І.З. Економічний і правовий режим інформаційних ресурсів / / Право і інформатика / під ред. Е.А.
  5.  Короткий перелік латинських висловів, які використовуються в міжнародній практиці
      валютне регулювання та валютний контроль "(з ізм. та доп.) / / СЗ РФ. 2003. N 50. Ст. 4859; та ін * (21) СР: Цивільне право. Ч. 2 / за ред. В. П. Мозоліна. С. 21-22 (автор глави - В. П. Мозолин); Цивільне право. В 3 т. / під ред. А.П. Сергєєва, Ю.К. Толстого. М., 2006. Т. 2. С. 11-14 (автор параграфа - І.В. Єлісєєв). Детальніше про майнове право як предмет договору купівлі-продажу та
  6.  7.4. Уряд Російської Федерації
      валютне регулювання і валютний контроль; 9) керує валютно-фінансовою діяльністю у відносинах Російської Федерації з іноземними державами; 10) розробляє і здійснює заходи щодо проведення єдиної політики цін. Повноваження Уряду РФ в соціальній сфері: 1) забезпечує проведення єдиної державної соціальної політики, реалізацію конституційних прав
  7.  2. Оборотоздатність речей
      валютні цінності). Такі речі відносяться до категорії речей, обмежених в обігу (або обмежено оборотоздатні речей). Так, відповідно до ст. 141 ЦК спеціальним законом визначається порядок здійснення угод з валютними цінностями. Зокрема, купівля та продаж іноземної валюти допускаються тільки через спеціально уповноважені російські банки, ввезення та вивезення валютних цінностей через
  8.  4. Недійсність частини угоди
      валютне регулювання та валютний контроль "/ / Вісник ВАС РФ. 2000. N
  9.  3. Страховий інтерес
      валютне регулювання та валютний контроль "(СЗ РФ. 2003. N 50. Ст. 4859; 2004. N 27. Ст. 2711; 2005. N 30 (ч. 1). Ст. 310 (далі - Закон про валютне регулювання)) . Страховий інтерес визнається дійсним, якщо він правомірний, тобто відповідає нормам позитивного права. Тому не забезпечуються страховим захистом протиправні інтереси, а також інтереси, які не є протиправними, але
  10.  1. Поняття договору позики
      валютні цінності (п. 2 ст. 807 ЦК), угоди позики яких повинні відбуватися в порядку, встановленому валютним законодавством. -------------------------------- Див: ст. ст. 140, 141, 317 ЦК та ст. 9 Федерального закону від 10 грудня 2003 р. N 173-ФЗ "Про валютне регулювання та валютний контроль" / / Відомості Верховної. 2003. N 50. Ст. 4859; 2004. N 27. Ст. 2711. Разом з тим валютне
загрузка...

загрузка...
енциклопедія  бешбармак  яловичина  кабачки  начинка