| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
1.2. Поняття дії актів податкового законодавства у часі |
||
|
Розгляд права в аспекті його дії визначає головне його якість - здатність впливати на поведінку людей. Дія права в цьому сенсі слід розглядати як визначення сфери його здійснення або як перехід юридично належного (реалізація) в соціальну практику. Подібний підхід дозволяє виявити певний "зріз" права, який відображає його буття на різних рівнях, у тому числі в часі і просторі. При цьому категорія "дія права" включає ряд тих чи інших можливостей, що визначають зміст механізму його забезпечення, що в свою чергу дозволяє "визначити той інструментарій, який необхідний суспільству і окремої особистості для цивілізованого участі в суспільному житті" "*". --- "*" Загальна теорія права / Под ред. В.В. Лазарєва. М., 1994. С. 104. Єдності розуміння дії закону в часі серед учених немає. Багато авторів, що вивчали дію закону в часі, ототожнюють поняття "дія закону", "юридична сила закону" і "застосування закону". Для цього є певні підстави. Так, поняття "дія закону" і "сила закону" використовуються як синонімічні в законодавстві РФ. Наприклад, ст. 2 Федерального закону від 9 липня 1999 р. N 154-ФЗ, яким внесено зміни до частини першої Податкового кодексу Російської Федерації, передбачала, що закон "НАБИРАЄ ЧИННОСТІ після закінчення одного місяця з дня його офіційного опублікування, за винятком положень, для яких справжньою статтею встановлені інші строки введення в дію (виділено мною. - М.А.) "" * ". --- "*" Федеральний закон РФ від 9 липня 1999 р. N 154-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину першу Податкового кодексу Російської Федерації" / / Відомості Верховної. 1999. N 28. Ст. 3487. Як бачимо, законодавець ототожнює поняття "вступ закону в силу" і "введення закону в дію". Що ж стосується дії та застосування закону, то ці процеси взаємопов'язані, тому їх також іноді змішують. Адже дія закону є передумова його застосування, а застосування закону неможливо без його дії. І все ж "дія закону", "сила закону" і "застосування закону" - поняття, що істотно розрізняються. Можна виділити кілька об'єктивних причин відмінності понять "юридична сила закону" і "дія закону". По-перше, це розбіжність часових моментів дії закону і його сили. Вступ акту в силу не завжди збігається з введенням акту в дію. Таке розбіжність має місце в тих випадках, коли набув чинності закон не діє стосовно до триваючим правовідносин, оскільки істотно погіршує становище суб'єктів правовідносин. Одночасно діє і закон, що втратив силу. Дія втратив силу закону називається "переживання закону". Дія закону, який втратив чинність, необхідно відрізняти від тих випадків, коли законодавець прямо вказує, що окремі норми закону втрачають чинність у момент, коли припиняються правовідносини, врегульовані цими нормами. Як приклад можна навести формулювання, використані законодавцем у ст. 2 Федерального закону від 6 серпня 2001 р. N 110-ФЗ "*". Згідно ст. 2 з дня введення в дію Федерального закону N 110-ФЗ втрачає чинність Закон РФ "Про податок на прибуток підприємств і організацій", за винятком перерахованих нижче положень, які втрачають чинність у порядку: - --- "*" Див: Федеральний закон від 6 серпня 2001 р. N 110-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації про податки і збори, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих актів (положень актів) законодавства Російської Федерації про податки і збори "/ / Російська газета. 2001. 8 серпня. - Передбачені п. 4 ст. 6 пільги з податку, термін дії яких не закінчився на день набрання чинності Федерального закону N 110-ФЗ, застосовуються малими підприємствами до закінчення терміну, на який такі пільги були надані; - передбачені абз. 10 п. 6 ст. 6 пільги з податку діють до завершення реалізації розпочатих і реалізуються на день введення в дію Федерального закону N 110-ФЗ програм з ліквідації наслідків радіаційних катастроф. У наведеному прикладі момент припинення дії норм Закону збігається з моментом втрати чинності цими нормами. Однак у податковому праві досить часто доводиться стикатися з дією актів, що втратили силу. Як приклад можна привести Закон від 31 травня 1999 р. N 104-ФЗ "Про Особливою економічній зоні в Магаданській області". Статтею 5 Закону учасники Особливою економічної зони підлягали звільненню від сплати податків (у тому числі податку на прибуток) в частині, що надходить до федерального бюджету. Цією статтею було передбачено, що даний положення діє до 31 грудня 2005 р. З набранням чинності гл. 25 НК РФ "Податок на прибуток організацій" Закон від 31 травня 1999 р. N 104-ФЗ втратив чинність у частині надання пільг з податку на прибуток (одним із способів втрати чинності законом є набрання чинності нового закону, що регулює подібні правовідносини). Але Закон "Про Особливою економічній зоні в Магаданській області" діє відносно сплати податку на прибуток учасниками Особливою економічної зони до 31 грудня 2005 р. Дія цього Закону обумовлено одним із принципів дії податкового законодавства у часі - принципом перспективного дії податкового законодавства для триваючих правовідносин. У податковому законодавстві поширене явище неспівпадання моментів вступу в силу і початку дії закону. Так, з 1 січня 2001 р. набула чинності гл. 21 "Податок на додану вартість" Податкового кодексу РФ. Стаття 143 НК РФ включила до складу платників податків індивідуальних підприємців. Конституційний Суд РФ в Визначенні від 7 лютого 2002 р. N 37-О вказав, що ця норма не діє відносно індивідуальних підприємців, якщо вони зареєстровані в цій якості відповідно до абз. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закону "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації" і з моменту їх реєстрації не минув чотирьох років. Таким чином, моменти набрання чинності і початку дії ст. 143 НК РФ у даному випадку не збігаються. Слід зазначити, що випадки розбіжності моментів вступу закону в силу і початку його дії мають місце при вступі актів законодавства про податки і збори в силу з моменту їх офіційного опублікування. Вступ закону в силу з моменту його опублікування веде до системи поступового введення закону в дію на території країни "*". Справа в тому, що доставка в регіони офіційних джерел опублікування, наприклад "Російської газети", займає певний час. І якщо закон опублікований в "Російській газеті" 1 серпня, то в Москві адресати отримають реальну можливість ознайомитися з текстом закону в цей же день, в той час як в Якутії - не раніше 3 серпня. Закон набуває чинності з моменту його офіційного опублікування, тобто з 1 серпня, а фактично закон починає діяти тільки з моменту, коли стане відомий адресатам. Інша суперечило б правовій позиції Конституційного Суду РФ, висловленої в Постанові від 24 жовтня 1996 р. N 17-П, про необхідність забезпечення реальної можливості ознайомлення адресатів з текстом закону. --- "*" Див: Щокін Д.М. Юридичні презумпції в податковому праві. М., 2002. С. 120. По-друге, володіння акта силою поєднується з іншим розумінням юридичної сили акту - його місця в ієрархії юридичних актів. У юридичній літературі поширене використання терміну "сила закону" в сенсі його здатності при зіткненні з іншими юридичними актами припиняти їх дію і зберігати своє. Дія акта не має відношення до такої ієрархії. Акти різної юридичної сили можуть володіти збігається дією. По-третє, ряд авторів виділяє таку підставу для розрізнення понять дії і сили закону, як здатність закону впливати на суспільні відносини. Фактично чинний закон - це закон, який надає або що може надавати надалі активний вплив на суспільні відносини, закон, відповідний матеріальним умовам життя суспільства "*". Тому не можна говорити про "дії" закону, який не регулює і не зможе надалі регулювати суспільні відносини. --- "*" Див: Соколов Ю.А. Дія радянських законів у часі: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 1949. С. 17. Сюди ж можна віднести випадки, коли закон, що володіє юридичною силою, не діє стосовно до певних правовідносин. Так, у ст. 178 Податкового кодексу РФ, що регулює порядок оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції, передбачено, що при виконанні угод, укладених до набрання чинності Федерального закону "Про угоди про розподіл продукції", застосовуються умови обчислення та сплати податку, встановлені угодами. Це означає, що певні норми ст. 178 НК РФ, володіючи юридичною силою, не діють стосовно порядку обчислення та сплати податку при виконанні певних угод про розподіл продукції. По-четверте, розходження в поняттях "дія закону" і "сила закону" проявляється в ситуації, коли акт законодавства про податки і збори визнається суперечить акту, що має більшу юридичну силу. Так, у Постанові від 11 квітня 2000 р. N 6-П КС РФ вказав, що рішення суду загальної юрисдикції, яким закон суб'єкта Федерації (акт представницьких органів місцевого самоврядування) визнаний суперечить закону, за своєю природою не є підтвердженням недійсності закону, тим більше позбавлення його юридичної сили. Це означає лише визнання акта законодавства про податки і збори не чинним. Позбавлення ж акта юридичної сили можливе тільки за рішенням законодавчого органу, що видав акт, або в порядку конституційного судочинства. Тут має місце явище, коли дія закону і володіння їм силою не збігаються в часі. З того моменту, коли акт законодавства про податки і збори визнаний суперечить акту, що має більшу юридичну силу, він не діє, проте згідно позиції Конституційного Суду РФ має юридичну силу. Нарешті, розходження в поняттях "дія закону" і "сила закону" проявляється у випадках призупинення закону. Акт законодавства про податки і збори може бути припинений, тобто не працювати, однак у цьому випадку він не втрачає юридичної сили. Розрізнення понять "сила закону" і "дія закону" має важливе практичне значення. Так, п. 1 ст. 5 НК РФ передбачає певний порядок набрання чинності актами законодавства про податки і збори. Закони вступають в силу після закінчення одного місяця з моменту їх опублікування і не раніше 1-го числа чергового податкового періоду. Одночасно деякі акти законодавства про податки і збори, наприклад покращують становище платника податків, можуть мати зворотну силу, тобто поширити свою дію на раніше виниклі правовідносини. Однак це не означає виключення із загального порядку набрання чинності актами законодавства про податки і збори. Акт буде вступати в силу за загальними правилами ст. 5 НК РФ, а вводитися в дію з іншого моменту. Акти законодавства про податки і збори, що покращують становище платника податків, набирають чинності за загальними правилами, встановленими п. 1 ст. 5 НК РФ. Такі акти або мають зворотну силу, якщо усувають або пом'якшують відповідальність, встановлюють додаткові гарантії захисту прав учасників податкових відносин, або можуть мати зворотну силу, якщо прямо передбачають це. В останньому випадку зворотну дію актів законодавства про податки і збори буде поширюватися тільки на той період, який вказаний у законі. Таким чином, акти законодавства про податки і збори, що покращують становище учасників податкових відносин (за винятком актів, що усувають або пом'якшують відповідальність, що встановлюють додаткові гарантії захисту прав учасників податкових відносин), набувають чинності за правилами п . 1 ст. 5 НК РФ. Одночасно законодавець може встановити, що дія акта поширюється на правовідносини, що виникли раніше вступу його в силу. Якщо ж законодавець такий застереження встановить, акт набирає чинності не раніше ніж після закінчення одного місяця з моменту його офіційного опублікування і не раніше 1-го числа наступного податкового періоду з відповідного податку, але ніяк не через 10 днів з моменту його опублікування. Саме такий зміст закладено у ст. 5 НК РФ. Не можна заперечувати того, що поширення на акти законодавства про податки і збори, що покращують становище учасників податкових відносин, загального порядку набрання чинності законів (після закінчення 10 днів з моменту офіційного опублікування) позитивно позначилося б на захисті прав платника податків. Це пояснюється тим, що не повинно бути перешкод для застосування актів законодавства про податки і збори, що поліпшують становище платника податків, офіційно опублікованих і доведених до відома його адресатів. Потребують уточнення формулювання законодавця, який нерідко змішує поняття "вступ в силу" і "введення в дію" акта законодавства про податки і збори. Наприклад, ст. 5 НК РФ передбачає, що акти законодавства про податки і збори, які покращують становище платника податків, можуть мати зворотну силу тільки в тому випадку, якщо це прямо вказано законодавцем. Тому якщо законодавець хоче додати нормі зворотну дію, то і відповідної повинна бути формулювання: "закон набирає чинності" з такого-то числа такого-то року, при цьому "його дія поширюється на правовідносини, що виникли" з такого-то числа такого- то року. Законодавець може також прямо вказати на те, що закон має зворотну силу. Такі формулювання використані, наприклад, у Федеральному законі від 29 травня 2002 р. N 57-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації", яким внесено поправки в частину другу НК РФ. У ст. 16 Закону встановлено, що він набирає чинності після закінчення одного місяця з моменту його офіційного опублікування. Дія ж Федерального закону поширюється на відносини, що виникли з 1 січня 2002 Однак досить часто законодавець використовує не зовсім коректні формулювання, які можуть викликати обгрунтовані сумніви платників податків. Так, рішенням Ради депутатів Ступинского району Московської області від 26 червня 2003 р. N 419/29 внесено зміни до Положення "Про податок на рекламу на території Ступинского району", прийняте рішенням Ради депутатів Ступинского району від 25 червня 2002 р. N 244/18 , зокрема була встановлена пільга з податку на рекламу для підприємств харчової промисловості. При цьому в рішенні, опубліковано 17 липня 2003 р., зазначено, що вона набирає чинності з 1 червня 2003 р. тут виникає колізія норм рішення Ради депутатів Ступинского району Московської області та ст. 5 НК РФ. Можна говорити про те, що Закон набирає чинності за правилами п. 1 ст. 5 НК РФ, тобто з 1 серпня 2003 р. "*". Однак як бути з нормами, які покращують становище платника податків? Чи може платник податків застосовувати з 1 червня 2003 пільгу з податку на рекламу, передбачену для підприємств харчової промисловості, якщо в самому Законі не міститься прямої вказівки на те, що він поширює свою дію на правовідносини, що виникли з 1 червня 2003? --- "*" Податковим періодом для податку на рекламу визначено календарний місяць (див. п. 5 Положення про податок на рекламу). На нашу думку, платник податків має право керуватися нормами, що поліпшують його становище, коли у вирішенні використана формулювання не "діє з 1 червня 2003 р.", а "набирає чинності з 1 червня 2003 р.". З використаної законодавцем формулювання простежується його воля поширити дію рішення в частині норм, що поліпшують становище платника податків, на час між 1 червня 2003 і моментом вступу рішення в силу за правилами п. 1 ст. 5 НК РФ, тобто 1 серпня 2003 У цьому сенсі зрозуміло зауваження А.В. Даниленкова про те, як тлумачити норми ст. 5 НК РФ "*". Він вважає, що зайва жорсткість законодавчої конструкції, не цілком відповідна потребам оперативного регулювання податкових відносин, може бути подолана внесенням певних змін до ст. 5 НК РФ. Оскільки законодавець має можливість застосовувати зворотну силу до законів, предметний зміст яких визначено в п. 4 ст. 5 НК РФ, то доцільно закріпити за ним також право встановлювати спеціальний "прискорений" порядок набрання чинності відповідних правових актів. На думку А.В. Даниленкова, п. 4 ст. 5 НК РФ можна було б сформулювати наступним чином: "Акти законодавства про податки і збори, що скасовують податки і (або) збори, що знижують розміри ставок податків (зборів), що усувають обов'язки платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників або іншим чином поліпшують їх положення, можуть вступати раніше встановленого у цій статті терміну і (або) мати зворотну силу, якщо прямо передбачають це ". --- "*" Див: Даниленко А.В. Про порядок обчислення строку набрання чинності актом законодавства РФ про податки / / Юрист. 2003. N 2. С. 40. Така зміна ст. 5 НК РФ дозволило б усунути всякі сумніви учасників податкових правовідносин при вирішенні питання про те, чи мають право вони застосовувати норми, що поліпшують їх положення, раніше набрання чинності актом за правилами п. 1 ст. 5 НК РФ, якщо в самому акті зазначено, що він набирає чинності в більш ранні терміни. Для більш повного визначення дії закону необхідно також провести різницю між поняттям "дія закону" і тісно пов'язаним з ним поняттям "застосування (реалізація) закону". Дія закону - необхідна умова його застосування. Однак "дія" закону і його "застосування (реалізація)" - різні правові поняття. "Будь-які практичні питання дії права, зокрема його властивості, не можна розглядати без звернення до реалізації прав і обов'язків учасників соціальних відносин, підданих регламентації. Разом з тим дія права не є просто реалізація прав і обов'язків" "*", - пише В.В . Перфильєв. Ю.А. Соколов відзначає, що "дія закону і його застосування - явища, найтіснішим чином взаємопов'язані, мають і ряд відмінностей" . --- "*" Перфильев В.В. Дія права (поняття, структура, властивості): Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 1975. С. 5. Соколов Ю.А. Указ. соч. С. 20. Можна виділити наступні відмінності дії закону від його застосування. По-перше, закон не може застосовуватися, якщо він не діє, і навпаки, закон може діяти, але не застосовуватися. Однак припустимі і такі ситуації, коли закон не діє, але застосовується. Приклад: застосування судом при розгляді справи закону (або норми), що діяв у спірний період, але не діючого на момент судового розгляду. Така ситуація, коли закон діє, але не застосовується, пояснюється тим, що "закон породжується суспільством, державою і живе в мінливих соціально-економічних, політичних, науково-технічних, екологічних та інших умовах" "*". З'явившись в одних умовах, закон далі живе в іншій обстановці, яка або не відповідає умовам, що враховуються при його створенні, або створює більш сприятливі можливості для його застосування. --- "*" Тихомиров Ю.А. Дія закону. М., 1982. С. 4. Так, норма може формально діяти, а фактично не застосовуватись внаслідок змінених умов або з інших обставин. У таких випадках "закон фактично втратив свою силу". Що ж до розмежування понять "дія" і "застосування" закону, то можна привести приклад акту, який діє, але не застосовується. Так, абз. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закону "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації" діє відносно індивідуальних підприємців, якщо вони зареєстровані в цій якості у відповідності із зазначеним Законом та з моменту їх реєстрації не минув чотирьох років. При цьому названа норма може не застосовуватися індивідуальними підприємцями (наприклад, платник податків може віддати перевагу відмовитися від гарантій, встановлених цим Законом, і перейти на сплату ПДВ, який у повному обсязі буде прийматися їм до відрахування). По-друге, розходження дії і застосування закону виражається в тому, що територіальні межі дії та застосування закону можуть не збігатися. Ю.А. Соколов з цього приводу зазначає, що "норми радянського закону можуть діяти на всій території СРСР, а застосовуватися лише на частині цієї території зважаючи на відсутність на решті території юридичних фактів, передбачених у гіпотезі цих норм" "*". --- "*" Соколов Ю.А. Указ. соч. С. 19. По-третє, можуть не збігатися і хронологічні межі дії та застосування закону. Розбіжність хронологічних меж виражається в тому, що якщо дія закону може бути як зворотним, так і перспективним, то застосування закону можливе тільки після видання закону. Поняття дії податкового законодавства у часі можна визначити через ознаки, перераховані при розмежуванні понять "дія закону", "сила закону" і "застосування закону". Дія податкового законодавства є його здатність впливати на діяльність і поведінку людей, реальне функціонування виражених в законі юридичних норм. Інакше кажучи, дія податкового законодавства - це поведінка (діяльність або бездіяльність) його адресатів відповідно до встановлених їм юридичними нормами. Дія податкового законодавства є необхідна умова застосування закону. Дія податкового законодавства у часі можна визначити як поведінка його адресатів у відповідності з передбаченими їм юридичними нормами, обмежене певними часовими рамками. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "1.2. Поняття дії актів податкового законодавства в часі " |
||
|
||