| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
§ 1. Поняття і суб'єкти аудиторської діяльності |
||
|
В даний час основним нормативним правовим актом, що регулює аудиторську діяльність, є Указ Президента РФ від 22 грудня 1993 р. № 2263 [1] (далі - Указ про аудиторську діяльність), який затвердив Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації (далі - Тимчасові правила). На виконання п. 5 Указу про аудиторську діяльність, а також відповідно до своєї компетенції Урядом РФ були видані: 1) постанова Уряду РФ «Про затвердження нормативних документів з регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації »від 6 травня 1994 р. № 482 [2] (далі - постанова № 482), якою затверджено: - Порядок атестації на право здійснення аудиторської діяльності (далі - Порядок атестації); - Порядок видачі ліцензії на здійснення аудиторської діяльності (далі - Порядок видачі ліцензії). 2) постанова Уряду РФ від 7 грудня 1994 р. № 1355, [3] що затвердило Основні критерії (система показників) діяльності Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 454 економічних суб'єктів, по которьм їх бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов'язковій щорічній аудиторській перевірці (далі - Основні критерії). Існує ще ряд актів, присвячених питанням аудиторської діяльності, які видані Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ. Ця Комісія була створена Розпорядженням Президента РФ від 4 лютого 1994 р. № 54-рп, [4] що узаконював також Положення про комісію з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації. До її складу входить ряд посадових осіб Адміністрації Президента РФ, федеральних органів виконавчої влади і Банку Росії, а до її повноважень віднесено: - розробка стандартів аудиторської діяльності та пов'язаних з її здійсненням послуг; - представлення за запитами економічних суб'єктів, а також федеральних органів виконавчої влади та органів виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації роз'яснень з питань застосування Тимчасових правил. До актів, прийнятим даної Комісією, відносяться: а) прядок складання аудиторського висновку про бухгалтерської звітності (з додатками), схвалений 9 лютого 1996 (протокол № 1) Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ [5]; б) Про аудиторську діяльність - акт, що є роз'яснення Комісії з аудиторської діяльності при Президенті РФ від 18 лютого 1994 р., [6] в) Правила (стандарти) аудиторської діяльності, схвалені 9 лютого 1996 (протокол № 1) та 25 грудня 1996 р. (протокол № 6) Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ [7] . Проте зважаючи на те, що вказана Комісія не є органом державної влади, обов'язковість її рішень представляється досить проблематичною. Легальне визначення аудиту (аудиторської діяльності) дано в п. 3 Тимчасових правил. Відповідно до цієї норми аудиторська діяльність є підприємницьку діяльність аудиторів (ауді- Комерційне право. Ч. II. Під ред. В.Ф. Попондопуло, В . Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 455 торських фірм) по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій та інших фінансових зобов'язань і вимог, а також наданню інших аудиторських послуг. Пунктом 5 Тимчасових правил визначено основні цілі аудиторської діяльності: 1) встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності; 2) встановлення відповідності здійснених фінансових і господарських операцій нормативним актам, чинним в Російській Федерації. Ці цілі практично збігаються з цілями, які поставлені перед рядом органів влади, які здійснюють державний контроль за підприємницькою діяльністю (податкові органи, органи страхового нагляду, Центральний банк РФ і т.д.). Однак між діяльністю цих органів при здійсненні ними перевірок і перевірками, здійснюваними аудиторами та аудиторськими фірмами (далі - аудиторські перевірки), є суттєві відмінності. Основні з цих відмінностей такі. По-перше, аудиторські перевірки, за загальним правилом, здійснюються на підставі угоди з перевіряється суб'єктом, тобто на підставі норм приватного права. Органи ж влади здійснюють свої перевірки на підставі належних їм владних повноважень, тобто на підставі норм публічного права. По-друге, діяльність здійснюють аудиторські перевірки організацій є підприємницькою, тобто спрямована на отримання прибутку - за загальним правилом вона здійснюється у приватному інтересі. Діяльність органів державного контролю не є підприємницькою - вона здійснюється в публічному інтересі. Існування відмінностей між перевірками органів влади та аудиторськими перевірками закріплюється нормою п. 4 Тимчасових правил. Як випливає з даної норми, аудиторська діяльність здійснюється поряд з фінансовим контролем за діяльністю економічних суб'єктів, виробленим у відповідності до законодавства Російської Федерації спеціально уповноваженими на те державними органами. Так як предметом аудиторських перевірок є інформація, то відносини, що виникають при здійсненні цього виду аудиторської діяльності, регулюють також і загальні норми, присвячені Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 456 регулювання відносин у сфері інформації, інформатизації та захисту інформації, які містяться в Законі про інформацію. Аудиторські послуги по своєму предмету поділяються на: 1) аудиторські послуги по здійсненню перевірок; 2) інші аудиторські послуги (з ведення бухгалтерського обліку, навчання і т.д .). У свою чергу аудиторські послуги по здійсненню перевірок за ступенем обов'язковості здійснення перевірок поділяються на: 1) послуги по здійсненню ініціативних аудиторських перевірок; 2) послуги по здійсненню обов'язкових аудиторських перевірок. Ініціативна перевірка здійснюється за рішенням економічного суб'єкта на підставі договору надання послуг з перевіряється організацією. Відзначимо, що аудиторські послуги в якості предмета подібного договору прямо вказані в п. 2 ст. 779 ГК. Суб'єкти аудиторської діяльності. Відповідно до п. 8 Тимчасових правил аудиторської діяльністю мають право займатися фізичні особи - аудитори та юридичні особи - аудиторські фірми незалежно від виду власності, в тому числі іноземні та створені спільно з іноземними юридичними і фізичними особами. Аудиторські фірми реєструються як комерційні організації, створювані з метою здійснення аудиторської діяльності, і можуть мати будь-яку організаційно-правову форму, передбачену законодавством РФ, за винятком форми відкритого акціонерного товариства. Гарантіями ефективності аудиту є: 1) здійснення аудиту особою, яка має необхідну кваліфікацію; 2) незалежність здійснює аудит особи від перевіреній організації (з огляду на те, що аудитор (аудиторська фірма) має діяти не в своїх, а в чужих, і часто - публічних, інтересах). Юридичної гарантією наявності в аудитора достатньої кваліфікації є вимога про проходження фізичними особами, що мають намір здійснювати аудиторську діяльність, атестації. Аудиторською діяльністю ці особи можуть займатися як у складі аудиторської фірми, уклавши з нею трудову угоду (контракт), так і самостійно - зареєструвавшись як підприємця. Інший гарантією ефективності аудиту є наявність ліцензійного контролю за аудиторською діяльністю. Аудитори, що пройшли атестацію і бажаючі працювати самостійно, а також аудиторські фірми можуть здійснювати Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 457 аудиторську діяльність тільки після отримання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності та включення їх до державного реєстру аудиторів та аудиторських фірм. Ефективності аудиту сприяє і спеціалізація в рамках аудиторської діяльності. На підставі п. 23 Тимчасових правил, а також відповідно до п. 3 постанови Уряду РФ № 482 ліцензії видаються окремо на здійснення: - банківського аудиту (ліцензія видається Банком Росії); - аудиту страхових організацій (ліцензія видається органом страхового нагляду, функції якого нині виконує Міністерство фінансів РФ); - аудиту бірж, позабюджетних фондів та інвестиційних інститутів (ліцензія видається Міністерством фінансів РФ); - загального аудиту (аудиту інших суб'єктів - ліцензія видається Міністерством фінансів РФ). При цьому відповідно до п. 24 Тимчасових правил при виявленні в результаті ліцензійного нагляду неналежного здійснення аудиторської діяльності в якості заходи адміністративного припинення застосовується така міра, як анулювання ліцензії. Видані ліцензії можуть бути анульовані видали їх органами в наступних випадках: а) при виявленні після видачі ліцензії факту подання для її отримання аудіторрм (аудиторською фірмою) недостовірних відомостей; б) при здійсненні аудитором (аудиторською фірмою) аудиторської діяльності, не передбаченої виданою ліцензією; в) при наданні аудитором (аудиторською фірмою) отриманих ним в ході аудиту відомостей третім особам без дозволу власника (керівника) господарюючого суб'єкта, за винятком випадків, передбачених законодавством РФ; г) у разі набрання законної сили вироком суду, що передбачає покарання особи, що займається аудиторською діяльністю, у вигляді позбавлення права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю у сфері фінансово-господарських відносин; д) при навмисному приховуванні аудитором (аудиторською фірмою) обставин, що виключають можливість проведення аудиторської перевірки перевірялося суб'єкта; Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 458 е) при неодноразовому некваліфікованому проведенні аудиторських перевірок або надання аудиторських послуг. Певним обмеженням можливості адміністративного свавілля при анулюванні ліцензії є те, що перелік підстав для такого анулювання є вичерпним. Юридичної гарантією незалежності здійснює аудит особи від об'єкта аудиту є встановлення в п. 11 Тимчасових правил переліку обставин, що виключають можливість проведення аудиторської перевірки організації певним аудитором або аудиторською фірмою. Відповідно з даними нормами аудиторська перевірка не може проводитися: а) аудиторами, які є засновниками, власниками, акціонерами, керівниками та іншими посадовими особами суб'єкта, що несуть відповідальність за дотримання бухгалтерської (фінансової) звітності, або що складаються з зазначеними особами в близькій спорідненості чи властивості (батьки, подружжя, брати, сестри, сини, дочки, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя); б) аудиторськими фірмами: щодо суб'єктів, які є їх засновниками, власниками, акціонерами, кредиторами, страховиками, а також щодо яких ці аудиторські фірми є засновниками, власниками, акціонерами, відносно економічних суб'єктів, які є їх дочірніми підприємствами, філіями (відділеннями) і представництвами або мають у своєму капіталі частку цих аудиторських фірм, в) аудиторами та аудиторськими фірмами, що надавали даному економічному суб'єкту послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, а також складання фінансової звітності. Нормами Тимчасових правил передбачені правові наслідки виявлення зазначених обставин після укладення договору на проведення аудиторської перевірки або дачі уповноваженими державними органами доручення на її проведення. А саме, якщо після укладення договору або дачі доручення на проведення аудиторської перевірки виникли або стали відомі обставини, що виключають можливість здійснення аудиту, то укладений договір підлягає розірванню, а доручення відкликається. У разі ж навмисного приховування аудитором (аудиторською фірмою) від економічного суб'єкта-замовника обставин, що виключають можливість Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 459 аудиторської перевірки, замовнику відшкодовуються за рахунок аудитора (аудиторської фірми) всі витрати, понесені ним у зв'язку з укладенням договору з аудитором (аудиторською фірмою). Приховування зазначених обставин є також підставою для анулювання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності. [1] Відомості Верховної РФ. 1993. № 52. Ст. 5069. [2] СЗРФ. 1994. № 4. Ст. 365. [3] Там же. 1994. № 33. Ст. 3451. [4] Фінансова газета. 1994. № 7. [5] Там же. 1996. № 11. [6] Нормативні акти з фінансів, податків та страхування. 1994. № 4. [7] Аудиторські відомості 1997. № 6, № 7. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "§ 1. Поняття і суб'єкти аудиторської діяльності" |
||
|
||