ГоловнаЦивільне, підприємницьке, сімейне, міжнародне приватне правоПідприємницьке право → 
« Попередня Наступна »
А.Ю. Бушев, О.А. Міст, Н.Л. Вещунова та ін. Комерційне право. Том 2, 1998 - перейти до змісту підручника

§ 1. Поняття і суб'єкти аудиторської діяльності

Поняття аудиторської діяльності. Зважаючи на важливість наявності достовірної інформації про господарському становищі організації для користувачів бухгалтерської звітності в ряді випадків цими користувачами або в їх інтересах призначається незалежна перевірка правильності ведення бухгалтерського обліку в організації та достовірності бухгалтерської звітності, а також перевірка інших аспектів господарської діяльності організації. Подібна перевірка, що здійснюється спеціалізованими організаціями, носить назву аудиту.
В даний час основним нормативним правовим актом, що регулює аудиторську діяльність, є Указ Президента РФ від 22 грудня 1993 р. № 2263 [1] (далі - Указ про аудиторську діяльність), який затвердив Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації (далі - Тимчасові правила).
На виконання п. 5 Указу про аудиторську діяльність, а також відповідно до своєї компетенції Урядом РФ були видані:
1) постанова Уряду РФ «Про затвердження нормативних документів з регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації »від 6 травня 1994 р. № 482 [2] (далі - постанова № 482), якою затверджено:
- Порядок атестації на право здійснення аудиторської діяльності (далі - Порядок атестації);
- Порядок видачі ліцензії на здійснення аудиторської діяльності (далі - Порядок видачі ліцензії).
2) постанова Уряду РФ від 7 грудня 1994 р. № 1355, [3] що затвердило Основні критерії (система показників) діяльності
Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 454
економічних суб'єктів, по которьм їх бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов'язковій щорічній аудиторській перевірці (далі - Основні критерії).
Існує ще ряд актів, присвячених питанням аудиторської діяльності, які видані Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ.
Ця Комісія була створена Розпорядженням Президента РФ від 4 лютого 1994 р. № 54-рп, [4] що узаконював також Положення про комісію з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації. До її складу входить ряд посадових осіб Адміністрації Президента РФ, федеральних органів виконавчої влади і Банку Росії, а до її повноважень віднесено:
- розробка стандартів аудиторської діяльності та пов'язаних з її здійсненням послуг;
- представлення за запитами економічних суб'єктів, а також федеральних органів виконавчої влади та органів виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації роз'яснень з питань застосування Тимчасових правил.
До актів, прийнятим даної Комісією, відносяться:
а) прядок складання аудиторського висновку про бухгалтерської звітності (з додатками), схвалений 9 лютого 1996 (протокол № 1) Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ [5];
б) Про аудиторську діяльність - акт, що є роз'яснення Комісії з аудиторської діяльності при Президенті РФ від 18 лютого 1994 р., [6]
в) Правила (стандарти) аудиторської діяльності, схвалені 9 лютого 1996 (протокол № 1) та 25 грудня 1996 р. (протокол № 6) Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ [7] .
Проте зважаючи на те, що вказана Комісія не є органом державної влади, обов'язковість її рішень представляється досить проблематичною.
Легальне визначення аудиту (аудиторської діяльності) дано в п. 3 Тимчасових правил.
Відповідно до цієї норми аудиторська діяльність є підприємницьку діяльність аудиторів (ауді-
Комерційне право. Ч. II. Під ред. В.Ф. Попондопуло, В . Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 455
торських фірм) по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій та інших фінансових зобов'язань і вимог, а також наданню інших аудиторських послуг.
Пунктом 5 Тимчасових правил визначено основні цілі аудиторської діяльності:
1) встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності;
2) встановлення відповідності здійснених фінансових і господарських операцій нормативним актам, чинним в Російській Федерації.
Ці цілі практично збігаються з цілями, які поставлені перед рядом органів влади, які здійснюють державний контроль за підприємницькою діяльністю (податкові органи, органи страхового нагляду, Центральний банк РФ і т.д.).
Однак між діяльністю цих органів при здійсненні ними перевірок і перевірками, здійснюваними аудиторами та аудиторськими фірмами (далі - аудиторські перевірки), є суттєві відмінності. Основні з цих відмінностей такі.
По-перше, аудиторські перевірки, за загальним правилом, здійснюються на підставі угоди з перевіряється суб'єктом, тобто на підставі норм приватного права. Органи ж влади здійснюють свої перевірки на підставі належних їм владних повноважень, тобто на підставі норм публічного права.
По-друге, діяльність здійснюють аудиторські перевірки організацій є підприємницькою, тобто спрямована на отримання прибутку - за загальним правилом вона здійснюється у приватному інтересі. Діяльність органів державного контролю не є підприємницькою - вона здійснюється в публічному інтересі.
Існування відмінностей між перевірками органів влади та аудиторськими перевірками закріплюється нормою п. 4 Тимчасових правил.
Як випливає з даної норми, аудиторська діяльність здійснюється поряд з фінансовим контролем за діяльністю економічних суб'єктів, виробленим у відповідності до законодавства Російської Федерації спеціально уповноваженими на те державними органами.
Так як предметом аудиторських перевірок є інформація, то відносини, що виникають при здійсненні цього виду аудиторської діяльності, регулюють також і загальні норми, присвячені
Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 456
регулювання відносин у сфері інформації, інформатизації та захисту інформації, які містяться в Законі про інформацію. Аудиторські послуги по своєму предмету поділяються на:
1) аудиторські послуги по здійсненню перевірок;
2) інші аудиторські послуги (з ведення бухгалтерського обліку, навчання і т.д .).
У свою чергу аудиторські послуги по здійсненню перевірок за ступенем обов'язковості здійснення перевірок поділяються на:
1) послуги по здійсненню ініціативних аудиторських перевірок;
2) послуги по здійсненню обов'язкових аудиторських перевірок.
Ініціативна перевірка здійснюється за рішенням економічного суб'єкта на підставі договору надання послуг з перевіряється організацією. Відзначимо, що аудиторські послуги в якості предмета подібного договору прямо вказані в п. 2 ст. 779 ГК.
Суб'єкти аудиторської діяльності. Відповідно до п. 8 Тимчасових правил аудиторської діяльністю мають право займатися фізичні особи - аудитори та юридичні особи - аудиторські фірми незалежно від виду власності, в тому числі іноземні та створені спільно з іноземними юридичними і фізичними особами.
Аудиторські фірми реєструються як комерційні організації, створювані з метою здійснення аудиторської діяльності, і можуть мати будь-яку організаційно-правову форму, передбачену законодавством РФ, за винятком форми відкритого акціонерного товариства.
Гарантіями ефективності аудиту є:
1) здійснення аудиту особою, яка має необхідну кваліфікацію;
2) незалежність здійснює аудит особи від перевіреній організації (з огляду на те, що аудитор (аудиторська фірма) має діяти не в своїх, а в чужих, і часто - публічних, інтересах).
Юридичної гарантією наявності в аудитора достатньої кваліфікації є вимога про проходження фізичними особами, що мають намір здійснювати аудиторську діяльність, атестації.
Аудиторською діяльністю ці особи можуть займатися як у складі аудиторської фірми, уклавши з нею трудову угоду (контракт), так і самостійно - зареєструвавшись як підприємця.
Інший гарантією ефективності аудиту є наявність ліцензійного контролю за аудиторською діяльністю.
Аудитори, що пройшли атестацію і бажаючі працювати самостійно, а також аудиторські фірми можуть здійснювати
Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 457
аудиторську діяльність тільки після отримання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності та включення їх до державного реєстру аудиторів та аудиторських фірм.
Ефективності аудиту сприяє і спеціалізація в рамках аудиторської діяльності.
На підставі п. 23 Тимчасових правил, а також відповідно до п. 3 постанови Уряду РФ № 482 ліцензії видаються окремо на здійснення:
- банківського аудиту (ліцензія видається Банком Росії);
- аудиту страхових організацій (ліцензія видається органом страхового нагляду, функції якого нині виконує Міністерство фінансів РФ);
- аудиту бірж, позабюджетних фондів та інвестиційних інститутів (ліцензія видається Міністерством фінансів РФ);
- загального аудиту (аудиту інших суб'єктів - ліцензія видається Міністерством фінансів РФ).
При цьому відповідно до п. 24 Тимчасових правил при виявленні в результаті ліцензійного нагляду неналежного здійснення аудиторської діяльності в якості заходи адміністративного припинення застосовується така міра, як анулювання ліцензії.
Видані ліцензії можуть бути анульовані видали їх органами в наступних випадках:
а) при виявленні після видачі ліцензії факту подання для її отримання аудіторрм (аудиторською фірмою) недостовірних відомостей;
б) при здійсненні аудитором (аудиторською фірмою) аудиторської діяльності, не передбаченої виданою ліцензією;
в) при наданні аудитором (аудиторською фірмою) отриманих ним в ході аудиту відомостей третім особам без дозволу власника (керівника) господарюючого суб'єкта, за винятком випадків, передбачених законодавством РФ;
г) у разі набрання законної сили вироком суду, що передбачає покарання особи, що займається аудиторською діяльністю, у вигляді позбавлення права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю у сфері фінансово-господарських відносин;
д) при навмисному приховуванні аудитором (аудиторською фірмою) обставин, що виключають можливість проведення аудиторської перевірки перевірялося суб'єкта;
Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 458
е) при неодноразовому некваліфікованому проведенні аудиторських перевірок або надання аудиторських послуг.
Певним обмеженням можливості адміністративного свавілля при анулюванні ліцензії є те, що перелік підстав для такого анулювання є вичерпним.
Юридичної гарантією незалежності здійснює аудит особи від об'єкта аудиту є встановлення в п. 11 Тимчасових правил переліку обставин, що виключають можливість проведення аудиторської перевірки організації певним аудитором або аудиторською фірмою.
Відповідно з даними нормами аудиторська перевірка не може проводитися:
а) аудиторами, які є засновниками, власниками, акціонерами, керівниками та іншими посадовими особами суб'єкта, що несуть відповідальність за дотримання бухгалтерської (фінансової) звітності, або що складаються з зазначеними особами в близькій спорідненості чи властивості (батьки, подружжя, брати, сестри, сини, дочки, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя);
б) аудиторськими фірмами: щодо суб'єктів, які є їх засновниками, власниками, акціонерами, кредиторами, страховиками, а також щодо яких ці аудиторські фірми є засновниками, власниками, акціонерами, відносно економічних суб'єктів, які є їх дочірніми підприємствами, філіями ( відділеннями) і представництвами або мають у своєму капіталі частку цих аудиторських фірм,
в) аудиторами та аудиторськими фірмами, що надавали даному економічному суб'єкту послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, а також складання фінансової звітності.
Нормами Тимчасових правил передбачені правові наслідки виявлення зазначених обставин після укладення договору на проведення аудиторської перевірки або дачі уповноваженими державними органами доручення на її проведення. А саме, якщо після укладення договору або дачі доручення на проведення аудиторської перевірки виникли або стали відомі обставини, що виключають можливість здійснення аудиту, то укладений договір підлягає розірванню, а доручення відкликається. У разі ж навмисного приховування аудитором (аудиторською фірмою) від економічного суб'єкта-замовника обставин, що виключають можливість
  Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 459
  аудиторської перевірки, замовнику відшкодовуються за рахунок аудитора (аудиторської фірми) всі витрати, понесені ним у зв'язку з укладенням договору з аудитором (аудиторською фірмою). Приховування зазначених обставин є також підставою для анулювання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності.

  [1] Відомості Верховної РФ. 1993. № 52. Ст. 5069.
  [2] СЗРФ. 1994. № 4. Ст. 365.
  [3] Там же. 1994. № 33. Ст. 3451.
  [4] Фінансова газета. 1994. № 7.
  [5] Там же. 1996. № 11.
  [6] Нормативні акти з фінансів, податків та страхування. 1994. № 4.
  [7] Аудиторські відомості 1997. № 6, № 7. 
 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "§ 1. Поняття і суб'єкти аудиторської діяльності"
  1.  § 4. Акціонерні товариства
      поняття, основні риси і встановлюючи основні гарантії прав акціонерів і кредиторів товариства. Більш детальна регламентація статусу акціонерних товариств є предметом спеціального законодавства, де центральне місце займає Закон РФ від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» [1]. Цей закон визначає правове становище всіх акціонерних товариств, як створених, так і
  2.  § 3. Порядок і способи приватизації державного та муніципального майна
      поняття акцією не є. Рішення про її випуск приймається не в установчому договорі про створення ВАТ, а відповідними компетентними органами. Безумовно, прав Закон про приватизацію 1997 р., чітко визначив цей спосіб управління акціями ВАТ, що належать державі або муніципального утворення, як спеціальне право. Цей висновок підтверджується і п.4 ст. 5, де встановлено, що
  3.  § 1. Банківська система. Правове становище кредитних організацій
      поняття кредитної організації дається у ч. 1ст. 1 Федерального закону «Про банки і банківську діяльність»: «кредитна організація - юридична особа, яка для отримання прибутку як основну мету своєї діяльності на підставі спеціального дозволу (ліцензії) Центрального банку Російської Федерації (Банку Росії) має право здійснювати банківські операції, передбачені цим
  4.  § 2. Результати інтелектуальної діяльності. Інформація
      поняття, яке використовується в ряді міжнародних конвенцій і в законодавстві багатьох країн для позначення сукупності виключних прав на результати інтелектуальної, і перш за все творчої, діяльності, а також прирівняні до них за правовим режимом засоби індивідуалізації юридичних осіб, продукції, робіт і послуг (фірмове найменування , товарний знак, знак обслуговування тощо).
  5.  § 8. Договір оренди підприємства
      поняття "підприємство". На практиці цілі оренди підприємства цілком успішно досягаються за допомогою сукупної оренди окремих будівель і споруд, транспортних засобів та іншого майна без їх кваліфікації як єдиного майнового
  6.  § 2. Договір надання послуг
      суб'єктним складом даного договору. Отже, за загальним правилом у якості сторін можуть виступати будь-які суб'єкти (фізичні та юридичні особи, публічно-правові утворення), з урахуванням їх обсягу та характеру право-та дієздатності. Разом з тим стосовно до окремих різновидів даного договору законодавець встановлює спеціальні вимоги, що стосуються насамперед фігури
  7.  § 5. Договір банківського вкладу
      суб'єктного складу. Так, законом передбачені особливості укладення та виконання договорів банківського вкладу, вкладниками за якими виступають громадяни або юридичні особи. Залежно від особи, що залучає кошти вкладників, можна виділити вклади ЦБ РФ, банку та небанківської кредитної організації. Залежно від того, на чию користь внесений вклад, розрізняються вклади в свою користь і в
  8.  Короткий перелік латинських висловів, які використовуються в міжнародній практиці
      поняття товару не обмежується і не вичерпується колом речей (предметів матеріального світу), а охоплює й інші майнові блага, здатні одночасно задовольняти суспільні потреби і обмінюватися на ринку (енергія, інформація, майнові права та інші.). До того ж хоча речі - це предмети матеріального світу, аж ніяк не всякий предмет матеріального світу повинен розумітися як
  9.  3. Історія правового регулювання лізингу в Росії
      поняття "лізинг" у бік договірної природи лізингових відносин. Лізинг визначається як "вид підприємницької діяльності, спрямованої на інвестування тимчасово вільних або залучених фінансових коштів, коли за договором фінансової оренди (лізингу) орендодавець (лізингодавець) зобов'язується придбати у власність обумовлене договором майно у певного продавця і
  10.  1. Поняття договору доручення
      понять, що складають тріаду: представництво - доручення - довіреність. --- Саме так назвав одну зі своїх робіт І.В. Шерешевський. Мається на увазі: Представництво. Доручення та довіреність. Коментар до ст. 38 - 40 і 251 - 275 Цивільного кодексу. М., 1925. Особливість цивільного обороту виражається в тому, що всі охоплюються їм різноманітні