ГоловнаМитне, податкове, медичне правоПодаткове право → 
« Попередня Наступна »
В. С. Бєлих, Д. В. Вінницький. Податкове право Росії. Короткий навчальний курс., 2004 - перейти до змісту підручника

§ 2. Податок на додану вартість


Податок на додану вартість має істотне значення для дохідної частини федерального бюджету. Відповідно до федерального закону від 23 грудня 2003 р. № 186-ФЗ «Про федеральний бюджет на 2004 рік» від ПДВ у 2004 р. плануються надходження в сумі 988 368 200 000,0 руб. (В цілому податкові доходи російського бюджету складають 2071384500 000,0 руб.). Зупинимося на основних елементах оподаткування даного податку.
В силу ст. 143 НК РФ платниками податків по ПДВ зізнаються: 1) організації, 2) індивідуальні підприємці; 3) особи, визнані платниками податків ПДВ у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, що визначаються відповідно до ТК РФ. Беручи до уваги положення, наявне в ст. 11 НК РФ, слід враховувати, що відсутність реєстрації фізичної особи як індивідуального підприємця в тому випадку, якщо підприємницька діяльність фактично здійснювалася, не є підставою для звільнення зазначеної фізичної особи від обов'язків по сплаті ПДВ.
Разом з тим ст. 145 НК РФ передбачає випадки, коли фізична особа - індивідуальний підприємець чи організація можуть бути звільнені від виконання обов'язків платника податків. За загальним правилом організації та індивідуальні підприємці мають право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку, якщо за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій або індивідуальних підприємців без урахування податку не перевищила в сукупності один мільйон рублів. Особи, які претендують на звільнення від виконання обов'язків платника податків, повинні представити відповідну письмову заяву та документи, що підтверджують право на таке звільнення, в податковий орган за місцем свого Обліку.
Право на подібне звільнення мають не всі платники податків. Податковий кодекс РФ встановлює і деякі обмеження. Зокрема, не можуть претендувати на вказане вище звільнення організації та індивідуальні підприємці, реалізують підакцизні товари.
Звільнення організацій і індивідуальних підприємців, від виконання обов'язків платника податків здійснюється на строк, що дорівнює дванадцяти послідовним календарним місяцям. Після закінчення зазначеного терміну організації та індивідуальні підприємці, які були звільнені від виконання обов'язків платника податків, представляють до податкових органів письмову заяву та документи, що підтверджують, що протягом зазначеного строку звільнення сума виручки від реалізації не перевищувала встановленого рівня. Якщо буде виявлено перевищення, то відповідний суб'єкт втрачає право на звільнення і визнається платником податку за ПДВ на загальних підставах.
Відповідно до ст. 146 НК РФ об'єктом оподаткування з ПДВ визнаються операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ, а також передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій і виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання. Крім того, по суті самостійним об'єктом оподаткування з ПДВ визнається також ввезення товарів на митну територію РФ. Виходячи з визначення об'єкта оподаткування з ПДВ, даного законодавцем, можна зробити висновок, що не породжує зобов'язання по сплаті даного податку, наприклад, передача майна в порядку оплати статутного капіталу новостворюваного юридичної особи і т. д-(див. ст. 39, п . 2 ст. 146 НК РФ).
Для з'ясування, чи мається об'єкт оподаткування з ПДВ у кожному конкретному випадку, необхідно враховувати поняття «місце реалізації». Об'єкт оподаткування з ПДВ є лише в тому випадку, якщо місце реалізації товарів (робіт, послуг) - Російська Федерація. Місце реалізацій товарів визначається в порядку ст. 147 Нk РФ; місцем реалізації товарів визнається територія РФ »за наявності одного або декількох наступних обставин: 1) товар знаходиться на території РФ і не відвантажується і не транспортується; 2) товар в момент початку відвантаження або транспортування знаходиться на території РФ. Складніше порядок визначення місця реалізації робіт, (послуг) (ст. 148 НК РФ). У певних випадках, наприклад залежно від природи укладеного договору та характеру економічної діяльності контрагентів, місцем реалізації робіт (послуг) може визнаватися територія РФ, якщо покупець робіт (послуг) здійснює діяльність на території РФ, і навпаки, - якщо діяльність організації або індивідуального підприємця , які виконують роботи (надають послуги), здійснюється на території РФ (ст. 148 НК РФ).
Податкова база з ПДВ виступає як вартісна характеристика відповідного об'єкта оподаткування. Згідно п. 1 ст. 153 НК РФ податкова база при реалізації товарів (робіт, послуг) визначається платником податку в залежності від особливостей реалізації вироблених їм чи придбаних на стороні товарів (робіт, послуг). При ввезенні товарів на митну територію РФ податкова база визначається платником податку згідно з главою 21 НК РФ і митним законодавством Росії. При застосуванні платниками податків при реалізації (передачі, виконання, надання для власних потреб) товарів (робіт, послуг) різних податкових ставок податкова база визначається окремо по кожному виду товарів (робіт, послуг), які оподатковуються за різними ставками. При застосуванні однакових ставок податку податкова база визначається сумарно за всіма видами операцій, оподатковуваних за цією ставкою.
Принциповим є те, що при визначенні заставної бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), одержаних ним у грошовій і (або) натуральної формах, включаючи оплату цінними паперами. При визначенні податкової бази виручка (витрати) платника податків в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом Центрального банку РФ відповідно на дату реалізації товарів (робіт, послуг) або на дату фактичного здійснення витрат.
Стаття 154 НК РФ закріплює, що податкова база при реалізації платником податку товарів (робіт, послуг), якщо інше не передбачено цією статтею, визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін , що визначаються відповідно до ст. 40 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них ПДВ. При реалізації товарів (робіт, послуг) за товарообмінними (бартерними) операціями, реалізації товарів (робіт, послуг) на безоплатній основі, передачу права власності на предмет застави заставодержателю при невиконанні забезпеченого заставою зобов'язання, передачі товарів (результатів виконаних робіт, наданні послуг) при оплаті праці в натуральній формі податкова база визначається як вартість зазначених товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, що визначаються в порядку, аналогічному передбаченому ст. 40 НК РФ.
Залежно від особливостей реалізації товарів (робіт, послуг) податкова база визначається відповідно до ст. 155-162 НК РФ. Зокрема, НК РФ встановлює особливості визначення податкової бази при договорах фінансування під відступлення грошової вимоги або поступки вимоги (цесії) (ст. 155), особливості визначення податкової бази платниками податків, які отримують дохід на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів (ст. 156), особливості визначення податкової бази та особливості сплати податку при здійсненні транспортних перевезень та реалізації послуг міжнародного зв'язку (ст. 157), особливості визначення податкової бази при реалізації підприємства в цілому як майнового комплексу (ст. 158), особливості порядку визначення податкової бази при здійсненні операцій з передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб та виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання (ст. 159), порядок визначення податкової бази при ввезенні товарів на митну територію РФ (ст. 160) і т. д .
Податковий кодекс РФ передбачає, що в певних випадках обов'язок з визначення податкової бази лежить не на самому налогоплательщике, а на податкових агентів. Відповідно до ст. 161 НК РФ при реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких є територія РФ, платниками податків - іноземними особами, не перебувають на обліку в податкових органах як платники податку, податкова база визначається як сума доходу від реалізації цих товарів (робіт, послуг) з урахуванням податку. Податкова база визначається окремо при здійсненні кожної операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ. При цьому податкова база визначається податковими агентами (податковими агентами визнаються організації та індивідуальні підприємці, які перебувають на обліку в податкових органах, які набувають на території РФ товари (роботи, послуги) в іноземних осіб).
За загальним правилом, закріпленому у ст. 163 НК РФ, податковий період з ПДВ дорівнює одному календарному місяцю. Однак для платників податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ, що не перевищують 1 млн руб., Податковий період встановлюється як квартал.
Важливим етапом обчислення податку є визначення підлягає застосуванню податкової ставки. Стаття 164 НК РФ передбачає різні ставки ПДВ. Так, оподаткування проводиться за податковою ставкою 0% при реалізації товарів (за деяким винятком), поміщених у митний режим експорту за умови їх фактичного вивезення за межі митної території РФ і подання до податкових органів документів, передбачених ст. 165 НК РФ, що підтверджують факт експорту. Оподаткування проводиться за податковою ставкою 10% при реалізації деяких продовольчих товарів, товарів для дітей, періодичних друкованих видань, за винятком періодичних друкованих видань рекламного або еротичного характеру, певних медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва. Якщо НК РФ не встановлює інше, оподаткування проводиться за загальною податковою ставкою - 18%.
У ряді випадків для точності розрахунку податку застосовуються так звані розрахункові податкові ставки. Розрахункові ставки застосовуються при оподаткуванні отриманих грошових коштів у зв'язку з оплатою товарів (робіт, послуг) (ст. 162 НК РФ), при утриманні податку податковими агентами відповідно до ст. 161 НК РФ і т. д.
Після визначення податкової бази сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, а при роздільному обліку - як сума податку, отримана в результаті складання сум податків, що обчислюються окремо як відповідні податкових ставок процентні частки відповідних податкових баз. Загальна сума податку обчислюється за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіх операцій, визнаним об'єктом оподаткування, дата реалізації (передачі) яких відноситься до відповідного податкового періоду (ст. 166-167 НК РФ). На визначення дати реалізації при обчисленні податку істотний вплив робить облікова політика платника податків (як відомо, розрізняють облікову політику «по відвантаженню (передачі) товару (роботи, послуги)» і «по оплаті товару (роботи, послуги)». Прийнята організацією облікова політика для цілей оподаткування затверджується відповідними наказами, розпорядженнями керівника організації. Облікова політика для цілей оподаткування застосовується з 1 січня року, наступного за роком затвердження її відповідним наказом, розпорядженням керівника організації.
Процес обчислення ПДВ наочно демонструє те, ( то цей податок є непрямим: юридичний і так званий «фактичний» платники цього податку можуть не збігатися. Так, у ст. 168 НК РФ вказується, що при реалізації товарів (робіт, послуг) платник податків (тобто юридичний платник) додатково до ціною реалізованих товарів (робіт, послуг) зобов'язаний пред'явити до оплати покупцеві цих товарів (робіт, послуг), тобто «фактичному» платнику податку, відповідну суму ПДВ. При реалізації товарів (робіт, послуг) виставляються відповідні рахунки-фактури не пізніше п'яти днів, рахуючи від дня відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг). Саме рахунок-фактура є документом, є підставою для прийняття пред'явлених сум податку до відрахування або відшкодуванню в порядку, передбаченому цією главою (ст. 169 НК РФ).
При обчисленні ПДВ принциповим моментом також є те, що підсумкова сума податку не є простим результатом застосування ставки до ціни реалізації товару (роботи, послуги). Згідно ст. 171 НК РФ платник податків має право зменшити загальну суму податку на податкові відрахування. відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) на території РФ або сплачені платником податків при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації в митних режимах випуску для вільного обігу, тимчасового ввезення та переробки за межами митної території у відношенні: 1) товарів (робіт, послуг), придбаних для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування; 2) товарів (робіт, послуг), придбаних для перепродажу. Податкові відрахування провадяться на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг), документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку. Таким чином, сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного Заставного періоду як зменшена на суму податкових відрахувань, передбачених ст. 171 НК РФ, загальна сума податку, що обчислюється відповідно до ст. 166 НК РФ. Якщо сума податкових відрахувань у будь-якому податковому періоді перевищує загальну суму податку, обчислену відповідно до ст. 166 НК РФ, сума зазначеного податку, що підлягає сплаті до бюджету, за підсумками цього податкового періоду приймається рівною нулю.
  Сплата податку за операціями, визнаним об'єктом оподаткування на території РФ, за загальним правилом, проводиться за підсумками кожного податкового періоду, виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом (ст . 174 НК РФ). При ввезенні товарів на митну територію РФ сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, сплачується відповідно до митного законодавства.
  У разі, якщо за підсумками податкового періоду сума податкових відрахувань перевищує загальну суму податку, обчислену за операціями, визнаним об'єктом, то отримана різниця підлягає відшкодуванню (заліку, поверненню) платнику податків. Зазначена сума надсилається протягом трьох календарних місяців, наступних за минулим податковим періодом, на виконання обов'язків платника податків по сплаті податків або зборів, включаючи податки, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, на сплату пені, погашення недоїмки, сум податкових санкцій , присуджених платнику податків, що підлягають зарахуванню до той же бюджет (ст. 176 НК РФ).
  Терміни та порядок сплати податку при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації встановлюються митним законодавством Російської Федерації з урахуванням положень НК РФ.
  На закінчення підкреслимо, що гл. 21 НК РФ зберігає значну кількість пільг з ПДВ. В основному ці пільги визначені у вигляді вилучень з об'єкта оподаткування з цього податку (ст. 149 НК РФ).
 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "§ 2. Податок на додану вартість"
  1.  § 1. Загальна характеристика правового регулювання цін
      податку на додану вартість; суми акцизів (по товарах, оподатковуваним акцизами); а також норму прибутку виготовлювачів (продавців) продукції, виконавців робіт і послуг, визначається ними самостійно (за вільними цінами) або з урахуванням вимог законодавства про ціноутворення (по регу-ліруемих цінами). Роздрібні ціни - ціни, за якими продукція, роботи, послуги реалізуються населенню. Вона
  2.  § 3. Правові форми інноваційної діяльності
      оподаткування. Особливості правового регулювання в названих сферах описані в інших розділах цього підручника, тому немає сенсу торкатися цього питання. Однак слід зазначити назви основних джерел в цікавлять нас областях державного регулювання інновацій та мети їх видання. Велике значення для розвитку малих інноваційних форм грає Федеральний Закон «Про державну
  3.  § 3. Активні операції комерційних банків
      налогічная показником обмежується максимальний розмір Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 242 великих кредитних ризиків; до останніх належить обсяг кредитів, гарантій та поручительств на користь одного клієнта в розмірі понад 5% власних коштів кредитної організації [2]. Облік банківських активів. Під
  4.  § 4. Особливості правового становища підприємств з іноземними інвестиціями
      оподаткування). Проте в подальшому по мірі переведення економіки нашої країни на «ринкові рейки» правова система Росії була істотно реформована і в даний час має чітко виражену ринкову спрямованість. За таких обставин цілком справедливо поставити всіх підприємців (як вітчизняних, так і іноземних), що працюють на російському ринку, в рівні
  5.  § 1. Законодавство про оподаткування підприємців та поняття платника податків
      оподаткуванні підприємців. Правове регулювання податкового статусу підприємця в сучасній Росії являє собою складну систему правових актів федерального, регіонального та муніципального рівнів законодавства, далеко не вільну від недоліків. Такі явища, як прогалини і суперечливість притаманні не тільки всій системі податкового регулювання, а й окремим податковим
  6.  § 2. Права, обов'язки і відповідальність платників податків
      платників податків. Права платників податків передбачені в ст. 12 Закону «Про основи податкової системи в РФ». Серед них присутні права як процесуального (право знайомитися з актами податкових перевірок, робити пояснення щодо обчислення та сплати податків і за актами проведених перевірок), так і матеріального характеру (право на судову і адміністративну захист платника податків, право на
  7.  3. Історія правового регулювання лізингу в Росії
      налогічная тієї, яка є в ст. 7 Оттавської конвенції (про те, що речові права лізингодавця щодо лізингового обладнання будуть дійсні проти керуючого конкурсною масою і кредиторів), безумовно сприяло б забезпеченню захисту прав і законних інтересів лізингодавців (особливо іноземних). По-друге, Тимчасове положення не містить правил, що дозволяють
  8.  3. Структура договірних зв'язків з аеронавігаційного обслуговування
      податкових спорів. Дана обставина підкреслюється В.І. Евкіним і С.С. Юр'євим, які формулюють узагальнений висновок судово-арбітражної практики таким чином: "Державні підприємства з аеронавігаційного обслуговування не вправі безпосередньо укладати договори з іноземними користувачами повітряного простору; ці підприємства виконують державне замовлення, а не цивільно-правовий
  9.  5.7. Рекомендації Міжнародної торгової палати для комерційних агентських контрактів
      податків будь-якого роду (включаючи податок на додану вартість), за умови, що такі додаткові витрати, тарифи і податки окремо вказуються в рахунку. Агент набуває право на одержання винагороди після повної оплати покупцем рахунку. У разі часткової оплати він має право на пропорційний авансовий платіж. Комісійні виплачуються не пізніше ніж в останній день місяця,
  10.  5.9. Рекомендації Міжнародної торгової палати для договорів франчайзингу
      податку на додану вартість (ПДВ) та / або інших податків з продажу, будь-яких знижок, що надаються франчайзі в якості спеціального сприяння; визначення переліку та категорій товарів, що поставляються франчайзі в період здійснення ділової активності та перерахованих у додатку до контракту, які періодично можуть поповнюватися франчайзором на підставі письмового повідомлення; перелік