| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Стаття 199.1. Невиконання обов'язків податкового агента Коментар до статті 199.1 |
||
|
--- (1) Незважаючи на те що кримінальний закон передбачає відповідальність за невиконання обов'язків податкового агента щодо зборів, ст. 24 НК РФ такий обов'язок на податкових агентів не покладено. Відповідно до ст. 24 НК РФ податковими агентами визнаються особи, на яких покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) податків. Обов'язки податкового агента можуть бути покладені лише на тих осіб (юридичні або фізичні), які є джерелом виплати доходів, що підлягають обкладенню податками, наприклад на додану вартість (ст. 161 НК РФ), на доходи фізичних осіб (ст. 226 НК РФ), на прибуток (ст. 286 НК РФ). Так, організація-роботодавець незалежно від своєї організаційно-правової форми є податковим агентом щодо заробітної плати, що підлягає обкладенню податку на доходи, який мають сплачувати її працівники. Дану грошову суму податковий агент спочатку обчислює, далі - утримує із заробітної плати працівника при її видачі, а потім перераховує її в бюджетну систему РФ. Об'єктивна сторона злочину виражається в бездіяльності - невиконанні обов'язків податкового агента щодо обчислення, утримання або перерахуванню податків і (або) зборів, що підлягають відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори обчисленню, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету (позабюджетний фонд), згодом у вигляді великого розміру, причинного зв'язку. Як вже зазначалося, обов'язки податкового агента, зазначені в диспозиції ст. 199.1 КК РФ, передбачені ст. 24 НК РФ. Неналежне виконання податковим агентом інших обов'язків (наприклад, протягом одного місяця письмово повідомляти в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок у платника податків і про суму заборгованості платника податків) кримінально карається. Для кожного виду податку в НК РФ передбачені свій порядок обчислення, а також терміни його утримання та перерахування до бюджетної системи РФ. Наприклад, податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого податку на доходи фізичних осіб не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу (ст. 226 НК РФ). Деякі питання, пов'язані з тлумаченням ознак складу злочину і його кваліфікації, відображені в Постанові Пленуму Верховного Суду РФ від 28 грудня 2006 р. N 64 "Про практику застосування судами кримінального законодавства про відповідальність за податкові злочини" (1). --- (1) РГ. 2006. 31 грудня. Склад злочину матеріальний. Відповідно до п. 17 зазначеної Постанови злочин, передбачений ст. 199.1 КК РФ, є закінченим з моменту неперерахування податковим агентом в особистих інтересах в порядку і строки, встановлені податковим законодавством (п. 3 ст. 24 НК РФ), до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) сум податків і (або) зборів у великому або особливо великому розмірі, які він повинен був обчислити і утримати у платника податків. У цьому ж пункті звертається увага на те, що при визначенні великого (особливо великого) розміру невиконання податковим агентом обов'язків, перелічених у ст. 199.1 КК РФ, суди повинні керуватися правилами, які у примітці до ст. 199 КК РФ, і обчислювати його виходячи із сум тих податків (зборів), які підлягають перерахуванню до бюджету (позабюджетні фонди) самим податковим агентом. У Постанові розглянутий і ряд інших питань. Зокрема, наголошується, що якщо дії податкового агента, що порушують податкове законодавство з обчислення, утримання або перерахуванню податків і (або) зборів до відповідного бюджету (позабюджетний фонд), вчинені з корисливих мотивів і пов'язані з незаконним вилученням грошових коштів та іншого майна на свою користь чи на користь інших осіб, вчинене слід за наявності до того підстав додатково кваліфікувати як розкрадання чужого майна. При кваліфікації діяння необхідно також звернути увагу на те, що у разі, коли особа в особистих інтересах не виконує обов'язки податкового агента щодо обчислення, утримання або перерахуванню податків і одночасно ухиляється від сплати податків з фізичної особи або організації у великому або особливо великому розмірі, вчинене ним за наявності до того підстав слід кваліфікувати за сукупністю злочинів, передбачених ст. 199.1 КК РФ і відповідно ст. ст. 198 або 199 КК РФ. Якщо назване особа вчиняє також дії з приховування грошових коштів або майна організації або індивідуального підприємця, за рахунок яких має здійснюватися стягнення недоїмки з податків і (або) зборів, скоєне їм підлягає при наявності до того підстав додаткової кваліфікації за ст. 199.2 КК РФ (п. 18 Постанови). Суб'єктивна сторона характеризується виною у вигляді прямого умислу. Особа усвідомлює, що їх не виконує в великому (особливо великому) розмірі обов'язки, передбачені ст. 199.1 КК РФ, і бажає цього. Обов'язковою ознакою суб'єктивної сторони є мотив злочину - особистий інтерес, який може виражатися в прагненні отримати вигоду майнового, а також немайнового характеру, обумовлену такими спонуканнями, як кар'єризм, протекціонізм, сімейність, бажання прикрасити дійсне становище, отримати взаємну послугу, заручитися підтримкою у вирішенні якого-небудь питання і т.п. (Абз. 3 п. 17 Постанови). Суб'єкт злочину спеціальний - осудна фізична особа, яка досягла віку шістнадцяти років, яка виконує обов'язки податкового агента. Це може бути: фізична особа, що має статус індивідуального підприємця, а також особа, на яке відповідно до його посадовим або службовим становищем покладено обов'язок з обчислення, утримання або перерахуванню податків (керівник або головний (старший) бухгалтер організації), інший співробітник організації, спеціально уповноважений на вчинення таких дій, або особа, яка фактично виконує обов'язки керівника або головного (старшого) бухгалтера) (абз. 1 п. 17 Постанови). Кваліфікуючий ознаку - вчинення злочину в особливо великому розмірі. За невиконання податковим агентом обов'язків з утримання та (або) перерахуванню податків, що не утворюють великий розмір, встановлена податкова відповідальність (ст. 123 НК РФ). |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " Стаття 199.1. Невиконання обов'язків податкового агента Коментар до статті 199.1 " |
||
|
||