| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Стаття 199.2. Приховування грошових коштів або майна організації або індивідуального підприємця, за рахунок яких має здійснюватися стягнення податків і (або) зборів Коментар до статті 199.2 |
||
|
Недоїмка - це сума податку або сума збору, не сплачена у встановлений законодавством про податки і збори термін (ст. 11 НК РФ). У разі наявності недоїмки податкові органи мають право стягнути її (подп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ). Порядок примусового стягнення недоїмки передбачений законодавством про податки і збори (ст. ст. 45 - 48 НК РФ). Так, після закінчення терміну виконання вимоги про сплату недоїмки обов'язок по сплаті податку виконується примусово шляхом направлення в банк, в якому відкриті рахунки платника податків, інкасового доручення на списання і перерахування у відповідні бюджети (позабюджетні фонди) необхідних грошових коштів. При недостатності або відсутності грошових коштів на рахунках платника податку податковий орган надсилає відповідну постанову в службу судових приставів для стягнення недоїмки за рахунок іншого майна (1). --- (1) Стягнення недоїмки за рахунок майна платника податків здійснюється у відповідності з Федеральним законом від 2 жовтня 2007 р. N 229-ФЗ "Про виконавче провадження" з урахуванням особливостей, передбачених ст. 47 НК РФ. Предмет злочину - грошові кошти та майно. Відповідно до податкового законодавства під грошовими коштами та майном організації або індивідуального підприємця, за рахунок яких у встановленому порядку має здійснюватися стягнення недоїмки з податків і (або) зборів, розуміються грошові кошти платника податків (платника зборів) на рахунках у банках, їх готівкові грошові кошти, а також інше майно, перераховане в ст. 47 НК РФ (наприклад, майно, не використовується безпосередньо у виробництві продукції (товарів), зокрема: цінні папери, валютні цінності, невиробничі приміщення, легковий автотранспорт, предмети дизайну службових приміщень; готова продукція (товар) і т.д.). Чи не є предметом даного злочину майно, на яке відповідно до чинного законодавства не може бути звернено стягнення (ст. 446 ЦПК РФ), наприклад: предмети звичайної домашньої обстановки та вжитку, речі індивідуального користування (одяг , взуття тощо), за винятком коштовностей та інших предметів розкоші; засоби транспорту та інше необхідне громадянину-боржнику у зв'язку з його інвалідністю майно; призи, державні нагороди, почесні та пам'ятні знаки, якими нагороджений громадянин-боржник. Об'єктивна сторона злочину виражається в дії (бездіяльності) - приховуванні у великому розмірі грошових коштів або майна організації або індивідуального підприємця, за рахунок яких має здійснюватися стягнення податків і (або) зборів. Окремі питання кваліфікації аналізованого злочину знайшли своє відображення в Постанові Пленуму Верховного Суду РФ від 28 грудня 2006 р. N 64 "Про практику застосування судами кримінального законодавства про відповідальність за податкові злочини" (1): --- <1 > РГ. 2006. 31 грудня. А) під приховуванням грошових коштів або майна організації або індивідуального підприємця, за рахунок яких має здійснюватися стягнення податків і (або) зборів (ст. 199.2 КК РФ), слід розуміти діяння, спрямоване на перешкоджання примусовому стягнення недоїмки з податків і зборів у великому розмірі (абз. 3 п. 20); б) виходячи з примітки до ст. 169 КК РФ під великим розміром слід розуміти вартість прихованого майна в сумі, яка необхідна для погашення заборгованості, що перевищує двісті п'ятдесят тисяч рублів. Склад злочину, передбачений ст. 199.2 КК РФ, наявна і в тому випадку, коли розмір заборгованості перевищує вартість майна, прихованого у великому розмірі з метою перешкодити подальшому примусовому стягненню недоїмки. При цьому слід мати на увазі, що кримінальна відповідальність за ст. 199.2 КК РФ може наступити після закінчення терміну, встановленого в отриманому вимозі про сплату податку і (або) збору (ст. 69 НК РФ) (абз. 6 п. 20); в) при вирішенні питання про те, чи вчинено приховування грошових коштів або майна організації або індивідуального підприємця, за рахунок яких має здійснюватися стягнення податків і (або) зборів, у великому розмірі, судам слід мати на увазі, що стягнені або підлягають стягненню пені і штрафи в суму недоїмок не включаються (абз. 1 п. 21); г) якщо особа, винна в ухиленні від сплати податків і (або) зборів у великому або особливо великому розмірі, здійснює приховування грошових коштів або майна організації або індивідуального підприємця у великому розмірі, за рахунок яких у встановленому порядку має здійснюватися стягнення недоїмки з податків і (або) зборів, скоєне їм підлягає додатковій кваліфікації за ст. 199.2 КК РФ (абз. 2 п. 21); д) у тих випадках, коли особа вчиняє у великому розмірі приховування грошових коштів або майна, за рахунок яких у порядку, передбаченому законодавством про податки і соборах, має бути здійснене стягнення недоїмки з податків і (або) зборів, і предметом приховування виступають грошові кошти або майно, стосовно яких застосовані способи забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків або зборів у вигляді зупинення операцій по рахунках (ст. 76 НК РФ) і (або) арешту майна (ст. 77 НК РФ), скоєне повністю охоплюється складом злочину, передбаченим ст. 199.2 КК РФ. При цьому умисні дії службовця кредитної організації, що здійснив банківські операції з знаходяться на рахунках коштами (вкладами), на які накладено арешт, за наявності до того підстав підлягають кваліфікації за ч. 1 ст. 312 КК РФ (абз. 3 п. 21). Склад злочину матеріальний. У судовій практиці склався підхід, згідно з яким приховування здійснюється за допомогою: вчинення з майном удаваних правочинів; здійснення безготівкових розрахунків через нові відкриті розрахункові рахунки або рахунки третіх осіб; нездачі грошової виручки в касу підприємства; взаємозаліків або розрахунків з контрагентами векселями і т.д. (1). --- (1) У чинному законодавстві РФ відсутній чіткий та єдиний критерій оцінки правомірності витрачання грошових коштів платником податків за наявності у нього недоїмки. На даний момент правопріменітель в більшості випадків виходить тут з положень ст. 855 ГК РФ. Дії особи, що витратив приховані грошові кошти на виплату заробітної плати або на виробничі потреби, в тому числі і на сплату комунальних платежів, формально містять ознаки складу злочину, передбаченого ст. 199.2 КК РФ. Водночас за певних умов (наприклад, складна соціально-економічна ситуація в регіоні) вказане діяння може бути обставиною, що виключає його злочинність в силу крайньої необхідності (ст. 39 КК РФ). Суб'єктивна сторона характеризується виною у вигляді прямого умислу. Особа усвідомлює, що стане на заваді примусового стягнення недоїмки з податків і зборів у великому розмірі, і бажає цього. Суб'єкт злочину спеціальний - осудна фізична особа, яка досягла віку шістнадцяти років, має статус індивідуального підприємця, власник майна організації, керівник організації або особа, яка виконує управлінські функції в цій організації, пов'язані з розпорядженням її майна. Виходячи зі змісту ст. ст. 48, 50, 113 - 115, 294 - 300 ГК РФ і Федерального закону від 14 листопада 2002 р. N 161-ФЗ "Про державні та муніципальних унітарних підприємствах" (1), права власника майна юридичних осіб (організацій) в рамках їх компетенції , встановленої актами, що визначають статус цих органів, має право здійснювати керівники органів державної влади Російської Федерації та суб'єкта Російської Федерації, керівники органів місцевого самоврядування, а також юридичні особи та громадяни (п. 3 ст. 125 ГК РФ). --- (1) РГ. 2002. 3 грудня. Відповідно до ст. 120 ЦК України, ст. 9 Федерального закону від 12 січня 1996 р. N 7-ФЗ "Про некомерційні організації" (1) і ст. ст. 11 і 39 Закону Російської Федерації від 10 липня 1992 р. N 3266-1 "Про освіту" (2) власниками майна установи можуть бути фізичні особи. У цьому випадку вони також можуть бути за наявності до того підстав суб'єктами злочину, передбаченого ст. 199.2 КК РФ (п. 19 Постанови). --- (1) РГ. 1996. 24 січня. (2) Відомості СНР і ЗС РФ. 1992. N 30. Ст. 1797. У диспозиції даної статті фізична особа не зазначено в якості загального суб'єкта злочину. За наявності підстав діяння такої особи, спрямоване на приховування майна, за рахунок якого згідно із законодавством РФ про податки і збори має бути здійснене стягнення недоїмки, можна кваліфікувати за ст. 312 КК РФ. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " Стаття 199.2. Приховування грошових коштів або майна організації або індивідуального підприємця, за рахунок яких має здійснюватися стягнення податків і (або) зборів Коментар до статті 199.2 " |
||
|
||