| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Стаття 198. Ухилення від сплати податків і (або) зборів з фізичної особи Коментар до статті 198 |
||
|
Відповідно до ст. 57 Конституції РФ кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори. Закони, які встановлюють нові податки або погіршують становище платників податків, зворотної сили не мають. Згідно п. 1 Постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 28 грудня 2006 р. N 64 "Про практику застосування судами кримінального законодавства про відповідальність за податкові злочини" (1) суспільна небезпека ухилення від сплати податків і зборів полягає в ненадходження грошових коштів у бюджетну систему Російської Федерації. --- (1) РГ. 2006. 31 грудня. Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження, що належить їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень (п. 1 ст. 8 НК РФ). Збір - це встановлений податковим законодавством обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій) (п. 2 ст. 8 НК РФ). Чинним законодавством встановлено такі види податків і зборів: федеральні (ст. 13 НК РФ), регіональні (ст. 14 НК РФ) і місцеві (ст. 15 НК РФ), а також спеціальні податкові режими (ст. 18 НК РФ). Кримінальна відповідальність настає в разі ухилення від сплати як федеральних податків і зборів, так і податків суб'єктів Російської Федерації і місцевих податків. Серед податків, які сплачуються платниками податків - фізичними особами, основними є: на доходи, транспортний, земельний, на майно. Порядок і строки їх сплати передбачаються в законодавстві про податки і збори (1). --- (1) Під законодавством про податки і збори розуміються федеральне законодавство про податки і збори, регіональне, а також нормативні правові акти про податки і збори представницьких органів місцевого самоврядування (ст. 1 НК РФ). Згідно ст. 23 НК РФ платники податків зобов'язані подавати у встановленому порядку до податкового органу за місцем обліку податкові декларації (розрахунки) та інші документи, необхідні для обчислення і сплати податків. Податкова декларація - це письмова заява платника податків про отримані доходи і проведені витрати, джерела доходів, податкові пільги і обчисленої сумі податку, а також інших даних, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку (ст. 80 НК РФ). Податкова декларація подається платником податку до податкового органу по кожному виду податку за визначеною формою особисто або через його представника, а також може бути надіслана поштою, в тому числі і електронної, в порядку та строки, встановлені податковим законодавством. Під іншими документами, подання яких відповідно до законодавства РФ про податки і збори є обов'язковим, розуміються будь-які передбачені НК РФ і прийнятими відповідно до нього федеральними законами документи, що служать підставою для обчислення і сплати податків і (або) зборів. Наприклад, довідки про суми сплаченого податку (ст. 244 НК РФ), документи, що підтверджують право на податкові пільги. Об'єктивна сторона злочину виражається в діях (бездіяльності) - ухиленні від сплати податків і (або) зборів наступними способами: 1) неподання податкової декларації чи інших документів, подання яких відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори є обов'язковим; 2) включення до податкової декларацію або такі документи завідомо неправдивих відомостей. У об'єктивну сторону законодавцем включені також наслідки у вигляді великого розміру ухилення і причинний зв'язок між дією і бездіяльністю і суспільно небезпечним наслідком. Основні питання, пов'язані з тлумаченням ознак об'єктивної сторони і кваліфікацією діяння, розкриваються в названому Постанові Пленуму Верховного Суду РФ від 28 грудня 2006 р. N 64: а) ухилення від сплати податків і (або) зборів представляють собою умисні діяння, спрямовані на їх несплату у великому або особливо великому розмірі та спричинили повне або часткове ненадходження відповідних податків і зборів в бюджетну систему Російської Федерації (абз. 1 п. 3); б) під включенням до податкової декларацію або інші документи, подання яких відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори є обов'язковим, завідомо неправдивих відомостей слід розуміти умисне зазначення в них будь-яких неправдивих даних про об'єкт оподаткування , розрахунку податкової бази, наявності податкових пільг або відрахувань і будь-якій іншій інформації, що впливає на правильне обчислення та сплату податків і зборів (абз. 1 п. 9); в) включення до податкової декларацію чи інші обов'язкові для подання документів завідомо неправдивих відомостей може виражатися в умисному невідображенні в них даних про доходи з певних джерел, об'єктів оподаткування, у зменшенні дійсного розміру доходу, спотворенні розмірів зроблених витрат, які враховуються при обчисленні податків (наприклад, витрати, віднімаються при визначенні сукупного оподатковуваного доходу). До явно хибним відомостями можуть бути також віднесені не відповідають дійсності дані про час (періоді) понесених витрат, отриманих доходів, спотворення в розрахунках фізичних показників, що характеризують певний вид діяльності, при сплаті єдиного податку на поставлений дохід і т.п. (Абз. 2 п. 9); г) виходячи з того що відповідно до положень податкового законодавства термін подання податкової декларації та строки сплати податку (збору) можуть не збігатися, моментом закінчення злочину, передбаченого ст. ст. 198 або 199 КК РФ, слід вважати фактичну несплату податків (зборів) у термін, встановлений податковим законодавством (абз. 3 п. 3); д) обов'язковою ознакою складів злочинів, передбачених ст. ст. 198 і 199 КК РФ, є великий чи особливо великий розмір несплачених податків і (або) зборів, що визначається згідно приміток до даними статтями. При цьому великий чи особливо великий розмір несплачених податків і (або) зборів визначається за період у межах трьох фінансових років поспіль (абз. 1 п. 11); е) за змістом закону відповідальність за злочин, передбачене ст. ст. 198 або 199 КК РФ, може настати при наявності до того підстав і за окремий податковий період, встановлений НК РФ (наприклад, за календарний рік або інший період стосовно до окремих податках, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті) , якщо ухилення від сплати одного або кількох податків (зборів) склало великий чи особливо великий розмір і минули встановлені податковим законодавством терміни їх сплати (абз. 2 п. 11); ж) при обчисленні великого чи особливо великого розміру ухилення від сплати податків і (або) зборів надолужити складати як суму податків (у тому числі по кожному їх виду), так і суму зборів, що не були сплачені за період у межах трьох фінансових років поспіль. При цьому слід враховувати лише суми тих податків і (або) зборів, що не були сплачені до бюджетів різних рівнів після закінчення податкових періодів за видами податків і (або) зборів відповідно до НК РФ. Крупний (особливо великий) розмір несплачених податків і (або) зборів обчислюється за період у межах трьох фінансових років поспіль і в тих випадках, коли терміни їх сплати виходять за межі даного трирічного періоду і вони минули (абз. 1 п. 12); з) конкретна сума несплачених податків і (або) зборів (як обов'язкова ознака складу злочину) повинна бути розрахована виходячи з примітки до ст. 198 КК РФ або з примітки до ст. 199 КК РФ. Обчислюючи частку несплачених податків і (або) зборів (понад десяти або понад двадцяти відсотків), необхідно виходити із суми всіх податків і (або) зборів, що підлягають сплаті за період у межах трьох фінансових років поспіль, якщо така сума склала: за ст. 198 КК РФ - відповідно понад сто тисяч рублів і більше п'ятисот тисяч рублів, за ст. 199 КК РФ - відповідно більше п'ятисот тисяч рублів і більше двох мільйонів п'ятисот тисяч рублів. Виявлена сума несплачених податків (зборів) повинна включатися в загальну суму податків (зборів), що підлягають сплаті (абз. 2 п. 12); і) порядок визначення несплаченої частки податків (зборів) не належить до випадкам, коли великий чи особливо великий розмір становить більше трьохсот тисяч рублів або більше одного мільйона п'ятисот тисяч рублів для відповідних частин ст. 198 КК РФ і відповідно більше одного мільйона п'ятисот тисяч рублів або семи мільйонів п'ятисот тисяч рублів для відповідних частин ст. 199 КК РФ (абз. 3 п. 12); к) якщо платник податків не подав податкову декларацію або інші документи, подання яких відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори є обов'язковим (ст. 23 НК РФ), або включив у податкову декларацію або в ці документи завідомо неправдиві відомості, в тому числі у випадках подання до податкового органу заяви про доповнення і зміну податкової декларації після закінчення строку її подання, але потім до закінчення терміну сплати податку і (або) збору суму обов'язкового внеску сплатив (п. 4 ст. 81 НК РФ), добровільно і остаточно відмовившись від доведення злочину до кінця (ч. 2 ст. 31 КК РФ), то в його діях склад злочину, передбачений ст. ст. 198 або 199 КК РФ, відсутня (п. 14); л) у тих випадках, коли особа з метою ухилення від сплати податків і (або) зборів здійснює підробку офіційних документів організації, що надають права або звільняють від обов'язків, а також штампів, печаток, бланків, скоєне ним за наявності до того підстав тягне кримінальну відповідальність за сукупністю злочинів, передбачених ст. ст. 198 або 199 та ст. 327 КК РФ (абз. 3 п. 9); м) якщо особа, винна в ухиленні від сплати податків і (або) зборів у великому або особливо великому розмірі, здійснює приховування грошових коштів або майна організації або індивідуального підприємця у великому розмірі, за рахунок яких у встановленому порядку має здійснюватися стягнення недоїмки з податків і (або) зборів, скоєне їм підлягає додатковій кваліфікації за ст. 199.2 КК РФ (абз. 2 п. 21). Склад злочину матеріальний. Під неподанням податкової декларації чи інших документів, подання яких відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори є обов'язковим, розуміється неподання зазначених документів до податкових органів в порядку і строки, встановлені законодавством про податки і збори . Для кожного виду податку та збору ці терміни встановлюються окремо. Наприклад, платник податків податку на доходи зобов'язаний подати податкову декларацію до податкового органу за місцем свого обліку не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом (ст. 229 НК РФ). Суб'єктивна сторона злочину характеризується виною у вигляді прямого умислу. Особа усвідомлює, що ухиляється від сплати податків і (або) зборів у великому (особливо великому) розмірі способами, зазначеними в диспозиції статті, і бажає цього. Мета дій (бездіяльності) винного - повністю або частково не сплатити податки і (або) збори. При вирішенні питання про наявність у особи умислу необхідно враховувати обставини, що виключають його провину в податкове правопорушення (ст. 111 НК РФ). Наприклад, у разі виконання платником податків письмових роз'яснень з питань застосування законодавства про податки і збори, даних фінансовим органом або іншим уповноваженим державним органом або їх посадовими особами в межах їх компетенції. Суб'єкт злочину спеціальний - осудна фізична особа, яка досягла віку шістнадцяти років, яка зобов'язана відповідно до законодавства про податки і збори своєчасно і в повному обсязі сплатити податки і (або) збори. Суб'єктом злочину може також бути приватний нотаріус, адвокат, індивідуальний підприємець і інша фізична особа, яка здійснює функції законного чи уповноваженого представника в здійсненні дій, регульованих законодавством про податки і збори (ст. ст. 26 - 29 НК РФ) (абз. 1 і 2 п. 6 Постанови). У тих випадках, коли особа, яка фактично здійснює свою підприємницьку діяльність через підставну особу (наприклад, безробітного, який формально був зареєстрований в якості індивідуального підприємця), ухилялося при цьому від сплати податків (зборів), його дії слід кваліфікувати за ст. 198 КК РФ як виконавця даного злочину, а дії іншої особи в силу ч. 4 ст. 34 КК РФ - як його пособника за умови, якщо він усвідомлював, що бере участь в ухиленні від сплати податків (зборів) і його умислом охоплювалося вчинення цього злочину (абз. 3 п. 6 Постанови). Кваліфікуючий ознаку - вчинення злочину в особливо великому розмірі. Про податкову відповідальності за несплату або неповну сплату сум податку (збору) див. ст. 122 НК РФ. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "Стаття 198. Ухилення від сплати податків і (або) зборів з фізичної особи Коментар до статті 198 " |
||
|
||