Головна |
« Попередня | Наступна » | |
4.7. Визначення кадастрової вартості ділянки, утвореного протягом податкового періоду |
||
Відносно земельної ділянки, утвореного протягом податкового періоду, податкова база в даному податковому періоді визначається як його кадастрова вартість на дату постановки такої земельної ділянки на кадастровий облік . Таке положення встановлено п. 1 ст. 391 НК РФ. Воно діє з 1 січня 2010 Відповідні доповнення були внесені і в Методичні вказівки за визначенням кадастрової вартості знову утворених земельних ділянок та існуючих земельних ділянок у випадках зміни категорії земель, виду дозволеного використання або уточнення площі земельної ділянки (затверджені наказом Мінекономрозвитку Росії від 12.08.2006 N 222). У новому пункті 2.4 сказано, що у разі, коли утворення нової земельної ділянки, зміна площі земельної ділянки при упорядкуванні його межі, зміна виду дозволеного використання земельної ділянки, переведення земельної ділянки з однієї категорії в іншу, віднесення земельної ділянки до певної категорії земель або виявлення раніше врахованих земельних ділянок, які не включені до складу інвентаризаційного опису, відбуваються після 1 січня року проведення державної кадастрової оцінки земель та до затвердження її результатів, кадастрова вартість зазначених земельних ділянок визначається заново після затвердження результатів державної кадастрової оцінки земель на основі зазначених результатів. Мінфін Росії в листі від 11.05.2010 N 03-05-05-02/33 зазначив, що, оскільки п. 2.4 Методичних вказівок регулює питання визначення кадастрової вартості земельної ділянки після його утворення та постановки на кадастровий облік, абз. 2 п. 1 ст. 391 НК РФ, що визначає податкову базу по земельному податку щодо земельної ділянки, утвореного протягом податкового періоду, як його кадастрову вартість на дату постановки на кадастровий облік, повинен застосовуватися без урахування п. 2.4 Методичних вказівок. Тобто необхідно визначати вартість такої ділянки на дату його постановки на кадастровий облік. Якщо організація придбала нову земельну ділянку, але результати проведеної кадастрової оцінки не були офіційно затверджені, то податок розраховується в наступному порядку. Кадастрова вартість нової земельної ділянки визначається на основі останніх результатів державної оцінки земель на відповідній території. Так сказано в п. 2.4 Методичних вказівок (затверджених наказом Мінекономрозвитку Росії від 12.08.2006 N 222). Податкова база по новому земельній ділянці визначається як його вартість на дату постановки на кадастровий облік (п. 1 ст. 391 НК РФ). Відповідно організація розраховує земельний податок виходячи зі старої кадастрової вартості ділянки. У той же час у п. 2.4 Методичних вказівок сказано, що з того моменту, як нові кадастрові дані будуть затверджені офіційно, вартість ділянки визначається виходячи з нових результатів. При цьому виникає питання: чи потрібно в разі необхідності перераховувати розмір земельного податку? Відповідь на це питання також дано в листі Мінфіну Росії від 11.05.2010 N 03-05-05-02/33. На думку фахівців фінансового відомства, насамперед треба враховувати вимоги НК РФ. Тобто в розрахунок земельного податку треба брати ту кадастрову вартість, за якою нову земельну ділянку був прийнятий на кадастровий облік (п. 1 ст. 391 НК РФ). У розглядаємо випадку це стара кадастрова вартість земельної ділянки. Отже, суму податку протягом року перераховувати не доведеться. У деяких випадках організації ділять одну ділянку на два більш дрібних. Якщо це відбувається протягом року, то порядок визначення податкової бази буде наступним. У розглянутому випадку організація втрачає право власності на ділянку в колишніх межах (як тільки будуть зареєстровані права на новоутворені ділянки). За загальними правилами, якщо організація втрачає права на ділянку протягом податкового періоду, то сума податку (авансового платежу) обчислюється з урахуванням коефіцієнта - К2. Він розраховується так. Число повних місяців, протягом яких земельна ділянка перебувала у власності організації, ділиться на кількість місяців у податковому (звітному) періоді (п. 7 ст. 396 НК РФ). Слід врахувати, що якщо право власності на розділений ділянку припинено до 15-го числа місяця, то організація повинна сплатити податок за нього за період з 1 січня до 1-го числа місяця, в якому були припинені права на землю (лист ФНС Росії від 16.01.2008 N 03-05-04-02/019). Якщо право на ділянку припинено після 15-го числа місяця, земельний податок сплачується з 1 січня до 1-го числа місяця, наступного за місяцем припинення права (лист Мінфіну Росії від 24.07.2009 N 03 - 05-06-02/66). Оскільки організація втрачає право на ділянку протягом року, то в цьому випадку вона може сплатити земельний податок достроково. Тобто до інспекції необхідно подати податкову декларацію замість розрахунку авансових платежів (п. 1 ст. 45 НК РФ). Те ж саме рекомендують чиновники в листі лист Мінфіну Росії від 08.09.2006 N 03-06-01-02/36. Якщо організація не подасть декларацію, доведеться продовжити сплачувати авансові платежі до закінчення податкового періоду. У цьому випадку виникає переплата, яку згодом можна повернути або зарахувати. Підстава - ст. 78 НК РФ. При цьому не варто забувати, що заява про залік або повернення суми надміру сплаченого податку може бути подано протягом трьох років з дня сплати. На це ж звернено увагу в постанові ФАС Північно-Кавказького округу від 26.03.2010 N А32-27335/2009-5/447. Права на земельні ділянки (у тому числі новоутворені) підлягають державній реєстрації (ст. 131 ЦК РФ). Підставою для сплати земельного податку є наявність у організації правовстановлюючого документа. Про це говорять і фінансисти в листі від 07.04.2010 N 03-05-05-02/22. Однак якщо організація не оформила права на земельну ділянку, але при цьому фактично ним користується, то це не звільняє її від сплати податку. З цим погоджуються і арбітражні судді. Приклад тому постанови Президії ВАС РФ від 14.10.2003 N 7644/03, ФАС Уральського округу від 23.06.2008 N Ф09-4441/08-С3, Північно-Кавказького округу від 14.05.2008 N Ф08-2625/2008. Отже, якщо право власності на нову ділянку виникло до 15-го числа місяця, податок потрібно заплатити за період з 1-го числа місяця виникнення права на земельну ділянку. Якщо право власності на ділянку виникло після 15-го числа місяця, податок потрібно сплатити з 1-го числа місяця, наступного за місяцем виникнення права на земельну ділянку. При цьому авансові платежі та сума податку розраховуються також з урахуванням К2, оскільки права на ділянку у організації з'явилися протягом року (п. 7 ст. 396 НК РФ). Приклад Організація володіла на праві власності земельною ділянкою кадастрової вартістю 2 000 000 руб., Який в II кварталі 2010 р. був розділений на два самостійних об'єкта обліку: ділянку А (кадастрова вартість 1 500 000 руб.) і ділянка Б (кадастрова вартість 1 000 000 руб.). Відповідні засвідчують документи були отримані 14 травня 2010 Таким чином, до 13 травня включно земельний податок обчислюється на підставі наявного у організації свідоцтва про право власності на колишній земельну ділянку. З 14 травня - податок розраховується за двома новими ділянкам. Податкова ставка по земельних ділянках - 1,5%. Муніципалітетом встановлені звітні періоди з податку. Господарство сплатить наступні суми земельного податку. 1. По ще не розділеному земельній ділянці кадастрової вартістю 2 000 000 руб. Оскільки право власності на ділянку припинено до 15 травня, кількість місяців володіння ділянкою в 2010 р. - 4. Тоді К2 складе 0,33 (4: 12). Сума податку буде дорівнювати 9900 руб. (2 000 000 руб. Х 1,5% х 0,33). 2. По ділянці А. Місяць виникнення права власності на ділянку А включається в розрахунок, тому К2 за II квартал складе 0,67 (2: 3). Організація повинна перерахувати авансовий платіж за II квартал у розмірі 3769 руб. (1/4 х 1 500 000 руб. Х 1,5% х 0,67). 3. По ділянці Б. Значення К2 за II квартал також складе 0,67. Тоді авансовий платіж по земельному податку за II квартал дорівнює 2513 руб. (1 000 000 руб. Х 1,5% х 0,67 х 1/4). |
||
« Попередня | Наступна » | |
|
||
Інформація, релевантна " 4.7. Визначення кадастрової вартості ділянки, утвореного протягом податкового періоду " |
||
|