| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
19.2.2.3.3. Внески у позабюджетні фонди |
||
|
Питання про способи ухилення від сплати внесків до позабюджетних фондів в КК РФ розроблений значно слабкіше. Але вище вже вказувалося, що ці внески є особливими податками, тому для них справедливо все, що говориться про податки, в тому числі і про способи ухилення від них. Дослідження механізму нарахування внесків до позабюджетних фондів підтверджує це. Якщо особа є самостійним платником внесків у позабюджетні фонди, воно сплачує їх за певною ставкою зі свого доходу або з різниці між доходами та витратами, пов'язаними з їх отриманням; якщо особа використовує працю найманих працівників, воно також зобов'язане обчислити і сплатити внески з сум їх винагороди . Як бачимо, величина внесків, що сплачуються у позабюджетні фонди, безпосередньо пов'язана з величиною отримуваного доходу і понесених витрат. Чинне законодавство не передбачає подання окремої декларації про доходи для сплати внесків у позабюджетні фонди. Платники, які сплачують внески з власних доходів, роблять це в ті ж терміни, що передбачені законодавством про прибутковий податок. Тому важко припустити, щоб особа, чесно показавши свої доходи з метою обчислення прибуткового податку, змогло ухилитися від виконання обов'язків перед позабюджетними фондами. Їх органи будуть мати всю необхідну інформацію для точного визначення його зобов'язань. Як тільки буде виявлено недостачу фактично внесених коштів (недоїмка), її можна буде стягнути в безспірному порядку, так що дії порушника не будуть становити серйозної суспільної небезпеки. Трохи інакше справа йде з сплатою внесків до позабюджетних фондів з виплат працівникам, зайнятим за трудовими договорами або договорами цивільно-правового характеру. Ці внески повинні переводитися на рахунки фондів одночасно з витребуванням у банку коштів на оплату праці за минулий (поточний) місяць. Таким чином, документ, що направляється в банк для витребування грошових коштів на оплату праці, є контрольним документом, свого роду декларацією, на підставі якої відбувається обчислення та сплата внесків з виплат працівникам. Тому ухилення від сплати таких внесків може відбуватися таким чином. 1. Гроші для оплати праці отримують не з банку, а використовуючи «чорну касу». 2. При витребуванні грошей з банку знижується сума оплати праці, а недолік грошей покривається за рахунок інших джерел (фіктивні представницькі витрати, витрати на проведення фіктивного ремонту, «чорна каса»). 3. Повідомляються недостовірні відомості про характер зроблених виплат або про особу, яка їх одержує, для використання податкових пільг, передбачених законом. Чинне законодавство встановлює для роботодавців термін перерахування страхових внесків у позабюджетні фонди з виплат, нарахованих працівникам. Як правило, цей термін закінчується не пізніше 15-го числа місяця, наступного за тим, коли гроші були нараховані. Якщо після закінчення цього терміну необхідний обсяг грошових коштів (не менше 200 мінімальних розмірів оплати праці) нічого очікувати перерахований на рахунки, злочин можна вважати закінченим. Об'єктивна сторона злочину, передбаченого в ст. 199 КК РФ, полягає у внесенні в декларацію завідомо перекручених даних про доходи та витрати організації, а також в ухиленні від сплати внесків до позабюджетних фондів. Як видно, для організацій немає такого злочину, як неподання податкової звітності. Це легко пояснити: адже організації піддаються більш суворому податкового обліку, ніж фізичні особи, тому будь-яка спроба не здати звітність буде відразу помічена і податкові органи не забаряться вжити відповідних заходів. Діяння, передбачені ст. 199 КК РФ, особливо небезпечні для російського бюджету, оскільки ббльшую частину податкових надходжень до бюджету дають платежі юридичних осіб. Вони є платниками переважної частини федеральних і регіональних податків, суми зібраних з них податків особливо великі. Недарма мінімальний розмір несплаченого податку, необхідний для залучення до кримінальної відповідальності, за цією статтею становить 1000 мінімальних розмірів оплати праці, тобто в п'ять разів більше, ніж за ст. 198 КК РФ. В якості караного способу ухилення від податків в законі чітко вказано включення в бухгалтерські документи та податкову звітність завідомо перекручених відомостей, що відносяться до доходів і рас-"ходам. У статті йдеться, що ухилення може відбуватися іншим способом . Під іншим способом, мабуть, слід розуміти ухилення від сплати податків з інших об'єктів, які неможливо визначити на підставі даних про доходи та витрати (наприклад, податок на майно). У пункті 9 Постанови Пленуму ВС РФ від 4 липня 1997 р. № 8 вказується, що ухилення може відбуватися як включенням до бухгалтерські документи та податкову звітність завідомо перекручених відомостей, що відносяться до об'єктів оподаткування, так і в умисному неподанні до податкових органів звітної документації про такі об'єкти. Під об'єктами оподаткування в ч. 1 ст. 38 НК РФ розуміються операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки по сплаті податку. Так як закон не передбачає неподання податкової звітності як способу ухилення за ст. 199 КК РФ, згадана Постанова Пленуму ВС РФ слід тлумачити в тому сенсі, що спотворити дані звітності про тому чи іншому об'єкті оподаткування можна, або включивши в неї недостовірні дані, або взагалі промовчавши у звітності про існування об'єкта. Аналіз показує, що проглядаються три варіанти ухилення від сплати податку. По-перше, власне приховування, т . тобто відомості про наявність об'єкта оподаткування просто не доводяться до податкових органів. Наприклад, не відображаються суми отриманої виручки, не ставиться на баланс придбане майно тощо Особливість цього способу ухилення в тому, що прихований об'єкт важко виявити при документальній перевірці, оскільки ні в яких документах він не врахований. Такий спосіб ухилення характерний для невеликих підприємств, де немає посади бухгалтера та облік ведеться без дотримання обов'язкових вимог. При ньому неминуче утворення товарних надлишків, неврахованих грошей в касі та на банківському рахунку. По-друге, спотворення об'єкта оподаткування, тобто об'єкту при відображенні в обліку надається вигляд, що дозволяє відвести його від оподаткування. Наприклад, організація, що реалізує промислову продукцію, відображає виручку від реалізації як отриману за реалізацію продуктів сільського господарства, користуючись при цьому пільгою з податку на прибуток. Такий спосіб є найбільш витонченим - при його використанні неможливо виявити розбіжностей даних у звітності. По-третє, спотворення відомостей про предмети, що не є об'єктом оподаткування, але які впливають на розмір податкового обов'язку. Ці предмети можуть зменшувати безпосередньо об'єкт оподаткування, податкову базу, ставку податку та т.д. Як приклад можна навести повідомлення заниженого кількості працівників, щоб організація могла користуватися пільгами для суб'єктів малого підприємництва. Даний спосіб відноситься до непрямого приховування об'єкта оподаткування. Момент закінчення злочину, передбаченого ст. 199 КК РФ, визначається так само, як і в ст. 198. Злочин вважається закінченим з моменту фактичної несплати податку за відповідний оподатковуваний період у строк, встановлений податковим законодавством. Представляється, що злочини, передбачені ст. 199 КК РФ, слід вважати закінченими за наявності двох умов: - здача в податкові органи документів податкової звітності; - сплата до бюджету неповної суми податку. Що стосується ухилення від сплати внесків до позабюджетних фондів, то організації платять (і відповідно можуть ухилятися) тільки внески, що нараховуються на виплати співробітників. Для організацій встановлені ті ж вимоги, що і для громадян, які використовують найману працю. З метою нарахування та сплати внесків вони визнаються роботодавцями. Щодо ухилення від сплати внесків до позабюджетних фондів роботодавцями вже говорилося вище (тоді мова йшла про роботодавців-громадян). Відмінність роботодавців - юридичних осіб від роботодавців-громадян полягає в тому, що перші, крім внесків до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, фонди обов'язкового медичного страхування, роблять внески ще й у Фонд зайнятості населення Російської Федерації. Об'єктивна сторона злочину, передбаченого ст. 194 КК РФ, взагалі ніяк не розкрита в Законі. В ньому йдеться лише про ухилення як такому. Однак ми знаємо, що суспільно небезпечні тільки ті дії, які спрямовані на приховування інформації про об'єкт оподаткування. Тому ухилення можливо тільки відносно тих платежів, які визначаються на основі відомостей, одержуваних від платника. До них відносяться мито, ПДВ, акцизи, збори за митне оформлення і збори за зберігання товару. Для визначення величини митних платежів мають значення вид товару , кількість, а також його вартість. Приховування виду товару дає можливість провезти товар через кордон, сплативши меншу суму мита, ніж довелося б сплатити при правильному декларуванні, бо деякі мита встановлюються на підставі тільки якісних характеристик (так звані адвалорні мита). Первинною документом, в якому зазначаються характеристика товару, його кількість і митна вартість, є митна декларація. Тому при ухиленні від сплати митних платежів у митну декларацію вносять завідомо спотворені дані. Злочин вважається закінченим в той момент, коли закінчується термін внесення митних платежів платником зборів, що здали неправдиві документи. При вирішенні питання про момент закінчення злочину необхідно враховувати, що платник податків, здавши свою звітність, може згодом внести до неї зміни. Відповідно до п. 2 ст . 81 НК РФ, якщо заява про доповнення і зміну податкової декларації подається до закінчення терміну подачі податкової декларації, декларація вважається зданої в день подачі заяви. Тому, якщо документи податкової звітності, в які внесено завідомо неправдиві відомості, були подані до податкових органів, але ще до закінчення строків здачі звітності виправлені самим же платником, склад злочину відсутній. Якщо заява про доповнення і зміну податкової декларації подається після закінчення терміну подачі податкової декларації, але до закінчення терміну сплати податку (п. 3 ст. 81 НК РФ), то платник податків звільняється від відповідальності, якщо заява зроблена до того, як платник податків довідався про виявлення податковим органом неточності даних, викладених у декларації, або про призначення виїзної податкової перевірки. З точки зору кримінального закону дії платника, який подав недостовірну декларацію, але виправив її до настання строку сплати податку, є добровільною відмовою від вчинення злочину. Згідно ч. 2 ст. 31 КК РФ особа не підлягає кримінальній відповідальності за злочин, якщо вона добровільно і остаточно відмовилася від доведення цього злочину до кінця. У тому випадку, якщо поправки в декларацію внесені вже після розтину обману податковими органами або з побоювання майбутньої перевірки, принцип добровільної відмови відсутня. Самі дії платника податків будуть кваліфікуватися як замах на злочин. Частиною 3 ст. 30 КК РФ замахом визнаються умисні дії (бездіяльність) особи, безпосередньо спрямовані на вчинення злочину, якщо при цьому злочин не доведено до кінця з не залежних від цієї особи обставинам. Якщо заява про доповнення і зміну податкової декларації робиться після закінчення терміну подання податкової декларації та строку сплати податку , то платник податків звільняється від відповідальності, якщо заяву зроблено ним до моменту, коли він дізнався про виявлення податковим органом недостовірних фактів, внесених у звітність, або про призначення виїзної податкової перевірки. Платник податків звільняється від відповідальності за умови, що до подання такої заяви він сплатив відсутню суму податку та відповідні їй пені (п. 4 ст. 81 НК РФ). З точки зору кримінального права в даному випадку злочин вважається закінченим. Але якщо порушник вирішив виправити скоєне без якого б то не було тиску зовнішніх обставин, до нього застосовна ст. 75 КК РФ. Згідно з цією статтею особа, яка вперше вчинила злочин невеликої тяжкості, може бути звільнена від кримінальної відповідальності, якщо після вчинення злочину добровільно з'явилася з повинною, сприяло розкриттю злочину, відшкодував заподіяну шкоду або іншим чином виправило шкоду, заподіяну в результаті злочину. До злочинів невеликої тяжкості (за які максимальне покарання, передбачене законом, не перевищує двох років позбавлення волі) належать діяння, передбачені ч. 1 ст. 194 та ч. 1 ст. 198 КК РФ. При вчиненні більш тяжких податкових злочинів дії винного можуть розглядатися як пом'якшувальну обставину, передбачене п. «і» (явка з повинною, активне сприяння розкриттю злочину та розшуку майна, добутого в результаті злочину) та п. «к» (добровільне відшкодування майнової шкоди, заподіяної в результаті злочину) ч. 1 ст. 61 КК РФ. Як зазначено в ст. 62 КК РФ, на підставі цих пом'якшуючих обставин і при відсутності обтяжуючих обставин строк або розмір покарання не може перевищувати трьох чвертей максимального терміну або розміру найбільш суворого виду покарання, передбаченого відповідною статтею КК РФ. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "19.2.2.3.3. Внески в позабюджетні фонди" |
||
|
||