ГоловнаМитне, податкове, медичне правоПодаткове право → 
« Попередня Наступна »
С.Г. Пепеляєв. Податкове право: Навчальний посібник, 2000 - перейти до змісту підручника

20.5.1. Відповідальність податкових органів


Незважаючи на те що НК РФ містить спеціальну статтю про відповідальність податкових органів (ст. 35), а Закон «Про податкові органи Російської Федерації» відводить цього питання окрему главу (гл. III « Відповідальність податкових органів »), в обох законодавчих актах передбачений лише один вид відповідальності податкових органів - відшкодування збитків, заподіяних платнику податку незаконними діями цих органів та їх посадовими особами. Таким чином, норми податкового законодавства не встановлюють будь-якої спеціальної відповідальності податкових органів, а, по суті, повторюють положення ст. 53 Конституції РФ про те, що кожен має право на відшкодування державою шкоди, заподіяної незаконними діями (бездіяльністю) державних органів.
Поняття збитків і порядок їх відшкодування регулюються цивільним законодавством. Як випливає із ст. 15 ГК РФ, збитки можуть бути двох видів:
1) реальний збиток - витрати, які особа, чиє право порушене, зробило або повинне буде зробити для відновлення порушеного права, втрата або пошкодження його майна;
2) упущена вигода - неотримані доходи, які ця особа одержала б при звичайних умовах цивільного обороту, якби його право не було порушене.
Оскільки інше не передбачено законодавством, при порушенні прав платника податків підлягають відшкодуванню як реальний збиток, так і упущена вигода.
Податкове законодавство не встановлює особливої ??процедури пред'явлення вимог про відшкодування збитків, тому такі вимоги повинні пред'являтися в порядку, передбаченому цивільним законодавством. Однак податкові органи не володіють ні джерелом їх відшкодування (грошовими коштами, які можуть бути спрямовані на ці цілі), ні відповідною компетенцією (жодним нормативним актом таке право податковим органам не надано). Тому навіть у разі визнання податковим органом вимог платника податків відшкодування йому збитків можливо тільки через збудження позовного провадження.
Відповідачем у справі про відшкодування збитків є Російська Федерація, відповідний суб'єкт Федерації чи муніципальне освіту в особі відповідного фінансового чи іншого уповноваженої органу (ст. 16 ГК РФ; п. 10 ст. 158 БК РФ). Збитки відшкодовуються за рахунок федерального бюджету (п. 1 ст. 35 НК РФ). Тому, строго кажучи, розглянуту відповідальність лише умовно можна вважати відповідальністю податкових органів; дійсним суб'єктом відповідальності є держава, на яке Конституцією РФ і Цивільним кодексом Російської Федерації покладено обов'язок відповідати за незаконні дії всіх своїх органів, включаючи податкові.
Пред'явлення позову про відшкодування збитків, заподіяних податковими органами, вимагає ретельної підготовки. Випадки задоволення судами подібних позовів вельми рідкісні. Так, в 1997 році арбітражними судами було розглянуто 197 позовів платників податків про відшкодування збитків, і тільки 51 позов було задоволено.
Обставини, якими позивач обгрунтовує свої вимоги, повинні доводитися самим позивачем (п. 1 ст. 53 АПК РФ). Тому платник податків, пред'являючи позов про відшкодування збитків, заподіяних незаконною дією податкового органу, повинен обгрунтувати:
- незаконність дії податкового органу, що спричинило збитки платника податків (наприклад, посиланням на судовий акт, який визнає аналогічне рішення податкового органу недійсним );
- факт виникнення збитків у вигляді реального збитку або упущеної вигоди. Так, якщо підприємство через незаконне дії податкового органу не змогло вчасно розплатитися з контрагентами, це не є збитками унаслідок відсутності його витрат. Зазвичай вельми важко довести збитки у віце упущеної вигоди, так як потрібно обгрунтувати, що ті чи інші доходи платник податків неодмінно отримав би, якби не дії податкових органів;
- розмір заподіяних збитків і те, що платник податків зробив усе, від нього залежне, щоб збитки мінімізувати. Наприклад, якщо збитки викликані відсутністю коштів на рахунку внаслідок їх списання податковим органом, платник податків повинен довести, що робив різні дії з вишукування інших джерел (звертався в банки за отриманням кредиту і т.п.). Заходами щодо запобігання та зниження збитків можуть бути і оскарження незаконних дій податкових органів в адміністративному або судовому порядку;
- причинно-наслідковий зв'язок між незаконними діями податкових органів і збитками платника податків. Відсутність докази такого зв'язку - найбільш часте підставу для відмови в задоволенні позовних вимог про відшкодування збитків.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна " 20.5.1. Відповідальність податкових органів "
  1. 20.5. Відповідальність податкових органів та їх посадових осіб
    відповідальність податкових органів як державних організацій та відповідальність їх працівників, оскільки види та порядок застосування відповідальності у цих випадках абсолютно
  2. 20.5.2. Відповідальність посадових осіб податкових органів
    відповідальності відповідно до чинного законодавства. Як бачимо, норма Закону має відсильний характер, та порядок застосування різних видів відповідальності до посадових осіб податкових органів регулюється нормами інших галузей законодавства. Загальний порядок дисциплінарної відповідальності державних службовців встановлено ст. 14 Федерального закону від 31 липня 1995р. № 119-ФЗ
  3. 25.2.6. Пред'явлення позову про відшкодування збитків, заподіяних діями (бездіяльністю) податкових органів
    відповідальності держави за діяльність своїх органів, яка передбачена ст. 16 ГК РФ. Стягнення збитків відбувається в порядку позовного провадження шляхом пред'явлення майнового позову. Основні проблеми, пов'язані з пред'явленням такого роду вимог, розглядаються в параграфі «Відповідальність податкових органів та їх посадових осіб" гл. 20 «Податкові
  4. § 3. Джерела муніципального права.
    відповідальність і в інтересах місцевого населення; основні повноваження органів місцевого самоврядування визначаються конституцією або законом. Це не повинно виключати надання таким органам відповідно до закону окремих конкретних повноважень; органи місцевого самоврядування в межах, встановлених законом, мають повну свободу дій для здійснення власних ініціатив
  5. § 6. Набуття чинності муніципальних правових актів. Скасування і зупинення їхньої дії.
    відповідальність за порушення законодавства про податки і збори, що встановлюють нові обов'язки або іншим чином погіршують становище платників податків або платників зборів, а також інших учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори, зворотної сили не мають. Акти законодавства про податки і збори, що усувають або пом'якшують відповідальність за порушення
  6. § 3. Права та обов'язки муніципального службовця
    відповідальність муніципального службовця. За невиконання або неналежне виконання муніципальним службовцям покладених на нього обов'язків (посадовий провина) на муніципального службовця можуть накладатися дисциплінарні стягнення, передбачені нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування відповідно з федеральними та регіональними законами. Як правило, за
  7. § 1. Муніципальне право: ознаки, предмет і функції
    відповідальність органів місцевого самоврядування, посадових осіб місцевого самоврядування перед населенням і державою. Водночас в муніципальних відносинах присутній і диспозитивное початок. Воно використовується в першу чергу при закріпленні статусу місцевого населення. Однак точніше говорити в цьому випадку про використання рамкового регулювання. Його суть в тому, що імперативним чином
  8. § 3. Окремі джерела муніципального права
    відповідальність і в інтересах місцевого населення. Дане право реалізується радами або зборами, члени яких, обраних шляхом вільного, таємного, рівного, прямого і загального голосування . Поради або збори можуть мати підзвітні їм виконавчі органи. Згідно ст. 3 "це положення не заважає використанню зборів громадян, референдумів або будь-який інший формі прямої участі
  9. § 4. Територіальне громадське самоврядування
    відповідальність здійснення власних ініціатив з питань місцевого значення. Назване самоврядування може здійснюватися в межах наступних територій: під'їзд багатоквартирного житлового будинку; багатоквартирний житловий будинок; група житлових будинків; житловий мікрорайон; сільський населений пункт, який не є поселенням; інші території проживання громадян. Межі зазначених територій встановлюються
  10. § 4. Висування кандидатів і їх реєстрація
    відповідально кандидата, виборчого об'єднання, блоку. Реєстрація кандидатів, списків кандидатів, висунутих політичними партіями, виборчими блоками, здійснюється без збору підписів виборців та внесення виборчої застави за умови, що за результатами найближчих попередніх виборів депутатів Державної Думи Федеральних Зборів РФ федеральні списки кандидатів,
енциклопедія  бешбармак  яловичина  кабачки  начинка