| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
20.5.2. Відповідальність посадових осіб податкових органів |
||
|
Відповідно до ст. 12 Закону РФ «Про податкові органи Російської Федерації» за невиконання або неналежне виконання посадовими особами податкових органів своїх обов'язків вони притягаються до дисциплінарної, матеріальної та кримінальної відповідальності згідно з чинним законодавством. Як бачимо, норма Закону має відсильний характер, та порядок застосування різних видів відповідальності до посадових осіб податкових органів регулюється нормами інших галузей законодавства. Загальний порядок дисциплінарної відповідальності державних службовців встановлено ст. 14 Федерального закону від 31 липня 1995р. № 119-ФЗ «Про основи державної служби Російської Федерації». У разі невиконання або неналежного виконання обов'язків (вчинення посадового проступку) на працівника податкового органу може бути накладено дисциплінарне стягнення у вигляді: - зауваження; - догани; - суворої догани; - попередження про неповну службову відповідність; - звільнення. До вирішення питання про застосування дисциплінарної відповідальності працівник податкового органу може бути тимчасово (але на строк не більше одного місяця) відсторонений від виконання посадових обов'язків. Як накладення дисциплінарних стягнень, так і відсторонення від виконання службових обов'язків здійснює той податковий орган або керівник, який має право призначати працівника на державну посаду. Так, застосування заходів дисциплінарної відповідальності до начальника московської територіальної інспекції - компетенція керівника Управління МНС Росії по м. Москві. Посадові особи податкових органів підлягають матеріальної відповідальності за заподіяння шкоди організації, з якою вони перебувають у трудових відносинах. Порядок залучення до матеріальної відповідальності регулюється Кодексом законів про працю Російської Федерації (КЗпП РФ). Матеріальна відповідальність настає, як правило, при наявності таких умов: - підприємству заподіяно дійсний, реальний (прямий) майновий збиток; - шкоди завдано працівником при виконанні трудових (службових) обов'язків; - працівник винен у заподіянні шкоди; - є причинний зв'язок між діями працівника і заподіяною матеріальним збитком. Відповідно до ст. 119 КЗпП РФ за шкоду, заподіяну організації, працівники, з вини яких заподіяно шкоду, несуть матеріальну відповідальність у розмірі прямого збитку, але не більше свого середньомісячного заробітку. Випадки повної матеріальної відповідальності спеціально обумовлені в ст. 121 КЗпП РФ. Стосовно до діяльності податкових органів найбільш значимими є: - шкоди завдано злочинними діями працівника податкового органу, встановленими вироком суду; - майнову шкоду завдано не при виконанні посадових обов'язків (наприклад, у вільний від роботи час працівник зі своєї вини завдає шкоди службовій машині); - шкоди завдано працівником, який був у нетверезому стані. Як випливає із ст. 122 КЗпП РФ, працівник податкового органу відшкодовує збиток за розпорядженням керівника податкового органу у розмірі, що не перевищує його середньомісячного заробітку. В інших випадках заходи матеріальної відповідальності застосовуються шляхом пред'явлення позову до суду загальної юрисдикції. Кримінальна відповідальність до посадових осіб податкових органів застосовується в загальному порядку та на загальних підставах, передбачених Кримінальним кодексом Російської Федерації. У першому півріччі 1999 року щодо працівників податкових органів за фактами злочинів проти державної служби було порушено 119 кримінальних справ; 19 осіб засуджено. До кримінальної відповідальності притягнуто 146 працівників ДПІ, в тому числі 21 начальник ДПІ. Основні склади злочинів, які вчиняються державними службовцями при виконанні посадових обов'язків, встановлені в гол. 30 КК РФ «Злочини проти державної влади, інтересів державної служби та служби в органах місцевого самоврядування». Ними є: - зловживання посадовими повноваженнями - використання своїх службових повноважень всупереч інтересам служби з корисливої або іншої особистої зацікавленості (ст. 285 КК РФ); - перевищення посадових повноважень - вчинення службовою особою дій, які явно виходять за межі його повноважень і спричинили істотне порушення прав і законних інтересів громадян або організацій або охоронюваних законом інтересів суспільства чи держави (ст. 286 КК РФ); - отримання хабара посадовою особою у вигляді грошей, цінних паперів, іншого майна чи вигод майнового характеру за дії (бездіяльність) на користь хабародавця або представляються їм осіб, якщо такі дії (бездіяльність) входять у службові повноваження посадової особи або воно в силу посадового становища може сприяти таким дій (бездіяльності), а також за загальне заступництво чи потурання по службі (ст. 290 КК РФ); - недбалість - невиконання або неналежне виконання службовою особою своїх обов'язків внаслідок несумлінного або недбалого ставлення до служби (ст. 293 КК РФ). 21 ПОВНОВАЖЕННЯ МІНФІНУ РОСІЇ В ПОДАТКОВОЇ СФЕРІ Міністерство фінансів Російської Федерації є учасником відносин, регульованих законодавством про податки і збори. Згідно ст. 9 Податкового кодексу Російської Федерації учасниками цих відносин є також міністерства фінансів республік, фінансові управління (департаменти, відділи) адміністрацій країв, областей, міст Москви і Санкт-Петербурга, автономної області, автономних округів, районів і міст (далі - фінансові органи). Однак фінансові органи не належать до числа податкових органів, тобто на них не поширюється дія розділу III НК РФ, що регулює права, обов'язки і відповідальність податкових органів, їх посадових осіб. Податкові, а не фінансові органи виконують контрольні дії щодо платників податків і можуть накладати стягнення за податкові правопорушення. Мінфін Росії діє відповідно до власної компетенції, встановленої Положенням про Міністерство фінансів Російської Федерації. Ряд повноважень надано Мінфіну Росії Податковим кодексом Російської Федерації. Мінфін Росії є федеральним органом виконавчої влади, що забезпечує проведення єдиної фінансової, бюджетної, податкової та валютної політики в Росії і координуючим діяльність у цій сфері інших органів. Це завдання Мінфіну Росії визначає його компетенцію в області податкових правовідносин. Основні напрямки діяльності Мінфіну Росії в цій області наступні. 1. Мінфін Росії розробляє проект федерального бюджету і забезпечує виконання його дохідних і видаткових статей. Згідно ст. 218 Бюджетного кодексу Російської Федерації виконання бюджетів за доходами полягає: у перерахуванні доходів на єдиний рахунок бюджету; в розподілі відповідно до затвердженого бюджету регулюючих доходів; в поверненні надміру сплачених до бюджету сум доходів; в обліку доходів бюджету і складанні звітності. Очевидні відмінності в повноваженнях податкових і фінансових органів. Виконання бюджету фінансовими органами не означає забезпечення надходжень до бюджету, проведення контрольних заходів щодо платників податків та застосування заходів стягнення до них. Виконання бюджету Мінфіном Росії - це проведення операцій з коштами, що надійшли на бюджетні рахунки. Виконання видаткових статей - це виконання процедури бюджетного фінансування. На Мінфіні Росії лежить обов'язок удосконалювати бюджетну систему, розвивати бюджетний федералізм. 2. Основним джерелом бюджетних доходів є податкові надходження. У зв'язку з цим на Мінфін Росії покладено завдання спільно з МНС Росії розробки пропозицій у сфері податкової політики, розвитку податкового законодавства, вдосконалення податкової системи. При цьому Мінфін Росії повинен враховувати як фіскальні інтереси держави, так і перспективу розвитку матеріального виробництва, розширення підприємницької активності, залучення іноземних інвестицій, забезпечення функціонування соціальної сфери (науки, культури, освіти, охорони здоров'я) і тим самим забезпечувати максимальний баланс між інтересами платників податків і бюджету. При реалізації єдиної державної соціально-економічної політики Мінфін Росії взаємодіє з Міністерством економіки Російської Федерації. Головне завдання Мінекономіки Росії - визначення шляхів і розробка методів ефективного розвитку економіки. Мінфін Росії і Мінекономіки Росії працюють за загальними напрямками фінансової, грошово-кредитної та валютно-кредитної політики. Ці органи спільно приймають акти, що мають значення для оподаткування. Так, згідно з Постановою Уряду РФ від 1 червня 1995 р. № 661 «Про внесення змін і доповнень до Положення про склад витрат ...» Мінфін Росії за участю Мінекономіки Росії видає роз'яснення щодо застосування Положення. На Мінфіні Росії лежить завдання концентрації фінансових ресурсів на пріоритетних напрямах соціально-економічного розвитку Росії. Така концентрація може забезпечуватися як заходами прямого (бюджетне фінансування, видача державних кредитів), так і непрямого стимулювання (наприклад, надання податкових пільг певним категоріям суб'єктів підприємницької діяльності або видів цієї діяльності). Мінфін Росії виробляє рекомендації про відміну не виправдали себе пільг і про введення нових. Повноваження Мінфіну Росії реалізуються через нормотворчу діяльність. Так, Мінфіну Росії була доручена розробка Податкового кодексу Російської Федерації. 3. Мінфін Росії бере участь у розробці пропозицій про встановлення розміру ставок митного тарифу та порядку справляння митних зборів. Так само як і щодо податків, при встановленні ставок митного тарифу Мінфін Росії має дотримуватися баланс інтересів імпортерів (експортерів), держави та вітчизняних виробників і споживачів. На Мінфіні Росії лежить завдання підтримки вітчизняних виробників. Наприклад, поставка в Росію імпортних автомобілів створює конкуренцію вітчизняним автомобілебудівникам. Імпортне мито має бути встановлена в такому розмірі, щоб, з одного боку, ціна на імпортні автомобілі не була занадто низькою порівняно з вітчизняними, що скоротить попит на вітчизняну продукцію, а з іншого боку - мито не повинна бути занадто високою, щоб попит на імпортні автомобілі все ж залишався і стимулював вітчизняних виробників до підвищення якості продукції до світового рівня і до зниження цін. Слід враховувати і такий фактор. При завищених митах імпортери прагнуть уникнути їх сплати і ввозити товари без митного оформлення. Тим самим бюджет замість збільшення надходжень за рахунок мита взагалі перестає їх отримувати. 4. Мінфін Росії розробляє проекти нормативів відрахувань федеральних податків і зборів до бюджетів суб'єктів Федерації. Проекти нормативів розробляються для складання бюджетів на черговий фінансовий рік на основі: бюджетного послання Президента РФ; прогнозу соціально-економічного розвитку відповідній території; основних напрямів бюджетної та податкової політики та ін 5. Мінфін Росії готує пропозиції щодо формування та використання коштів державних позабюджетних фондів, щодо встановлення розмірів відрахувань до цих фондів. 6. Мінфін Росії виступає як «податкового касира». У його склад входить єдина централізована система органів Федерального казначейства, що складається з Головного управління Федерального казначейства Мінфіну Росії і підлеглих йому територіальних органів. Рішення про централізацію державних фінансових ресурсів у руках Казначейства було прийнято ще в 1993 році, до того всі бюджетні рахунки обслуговувалися комерційними банками. Реформа переведення рахунків з банків у Казначейство до теперішнього часу не завершена. Однак необхідність її якнайшвидшого закінчення всім очевидна. По-перше, можливо банкрутство комерційного банку, що обслуговує бюджетні рахунки, що може завдати серйозної шкоди економіці в масштабах регіону і навіть держави. По-друге, тільки в результаті перевірок у 1998 році виявлено, що 4149100000 руб. було зараховано несвоєчасно як в дохід федерального бюджету, так і на рахунки бюджету-одержувачів. На рахунки органів Казначейства, які обслуговуються безпосередньо Банком Росії, повинні потрапляти всі податкові надходження до федерального, регіональних та місцевих бюджетів і потім розходитися по бюджетополучателям згідно бюджетного розпису. Головними завданнями органів Казначейства є: організація, здійснення і контроль за виконанням федерального бюджету; управління доходами та витратами бюджету на рахунках Казначейства в банках виходячи з принципу єдності каси; регулювання фінансових відносин між бюджетом РФ і державними позабюджетними фондами; фінансове виконання позабюджетних фондів; контроль за надходженням і використанням позабюджетних федеральних коштів. 7. Мінфін Росії акумулює інформацію про встановлення регіональних і місцевих податків чи зборів. Ця інформація направляється органами державної влади суб'єкта Федерації і органами місцевого самоврядування в МНС Росії і Мінфін Росії, а також у відповідні регіональні податкові та фінансові органи (ст. 16 НК РФ). Така інформація необхідна фінансовим органам при підготовці проекту бюджету Росії і територій на черговий рік; для аналізу ефективності встановлених регіональних і місцевих податків і пільг по них; для розробки спільно з регіональними та місцевими податковими органами інструкцій щодо сплати цих податків і зборів; для контролю за законністю встановлення місцевих податків. 8. Мінфін Росії має право приймати рішення про зміну порядку виконання і розміру податкового зобов'язання: - про зміну терміну сплати федеральних податків і зборів для окремого платника податків. Зміна термінів сплати регіональних і місцевих податків і зборів належить до компетенції відповідно фінансових органів суб'єкта Федерації і муніципального освіти (ст. 63 НК РФ); - про надання інвестиційного податкового кредиту (ст. 66 НКРФ). Як орган, відповідальний за проведення фінансової політики держави, Мінфін Росії уповноважений розпоряджатися потенційними бюджетними доходами і визначати умови оподаткування. Ці повноваження не бува не покладені на МНС Росії, так як права встановлювати правила і контролювати їх виконання повинні бути розділені. 9. Мінфін Росії за поданням МНС Росії вирішує питання про віднесення доходів до доходів від джерел в Російській Федерації або до доходів від джерел за її межами в разі, якщо положення НК РФ не дозволяють однозначно визначити їх. 10. Компетенція Мінфіну Росії включає видання обов'язкових для своїх підрозділів наказів, інструкцій і методичних вказівок з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, які не відносяться до нормативних актів. У складі Мінфіну Росії діє Департамент податкової політики. Це структурний підрозділ забезпечує розробку основних напрямів податкової політики. Положення про Департамент затверджено наказом міністра фінансів від 14 жовтня 1998 р. № 199. Департамент податкової політики виконує основні функції щодо практичної реалізації повноважень, наданих Мінфіну Росії в податковій сфері. Так, Департамент проводить аналіз впливу існуючої податкової системи на розвиток економіки Росії; оцінює економічну ефективність рішень, що приймаються Федеральними Зборами Російської Федерації, Президентом РФ і Урядом РФ з питань податкового законодавства; розробляє і здійснює заходи з фінансового оздоровлення і структурної перебудови економіки, підтримки і захисту інтересів вітчизняних виробників, підвищення збирання податків та зборів. При розробці Мінфіном Росії проектів федеральних конституційних законів, федеральних законів та інших нормативних актів з питань оподаткування Департамент проводить підготовчу роботу: спільно з МНС Росії аналізуються причини порушень податкового законодавства; готуються пропозиції щодо їх усунення; проводиться аналіз впливу запропонованих змін податкового законодавства на дохідну частину бюджетів усіх рівнів, на міжбюджетні відносини. Департамент аналізує законодавство про податки і податковій практиці інших держав для розробки пропозицій щодо врегулювання податкових відносин з іноземними державами на взаємовигідних умовах; проводить міжнародний обмін податковою інформацією; розробляє за участю МНС Росії проекти міжурядових і міждержавних договорів про уникнення подвійного оподаткування; бере участь у переговорах щодо їхнього висновком; готує їх до підписання і ратифікації. Департамент спільно з МНС Росії, ГТК Росії, іншими федеральними органами готує інструкції та методичні вказівки з питань застосування законодавства про податки і збори; проводить роз'яснювальну роботу про податкову політику держави; відповідає на запитання платників податків про застосування податкового законодавства. Важливу роль відіграє і Департамент бухгалтерського обліку Мінфіну Росії. Він відповідає за методологічне керівництво бухгалтерським обліком і звітністю в Росії; готує для затвердження плани рахунків, типові форми бухгалтерського обліку та звітності, інструкції з їх застосування. Розмір податкових зобов'язань платник податків визначає самостійно, керуючись даними бухгалтерського обліку. На основі даних бухгалтерського обліку визначаються результати господарської діяльності підприємства, на яких грунтується та оподаткування. Зміна порядку обліку тієї чи іншої господарської операції може спричинити зміну податкових зобов'язань. Висуваються пропозиції про те, щоб передати в МНС Росії всі податкові повноваження, які належать Мінфіну Росії. Однак прийняття цих пропозицій було б помилкою, так як Мінфіну Росії належать особливі повноваження, безпосередньо пов'язані з його основним завданням - проведенням єдиної фінансової політики в Росії. У МНС Росії в його діяльності переважають фіскальні інтереси, і показником його успіху є сума зібраних податків за звітний період. Мінфін Росії переслідує глобальні цілі - розвиток російської економіки, створення і підтримка сукупної податкової бази. У зв'язку з разнонаправленностью інтересів між МНС Росії і Мінфіну Росії можуть виникати розбіжності. У процесі узгодження позицій досягається певна рівновага. Таким чином, Мінфін Росії і МНС Росії є елементами системи «стримувань і противаг» та виключення Мінфіну Росії з цієї системи порушить її стійкість. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "20.5.2. Відповідальність посадових осіб податкових органів" |
||
|
||