| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Поняття і способи обчислення доходів бюджетів. |
||
|
--- (1) Таке визначення включає в себе всі способи, включаючи кредити і позики, які тягнуть за собою зобов'язання щодо державного чи муніципальних внутрішньому і зовнішньому боргу. Розглядаючи бюджетні доходи послідовно, слід розділити числення необхідного обсягу доходів для покриття витрат бюджету і джерела, з яких дохід може бути отриманий. Ці питання співвідносяться як постановка задачі зі шляхами її вирішення, тобто спочатку з'ясовується, яка сума повинна бути мобілізована, а вже потім вибираються різні способи отримання цієї суми (1). Зворотний порядок приніс би в публічне господарство елемент стихійності і дезорганизованности, що суперечить планової суті бюджету. --- (1) Взагалі історично відомі способи мобілізації доходів бюджету настільки різноманітні, що дозволяють, у разі зіткнення інтересів, пов'язаному, наприклад, з утиском інтересів підприємців чи інших осіб, не скорочувати дохідну частину бюджету, а лише скоригувати способи мобілізації доходів. Наводячи відмінності державного господарства від приватного, І.І. Янжул зауважує, що "в приватному господарстві вирішальним є розмір доходів, у державному - цю роль грає обсяг необхідних витрат" (1). Погоджуючись з таким підходом, слід продовжити думку: найпростішим способом обчислення необхідного обсягу доходів є їх математичне рівність витрат. Однак на практиці "золоте правило бюджету" не дотримується в силу втручання різних факторів: інфляції, політичної кон'юнктури, протиправної поведінки, конфлікту інтересів та ін Крім того, починаючи з початку XX в. з'явилися економічні теорії, що обгрунтовують доцільність допущення дефіциту бюджету, тобто перевищення витрат над доходами (2). --- (1) Янжул І.І. Указ. соч. С. 50. (2) У першу чергу мова йде про ідеї Дж. Кейнса і його послідовників. Основним аргументом тут служив той факт, що бюджети складалися і затверджувалися збалансованими, але в ході їх виконання найчастіше виникав дефіцит, оскільки витрати в ході виконання перевищували заздалегідь обчислені доходи. Як альтернатива "золотому правилу", з'явилася доктрина систематичного дефіциту, суть якої в тому, що дефіцит можна не рахувати злом, він, в масштабах держави, має позитивні результати, наприклад стимулюючи розвиток виробництва. В результаті розвитку економічної думки з'явилися більш тонкі концепції бюджетної рівноваги, що передбачають циклічний дефіцит або покриття наявного дефіциту засобами, одержуваними з неінфляційних джерел. Втім, ці теорії не скасовують необхідності балансування бюджету, що можна зробити єдиним способом - вишукуючи джерела покриття витрат, тобто мобілізуючи доходи. Існують принципи встановлення доходів бюджету. До них насамперед належить принцип універсальності, який рівним чином поширюється і на відносини, пов'язані з плануванням бюджетних доходів і бюджетних витрат, і означає, що певні доходи не можуть бути "закріплені" за конкретними витратами. Крім того, витрати на саме стягування (мобілізацію) доходу не повинні бути високі, тобто має дотримуватися принцип ефективності при встановленні та мобілізації доходу. Мобілізація тих чи інших доходів не повинна створювати незручності, обтяження для фізичних та юридичних осіб, тобто необхідно дотримуватися принцип балансу публічних і приватних інтересів. Тут найпростішим прикладом є оподаткування прибутку підприємств: у разі високого податку виробництво стає невигідним, а закриття виробництва означає втрату певної частини доходів бюджету. Ще один, протилежний, приклад полягає в ситуації, коли для вирішення тимчасових завдань і покриття дефіциту бюджету приносяться в жертву інші публічні інтереси: ліквідується майно, необхідне для забезпечення освітнього процесу, фундаментальних наукових досліджень, оборони. Таким чином, принцип дотримання балансу публічних і приватних інтересів означає в тому числі не тільки охорону прав та інтересів юридичних та фізичних осіб, а й публічних інтересів, виражених, наприклад, в документах стратегічного планування. Таким чином, крім загально-правових принципів при встановленні джерел покриття бюджетних витрат повинні дотримуватися принципи універсальності доходу, його ефективності, балансу публічних і приватних інтересів. Класифікації та види доходів бюджету дозволяють вивчити їх зміст і уявити собі все різноманіття історично відомих способів покриття витрат бюджету (1). --- (1) Слід зауважити, що будь-яка класифікація доходів носить умовний характер, так як різні види доходів виникали історично, не за планом. Проте класифікація необхідна, так як без неї сильно ускладнюється вивчення та аналіз бюджетних доходів, а також передача і збереження накопиченого історичного досвіду. Найбільш фундаментальної представляється класифікація публічних доходів, якої дотримувався І.І. Янжул. Відповідно до цієї класифікації всі доходи поділяються на дві великі групи: звичайні і надзвичайні джерела. Звичайні джерела, в свою чергу, поділяються на два класи за способом придбання: доходи, набуті приватноправових способом і суспільно-правовим способом (приватноправові та суспільно-правові). Можна також два зазначених способу назвати "м'яким" і "жорстким" способом мобілізації, або - доходи обов'язкові і добровільні (1). --- (1) Див: Янжул І.І. Указ. соч. С. 53 - 59. Під приватноправовими І.І. Янжул розумів такі доходи, які "отримувало держава в силу вільного акту з боку підданих, в силу одностороннього або двостороннього договору" (1). Інакше кажучи, у придбанні приватноправових доходів не використовується примус, сила, якою володіє держава. --- (1) Там же. С. 53. До приватноправових доходів відносяться дар (добровільне пожертвування), доходи від державних маєтностей (доменів) і промисли, деякі мита, позбавлені примусового характеру. До класу суспільно-правових доходів (які збираються з використання примусу) були віднесені регалії, мита (за деякими винятками) і, зрозуміло, податки. З перерахованих джерел доходів яскравим прикладом застосування державного примусу є податок, а прикладом доходу, мобілізація якого не пов'язана з примусом, - розпорядження державним майном (продаж, здача в оренду). Податки явно виділяються із всього спектра джерел доходів, це джерело "різко відокремлює державне господарство від приватного" (1). Це основне джерело поповнення сучасного бюджету. Якщо порівняти, наприклад, кошти самооподаткування громадян в муніципальній освіті і податок, то відмінністю буде тут і характер його встановлення (без прямого волевиявлення громадян, виключно законом), і примусовий характер справляння, підкріплюваний усією міццю державного апарату. Податкове законодавство в Російській Федерації (та інших країнах) є настільки розвиненим, що виник окремий інститут фінансового права - податкове право, існує кодифікований нормативний правовий акт - Податковий кодекс Російської Федерації, і вивчення видів і форм податків, способів оподаткування в цій роботі не є можливим . Необхідно, однак, розібрати питання про те, в який момент податок перестає бути таким і стає доходом бюджету, тобто в якому випадку правовідносини регламентуються податковим законодавством, а в якому - бюджетним законодавством. Обов'язок зі сплати податку є виконаною з моменту пред'явлення платником податків у банк доручення на перерахування суми податку до бюджету (за наявності достатнього залишку) або внесення готівкових коштів у касу, відділення поштового зв'язку (2). З цього моменту відчуження власності платника податку у вигляді індивідуального безоплатного платежу (3) сталося, і внесена сума вже є не податком, а іменується доходом відповідного бюджету. Такий дохід ще зарахований на єдиний рахунок бюджету, а тільки перерахований. Після зарахування на єдиний рахунок бюджету дохід вважається зарахованим (4). З цього моменту, тобто з моменту зарахування доходу (як податкового, так і неподаткового) на єдиний рахунок бюджету інформація про нього стає доступною відповідному адміністратору доходів, і він може бути обчислений. --- (1) Там же. С. 57. (2) Стаття 45 НК РФ. (3) Стаття 8 НК РФ. (4) Поділ на зараховані і незарахування стосується всіх без винятку видів доходів, не тільки податкових. Регалії, згідно з визначенням І.І. Янжула, - казенні промисли, в яких держава має якесь перевагу перед іншими особами, тобто такі "промислові джерела доходу, якими держава користується переважно або виключно для себе, абсолютно не допускаючи приватної конкуренції або ж значно обмежуючи останню" (1). Можна визначити регалії як державні монополії в якій-небудь галузі економіки, хоча монополія не завжди очевидна. З одного боку, можна і не вдаватися до послуг, що надаються державною монополією. З іншого боку, відсутність іншого способу пересування або доставки, крім державної залізниці, означає необхідність скористатися саме цими послугами. Так само було і з поштовою регалією (2). Інша річ - винна і тютюнова регалії. Слід розуміти, що наявність (відсутність) примусу буде відносним, бо сама держава створює і регламентує ринок, на якому потім виступає як один з учасників. У силу цього, незважаючи на формальне укладення договору, деякі виплати є безальтернативними для юридичної або фізичної особи. --- (1) Янжул І.І. Указ. соч. С. 137. (2) Слід зауважити, що спочатку багато видів регалій з'явилися в силу того, що за відсутності державного втручання ті чи інші народні потреби не були забезпечені, а зовсім не для отримання прибутку (це стосується і пошти , і залізниць). Відзначається серединне положення регалій між приватноправовими та суспільно-правовими доходами, в силу чого вони поділяються на групи: регалії, в яких держава виступає нарівні з приватними підприємствами, не обмежуючи зовсім приватну конкуренцію (такими були казенні залізні дороги, збройові, фарфорові заводи, можна згадати доходи від державних лотерей та ін.); регалії, в яких держава, в нефіскальних інтересах, обмежує або зовсім виключає приватну конкуренцію (таким у свій час були монетну, поштова справа тощо); регалії , в яких держава обмежує або виключає конкуренцію у фіскальних інтересах (гірська, соляна, тютюнова, сірникова регалії) (1). З перерахованих регалій першу слід іменувати промислом і відносити до приватноправових джерелам доходів, а останні дві - до суспільно-правових джерел доходів. --- (1) Див: Янжул І.І. Указ. соч. З 138 - 139. Мито - збір, що стягується з приватних осіб на користь держави, коли ці особи вступають в зіткнення з державним установами (1). Відповідно до Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) державне мито - збір, що стягується з платників при їх зверненні в державні органи, органи місцевого самоврядування, інші органи та (або) до посадових осіб, які уповноважені згідно з законодавчими актами Російської Федерації і суб'єктів Російської Федерації і нормативними актами органів місцевого самоврядування, на вчинення щодо цих осіб юридично значимих дій (2). --- (1) Там же. С. 509. (2) Див статтю 333.16 НК РФ. Під збором, відповідно до статті 8 НК РФ, розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платника зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу ліцензій. Помітна близькість мит до податків, більше того, БК РФ мита віднесені до податкових доходів (1). З іншого боку, у мита є загальна риса з регалією в тому сенсі, що платник мита в тому і іншому випадку вдається до послуг державних (муніципальних) організацій. Різниця полягає в тому, що в разі регалії купуються реальні товари, роботи чи послуги, а в разі мита - юридично значимі дії, що не мають реальної вартості. --- (1) Див: статтю 50 БК РФ. Податок, на відміну від мита, одно поширюється на всіх, не тягне якихось зобов'язань по вчиненню дій. Можна сказати, що деякі види мит носять примусовий характер. Показовою в цьому відношенні мито за розгляд справ у суді. Суди є органами державної влади і володіють винятковим правом здійснювати правосуддя. Іншої можливості вдатися до правосуддя, окрім звернення до суду, не існує, а значить, є необхідність у сплаті державного мита. Крім того, не підлягає обговоренню розмір мита, як і ставка податку, які встановлюються законом (актом органу місцевого самоврядування). За способом стягнення виділяється гербова мито, яка полягає у зобов'язанні використовувати Клейменов папір або спеціальні марки, які підтверджують оплату мита. В інших випадках мито сплачується безпосередньо в касу установи. Надзвичайні джерела покриття доходів, тобто такі, до яких вдаються у виняткових випадках, згідно І.І. Янжул, діляться на позики, продаж майн (домен), конфіскація. Ще одна класифікація бюджетних доходів відома з "Плану фінансів" М.М. Сперанського (1), згідно з яким всі державні доходи за джерелами можуть бути розділені на три частини: --- (1) Див: Сперанський М.М. План фінансів. М., 1998. С. 49 - 50. 1. Подати і податки (включаючи деякі збори: подушний; мито; за гербовий папір; поземельний; з купців і міщан; вирахування з платні; паспортний; земські повинності; волосні збори за віддачу рекрут, на утримання волосних правлінь та інші волосні витрати; митний збір) . 2. Доходи з казенних капіталів, які, в свою чергу, поділяються на три частини: доходи з капіталів, "які казна вживає на обробку творів" (руд, солей, рибних ловель, звіроловства); доходи з капіталів, "які казна вживає в промислової торгівлі "(казенні фабрики, виняткова питейная продаж, пошти); доходи з капіталів," які казна вживає на утримання різних громадських закладів "(доріг, каналів, монети, банків) (1). --- (1) Там же. 3. Доходи з казенної власності (казенні землі, різні оброчні статті, лісу). М.М. Сперанський поділяє доходи і по простору їх вживання: загальні, приватні; за часом отримання: звичайні і надзвичайні (1). --- (1) Там же. Сучасна класифікація має у своїй підставі джерело утворення доходу. Усі бюджетні доходи, згідно БК РФ, поділяються на податкові доходи, неподаткові доходи і безоплатні перерахування. Податкові доходи утворюються в результаті виконання платниками податків свого обов'язку по сплаті податку. Неподаткові доходи в найбільш загальному вигляді поділяються (1): на доходи від використання майна, що перебуває у державній або муніципальній власності; на доходи від надання платних послуг і доходи від застосування заходів цивільно-правової, адміністративної відповідальності, від реалізації безхазяйного майна, на кошти самооподаткування громадян і т.д. --- (1) Стаття 41 БК РФ. Доходи можна розділити за територіальною ознакою: федеральні (одержувані на всій території Російської Федерації), регіональні (стягуються на території суб'єктів Російської Федерації) і місцеві. Доходи, які надходять до відповідного бюджету бюджетної системи у вигляді процентних відрахувань від податків або інших платежів за щорічно затверджується нормативам, іменуються регулюючими доходами бюджету, а доходи, які надходять до бюджету повністю або у твердо фіксованій частці (у відсотках) на постійній чи довгостроковій основі , є власними або закріпленими доходами бюджету. Безоплатні надходження можуть надходити з інших бюджетів бюджетної системи у вигляді фінансової допомоги, від нерезидентів, державних, муніципальних та недержавних організацій, наднаціональних та міжнародних організацій, урядів інших держав. Державна емісія, зовнішні та внутрішні запозичення та інші подібні джерела надходжень до бюджету відносяться не до бюджетних доходах, а до джерел фінансування дефіциту бюджету, так як тягнуть за собою зміну зобов'язань публічно-правової освіти, його фінансових та нефінансових активів. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "Поняття і способи обчислення доходів бюджетів." |
||
|
||