| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
20.4.2.4. Порядок призначення, проведення та оформлення результатів податкова перевірки |
||
|
Загальні правила призначення, проведення та оформлення результатів податкової перевірки встановлені НК РФ, а також підзаконними актами - наказом МНС Росії від 8 жовтня 1999 р. № АП-3 -16/318 «Про затвердження Порядку призначення виїзних податкових перевірок», Інструкцією МНС Росії від 31 березня 1999 р. № 52 «Про порядок складання акта виїзної податкової перевірки та винесення рішення за результатами розгляду її матеріалів», Положенням про порядок проведення інвентаризації майна платників податків при податковій перевірці, затвердженим наказом Мінфіну Росії і МНС Росії від 10 березня 1999 р. № 20н, ГБ-3-04/39, та ін (схема VIII-З). Згідно ст. 88 НК РФ камеральні перевірки проводяться посадовими особами податкового органу відповідно до їх службовими обов'язками без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу. Термін проведення камеральної перевірки обмежений трьома місяцями з моменту подання платником податків податкової декларації та документів, які є підставою для обчислення і сплати податку, якщо податковим законодавством стосовно окремих податках не передбачені інші строки. Схема VIII-3 ПОРЯДОК ПРИЗНАЧЕННЯ, ПРОВЕДЕННЯ І ОФОРМЛЕННЯ РЕЗУЛЬТАТОВВИЕЗДНОЙ ПОДАТКОВОЇ ПЕРЕВІРКИ Платники податків - організації Призначення виїзних податкових перевірок, а також права та обов'язки податкових органів при їх проведенні регламентуються більш детально. Будучи головним інструментом податкового контролю виїзні перевірки вимагають більш широких повноважень посадових осіб податкового органу і відповідно законодавчо встановлених гарантій прав платників податків. Виїзна податкова перевірка проводиться на підставі рішення керівника податкового органу або його заступника. Рішення про призначення виїзної податкової перевірки повинна містити: найменування податкового органу; номер рішення та дату її винесення; найменування платника податків (П.І.Б. індивідуального підприємця) і його ІПН; перевірявся фінансово-господарської діяльності платника податків; види податків, по яких проводиться перевірка; П.І.Б., посади і класні чини перевіряючих; підпис особи, яка винесла рішення, із зазначенням його П.І.Б., посади і класного чину. НК РФ передбачає обмеження, пов'язані з термінами проведення виїзної перевірки: - перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки, що безпосередньо передували року проведення перевірки (ст. 87 НК РФ); - перевірка не може тривати більше двох місяців, хоча у виняткових випадках вищим податковим органом вона може бути продовжена до трьох місяців (ст. 89 НК РФ). Кодексом встановлено обмеження предмета перевірки: забороняється проведення виїзних податкових перевірок за одним і тим же податків за вже перевірений податковий період (ст. 87 НК РФ). Винятком з цього правила є випадки: а) реорганізації (ліквідації) платника податків та б) перевірки вищестоящим податковим органом у порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив попередню перевірку. Перед початком перевірки перевіряючі зобов'язані пред'явити службові посвідчення та ознайомити платника податків (посадових осіб організації-платника податків) з рішенням про призначення перевірки. За відсутності у перевіряючих належно оформленого рішення або службових посвідчень платник податків має право відмовити їм у поданні документів і навіть у допуску перевіряючих у свої робочі приміщення або на свою територію. Спеціальне правило встановлено НК РФ для платників податків - фізичних осіб: доступ посадових осіб податкових органів у житлові приміщення проти волі що у них осіб можливий тільки у випадках, передбачених федеральним законом або на підставі судового рішення (п. 5 ст. 91 НК РФ). З метою підвищення ефективності проведення податкової перевірки законодавством встановлено такі важливі повноваження посадових осіб податкового органу, як право отримання (витребування) документів та огляду (обстеження) приміщень. Незважаючи на те що ст. 31 НК РФ визначає ці повноваження окремо від права проведення податкових перевірок, право витребування документів та огляду приміщень може використовуватися тільки в рамках податкової перевірки, як про це прямо говориться в ст. 92-93 НК РФ. Особа, до якої звернена вимога про подання документів для перевірки, зобов'язана надіслати або видати їх податковому органу у п'ятиденний термін. Відмова подання документів може спричинити застосування заходів відповідальності, встановлених ст. 126 НК РФ, а також виїмку документів, процедура якої регламентується ст. 94 НК РФ. НК РФ закріпив правила оформлення результатів податкових перевірок. Необхідно, однак, мати на увазі, що ці правила відносяться тільки до виїзних перевірок. Завершення камеральних перевірок законодавство не пов'язує з прийняттям ненормативних актів встановленої форми. Якщо в ході камеральної перевірки виявлені які-небудь помилки платника податків, податковий орган повідомляє його про це і при необхідності направляє вимогу про сплату донарахованої суми податку. По закінчення виїзної перевірки складається довідка про її проведення, а виявлені порушення фіксуються в акті податкової перевірки. Останній не є актом державного органу, оскільки містить лише опис фактів господарської діяльності платника податку та висновки працівників податкової інспекції. Тому сам по собі акт перевірки не створює для особи, що перевіряється ніяких прав чи обов'язків і не може розглядатися як ненормативний акт податкового органу. Але в процесуальному плані такий акт розглядається як доказ по справі: у разі виникнення судового спору він є одним з основних документів, що визначають наявність або відсутність обставин, що мають значення для вирішення спору. Це визначено, зокрема, ст. 53 АПК РФ, згідно з якою обов'язок доведення обставин, що стали підставою для прийняття акта державного органу, покладається на цей орган. Саме податковий орган процесуальне законодавство зобов'язує обгрунтовувати висновки, викладені в акті перевірки. Доказами можуть бути визнані лише ті документи, які отримані (створені) з дотриманням встановленого порядку. Тому для виконання цієї своєї функції акт перевірки повинен містити всі необхідні відомості і бути правильно оформленим. У вступній частині акта виїзної податкової перевірки вказуються загальні відомості про проведену перевірку та перевіряється платника податків, зокрема: номер акта перевірки; найменування та ІПН перевіряється організації (прізвище, ім'я та по батькові, ІПН індивідуального підприємця); місце проведення перевірки, дата акта перевірки (дата підписання акта перевіряючими); дата і номер рішення податкового органу на проведення виїзної податкової перевірки; питання перевірки; перевірявся діяльності платника податків; дата початку і закінчення перевірки; юридичний адресу та адресу фактичного місцезнаходження об'єкта аудиту (постійного місця проживання індивідуального підприємця); відомості про наявність ліцензованих видів діяльності; відомості про фактично здійснюваних платником податків видах фінансово-господарської діяльності та ін Описова частина акта перевірки містить виклад виявлених податкових правопорушень або вказівка на їх відсутність (що, правда, на практиці зустрічається виключно рідко) і пов'язаних з цими фактами обставин, що мають значення для прийняття правильного рішення (постанови) за результатами перевірки. Зміст описовій частині акта має відповідати наступним вимогам. - Об'єктивність висновків. Акт не повинен містити суб'єктивних припущень перевіряючих, які не грунтуються на достатніх доказах. Висновки, викладені в акті, повинні бути результатом об'єктивного і всебічного вивчення документації платника податків та фактичних обставин, пов'язаних з оподаткуванням. Неприпустимі випадки, коли перевіряючі під час перевірки дотримуються «обвинувального ухилу», засновують свої висновки лише на частині наданої документації, ігнорують пояснення платника податків та документи, що підтверджують його позицію. - Повнота викладу. В акті не повинно бути простої констатації порушень без зазначення конкретних проявів цих порушень і порушених норм права. Наприклад, відзначаючи заниження сплаченого податку на прибуток у зв'язку із завищенням собівартості продукції, податковий орган зобов'язаний виявити і відобразити в акті, як відбулося це завищення. В акті повинно міститися зіставлення сум податку, фактично сплачених платником податку, і сум, що підлягають сплаті на підставі даних перевірки, і як результат вказані конкретні суми податків, недоплачені в результаті кожного з допущених порушень. Перевіряючі повинні встановити і інші обставини, необхідні для прийняття правильного рішення про донарахування сум податків та застосування заходів відповідальності. Зокрема, повинні бути зазначені обставини, що виключають застосування заходів відповідальності (наприклад, відсутність вини), і обставини, що пом'якшують або обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення. - Обгрунтованість висновків. Висновки, що містяться в акті перевірки, повинні підтверджуватися посиланнями на первинні документи бухгалтерського обліку платника податків та на інші документи, які обгрунтовують позицію перевіряючих. У практиці розгляду податкових спорів нерідкі випадки, коли суди скасовують рішення податкових органів, прийняті за результатами податкових перевірок, лише на тій підставі, що акт перевірки не містить точних посилань на первинні документи платника податків. Факти, викладені в акті перевірки, можуть підтверджуватися посиланнями на висновки експертів, протоколами опитування свідків, а також іншими документами, складеними при перевірці. - Чіткість і доступність викладу. Виявлені порушення повинні бути згруповані за видами податків і періодами діяльності платника податку. Однорідні порушення можуть бути викладені у вигляді таблиць або в іншій формі (у вигляді додатків до акта перевірки). Вміщені в акті формулювання повинні виключати можливість неоднозначного тлумачення, виклад має бути коротким, чітким, ясним, послідовним і по можливості доступним для розуміння особами, які не мають спеціальних знань в області бухгалтерського обліку. У підсумковій частині акта перевірки міститься узагальнення фактів, які відображені в описовій частині. Ця частина акта містить: - відомості про загальні суми виявлених при проведенні перевірки випадків недоплати або переплати податкових платежів з розбивкою за видами податків та податковими періодами, а також узагальнені відомості про інших встановлених перевіркою фактах податкових та інших правопорушень; - пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень із зазначенням конкретних заходів, спрямованих на припинення виявлених порушень та відшкодування збитків, яких зазнали державою (стягнення недоїмки з податків, пені за несвоєчасну сплату податків і т.д.); - висновки перевіряючих про наявність в діяннях платника податків ознак податкових правопорушень і пропозиції щодо залучення платника податків до відповідальності. Висновки і пропозиції мають містити виклад складу здійснених платником податків податкових правопорушень з посиланням на відповідні норми Податкового кодексу Російської Федерації, а також передбачені цими нормами розміри штрафів; - вказівки на обставини, що пом'якшують або обтяжують відповідальність платника податків за вчинення податкового правопорушення, якщо такі є. Складений акт податкової перевірки підписують перевіряючі і керівник організації-платника податків (індивідуальний підприємець). Необхідно мати на увазі, що підписання акту платником податків означає не згоду з висновками, викладеними в акті, а факт ознайомлення з цими висновками, тому не слід відмовлятися від підписання акта. Про відмову у підписанні перевіряючі роблять відмітку в акті, і відмова від підписання ніякого юридичного значення не має. Якщо все ж є сумніви, як буде витлумачено підписання акта, підпис може бути супроводжена записом «із запереченнями». Оформлений акт перевірки вручається платнику податків або при відмові від його отримання направляється йому поштою рекомендованим листом. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " 20.4.2.4. Порядок призначення, проведення та оформлення результатів податкова перевірки " |
||
|
||