| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
18.3.2. Об'єктивна сторона |
||
|
Правова норма про відповідальність за порушення податкового законодавства повинна чітко вказувати ознаки караного діяння, зовнішнього прояву протиправної поведінки. Це обов'язкова умова, з одного боку, обмежує адміністративний розсуд при накладенні стягнень, з іншого - виключає лазівки для уникнення відповідальності. Наприклад, ст. 120 НК РФ встановлює відповідальність за грубе порушення організацією правил обліку доходів, витрат, об'єктів оподаткування. Без чіткого визначення, в чому ж конкретно полягає грубе порушення правил обліку, застосування зазначеної статті призвело б до довільного розширенню кола караних вчинків. Тому законодавець визначив, що під грубим порушенням правил обліку для цілей зазначеної статті НК РФ розуміється відсутність первинних документів, рахунків-фактур, регістрів бухгалтерського обліку, систематичне (два рази і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансових вкладень платника податків. Порушення норм податкового законодавства можуть відбуватися як дією, так і бездіяльністю. Порушення строку постановки на облік в податковому органі, ухилення від постановки на облік, неподання податкової декларації - приклади порушень законодавчих вимог бездіяльністю. Грубе порушення правил обліку доходів, витрат, об'єктів оподаткування може бути скоєно як дією (неправильне відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку), так і бездіяльністю (недокументірованіе і невідображення в обліку господарських операцій). Об'єктивна сторона правопорушення характеризується двома групами ознак: обов'язковими і факультативними. До обов'язкових належать суспільно небезпечне діяння, суспільно небезпечні наслідки, причинний зв'язок між діянням і наслідками. Сукупність цих ознак - необхідна умова всебічного опису караного поведінки. Деякі правопорушення тягнуть негативні наслідки матеріального характеру (заподіяння шкоди здоров'ю, пошкодження або знищення майна тощо). Шкідливі матеріальні наслідки є обов'язковою ознакою таких правопорушень. Одні й ті ж дії можуть визнаватися або визнаватися правопорушенням в залежності тому, чи наступили визначені законом шкідливі наслідки. Ця група порушень називається матеріальними правопорушеннями. Основні склади порушень податкового законодавства пов'язані з невиконанням зобов'язання по повній і своєчасній сплаті податків. У наявності шкідливі матеріальні наслідки вчинених дій. Такі наслідки є обов'язковою умовою притягнення порушників до відповідальності. Наприклад, ст. 122 НК РФ як караного діяння називає заниження податкової бази, інше неправильне обчислення податку, інші неправомірні дії. Стаття вказує і на наслідки цих дій - несплату або неповну сплату податку. Причому заниження податкової бази та несплата податку платником податків повинні не тільки фактично бути, але повинні бути пов'язані між собою. Так, якщо платник податків занизив базу для обчислення податку на майно, але це з якихось причин не привело до недоїмки, і в той же час у нього є недоплата з податку на прибуток, то, очевидно, причинного зв'язку між діянням і наслідками немає. У такій ситуації немає єдності ознак об'єктивної сторони правопорушення, а значить, немає і самого порушення, передбаченого ст. 122 НК РФ. Іншу групу складають так звані нематеріальні (формальні) правопорушення. Іноді законодавець прямо не вказує на шкідливі наслідки діяння. Наприклад, згідно зі ст. 120 НК РФ караним є грубе порушення організацією правил обліку доходів, витрат, об'єктів оподаткування. У статті не вказуються ті шкідливі наслідки, які повинні настати в результаті таких дій. Проте в даному випадку шкідливим наслідком є не реальний збиток (наприклад, у вигляді недоїмки), а загроза, небезпека шкоди (створення скрутних умов для проведення податкового контролю, передумов для неправильного обчислення податків і т.п.). Іншими словами, шкідливі наслідки можуть відрізнятися за ступенем реалізації зовні. Незалежно від того, наскільки чітко законодавець вказав шкідливі наслідки, при накладення стягнень за порушення податкового законодавства необхідно вказувати, якої шкоди завдано охоронюваним суспільним відносинам. З урахуванням відповіді на це питання повинні прийматися рішення про ступінь суспільної небезпеки скоєного вчинку і, отже, про розмір стягнення. Факультативні ознаки об'єктивної сторони правопорушення - це додаткові критерії, що характеризують умови та обставини скоєння правопорушення. Вони присутні не у всіх складах порушень податкового законодавства. Однак якщо в конкретному складі якої з них передбачений, він стає обов'язковою ознакою об'єктивної сторони правопорушення. Серед цих ознак у податковому праві важливе значення має неодноразовість, тобто повторюваність однорідних дій протягом визначеного законом періоду. Наприклад, грубе порушення правил обліку характеризується в ст. 120 НК РФ як систематичне (два рази і більше протягом календарного року), несвоєчасне або неправильне відображення в обліку господарських операцій. Систематичність в даному випадку є формою неодноразовості. Від неодноразовості слід відрізняти повторність. Повторність означає вчинення одним і тим же особою протягом року правопорушення, однорідного того, за яке воно вже було піддано стягненню. Неодноразовість характеризує саме правопорушення, є його ознакою. Так, якщо мав місце одиничний випадок неправильного відображення в обліку господарської операції, то така дія не може розглядатися як грубе порушення правил обліку і не тягне відповідальності за ст. 120 НК РФ. Повторність ж служить обставиною; обтяжує відповідальність за правопорушення (п. 2 ст. 112 НК РФ). Від правопорушень, які перебували у неодноразовості діянь, слід також відрізняти триваючі і продовжувані правопорушення. Триваючим називають правопорушення, яке у едіноразовом діянні, зв'язаному з подальшим тривалим невиконанням особою обов'язків, встановлених законом. Так, порушення платником податків встановленого Податковим кодексом Російської Федерації терміну подання заяви про взяття на облік в податковому органі є триваючим правопорушенням (ст. 116 НК РФ). У даному випадку порушник пропускає термін подання заяви і не виконує обов'язку реєстрації у подальшому. Іншими прикладами триваючих правопорушень є ухилення від постановки на облік в податковому органі (ст. 117 НК РФ), порушення терміну подання відомостей про відкриття і закриття рахунку в банку (ст. 118 НК РФ), неподання податкової декларації (ст. 119 НК РФ). Ступінь суспільної небезпеки зазначених правопорушень залежить від періоду, протягом якого порушник не виконував своїх обов'язків. Тому щодо триваючих порушень податкового законодавства важливою ознакою об'єктивної сторони є період вчинення порушення. Так, пропуск строку подання податкової декларації карається м'якше, якщо платник податків все ж самостійно представив її до закінчення 180 днів з дати, визначеної на підставі закону. Після закінчення цього терміну порушникові загрожує більш важке покарання. Продовжуємо правопорушення складається з серії діянь, кожне з яких оцінюється як самостійне порушення. Число таких діянь несуттєво для кваліфікації дій як правопорушення, але може враховуватися при призначенні покарання. Наприклад, невиконання податковим агентом обов'язку з утримання та (або) перерахуванню податків, відповідальність за яке встановлена ст. 123 НК РФ, є продовжуємо правопорушенням, якщо податковий агент протягом тривалого періоду нехтував своїми обов'язками. Однак неодноразовість невиконання цих обов'язків не є обов'язковою умовою притягнення його до відповідальності. Досить, якщо в одиничному випадку обов'язки були порушені. Число ж таких випадків може вплинути на рішення про суму штрафу. Місце, час, обстановка вчинення податкового правопорушення безпосередньо не вказані в НК РФ як ознаки будь-яких правопорушень податкового законодавства. Однак ці фактори повинні враховуватися при індивідуалізації відповідальності в якості пом'якшуючих чи обтяжуючих провину обставин. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " 18.3.2. Об'єктивна сторона " |
||
|
||