| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
18.3.3. Суб'єкт податкового правопорушення |
||
|
Суб'єкт правопорушення - особа, яка вчинила правопорушення і підлягає покаранню. Суб'єкта податкового правопорушення характеризують властивості, що дозволяють застосувати заходи відповідальності. Ці властивості різні для фізичних і юридичних осіб. Так, ознака досягнення особою встановленого законом віку властивий тільки фізичним особам. Тому для чіткого встановлення характеристик суб'єктів порушень податкового законодавства насамперед виділяють групи суб'єктів: фізичні особи та юридичні особи. Фізичні особи як суб'єкти порушень податкового законодавства поділяються на дві категорії. До першої належать ті, які беруть участь у податкових відносинах як платників податків, податкових агентів; до другої - ті, які беруть участь у цих відносинах як посадових осіб. Посадові особи - це службовці, які мають право вчиняти у межах своєї компетенції владні дії, що тягнуть юридичні наслідки, а також керувати підлеглими їм працівниками і давати їм розпорядження, обов'язкові до виконання. Виділяють посадових осіб державних органів і посадових осіб підприємств, установ, організацій. І ті, й інші можуть бути суб'єктами відповідальності за порушення податкового законодавства. Необхідно враховувати, що посадові особи державних органів можуть реалізовувати особливі повноваження. Вони мають право пред'являти юридично владні вимоги і застосовувати заходи адміністративного впливу органам та особам, не які у їх підпорядкуванні. Це повноваження адміністративної влади. Відповідальність за порушення, допущені посадовими особами при реалізації повноважень адміністративної влади, податковим законодавством не встановлюється. Так, відповідальність керівника податкової інспекції за зловживання владою при вирішенні спору з платником податків буде розглядатися не як порушення податкового законодавства, а як посадова правопорушення. Однак ряд порушень при реалізації повноважень адміністративної влади може розцінюватися як порушення податкового законодавства. Так, якщо посадова особа податкового органу за змовою з платником податку нехтує своїми обов'язками, воно має бути притягнуто до відповідальності за співучасть у порушенні норм законодавства про податки і збори. У Постанові від 4 липня 1997 р. № 8 "Про деякі питання застосування судами Російської Федерації кримінального законодавства про відповідальність за ухилення від сплати податків» Пленум Верховного Суду Російської Федерації вказав: «Дії посадових осіб державної влади та органів місцевого самоврядування, навмисне сприяли ухиленню від сплати податку громадянином або з організації, підлягає кваліфікувати як співучасть у вчиненні злочину ... а якщо при цьому вони діяли з корисливої або іншої особистої зацікавленості, - то і за відповідними статтями КК РФ, що передбачають відповідальність за вчинення злочинів проти інтересів державної служби та служби в органах місцевого самоврядування ... »(п. 14). Владні вимоги посадових осіб можуть бути адресовані та особам, підлеглим по службі. При реалізації повноважень з управління організацією посадові особи зобов'язані дотримуватися, виконувати і у встановлених випадках забезпечувати виконання податкового законодавства на дорученій їм ділянці підлеглими працівниками. Керівники підприємств та організацій, головні бухгалтери можуть нести відповідальність за порушення законодавства про податки і збори. Так, на посадових осіб підприємств, установ, організацій, винних у відсутності бухгалтерського обліку або веденні його з порушенням встановленого порядку і спотворенні бухгалтерських звітів, може бути накладено адміністративний штраф. Вони ж несуть кримінальну відповідальність за ухилення від сплати податків з організацій (ст.199УКРФ). Необхідно пам'ятати, що кримінальне законодавство, встановлюючи відповідальність за податкові злочини, не пов'язує поняття службової особи з формальним заняттям посади. Таким визнається особа, фактично зайняте діяльністю по реалізації повноважень владного характеру в процесі керівництва дорученою ділянкою або підлеглими працівниками. Пленум ВС РФ в Постанові від 4іюля 1997 р. № 8 вказав, що до відповідальності за ухилення від сплати податку з організації можуть бути притягнуті керівник організації - платника податків та головний (старший) бухгалтер або особи, фактично виконують обов'язки керівника і головного (старшого) бухгалтера (п. 10). У тих випадках, коли допущене посадовою особою порушення норм законодавства про податки і збори не пов'язано з неналежним виконанням ним посадових обов'язків, воно притягується до відповідальності не як посадова особа, а як, наприклад, платник податків. Так, якщо керівник підприємства ухиляється від сплати податку з особистих доходів, то він відповідає перед законом як платник податків, а не як посадова особа. Якщо при цьому він використовує своє посадове становище (наприклад, дає вказівку бухгалтера не документувати операцію), то дана обставина може вплинути на характер і розмір відповідальності, але не на статус порушника податкового законодавства. До відповідальності за порушення податкового законодавства фізичні особи, як володіють статусом посадових осіб, так і не мають їм, можуть бути притягнуті тільки за умови досягнення встановленого законом віку та осудності. Як законодавство про адміністративні порушення , так і кримінальне законодавство передбачає, що особа може бути притягнута до відповідальності з 16-річного віку. Відносно адміністративних порушень податкового законодавства вказане правило встановлено і в Кодексі України про адміністративні правопорушення (ст. 13) , і в НК РФ (ст. 107). Існує думка, що відповідальність за порушення законодавства про податки і збори доцільно встановити з 14-річного віку. При існуючих же правилах відкриваються дуже широкі можливості для проведення різних операцій через малолітніх осіб з метою мінімізації податків та ухилення від відповідальності за податкові правопорушення, для оформлення на їх ім'я нерухомості тощо З такою позицією важко погодитися. До відповідальності може залучатися тільки особа, здатне в силу віку усвідомлювати протиправність своїх вчинків. Податкове законодавство досить складно для розуміння. До того ж в середніх навчальних закладах так і не приступили до викладання податкового права, хоча введення в навчальні програми відповідного курсу передбачено подп. «в» п. 3 Постанови Верховного Ради РРФСР від 27 грудня 1991 р. № 2119-1 «Про порядок введення в дію Закону РФ« Про основи податкової системи в Російській Федерації ». Відповідальність осіб, які ухиляються від сплати податку з участю осіб, які не досягли віку притягнення до відповідальності, може наступати самостійно. Тому немає підстав для зниження встановленого віку притягнення до відповідальності за порушення податкового законодавства. Здатність людини віддавати звіт у своїх діях і керувати ними визначається не тільки віком. Іншою ознакою є осудність, тобто стан психіки, при якому людина може усвідомлювати значення своїх вчинків, керувати ними. Несамовитий не може нести відповідальності за правопорушення, оскільки у скоєнні такого вчинку не брало участі його свідомість або воля. Існує думка, що осудність характеризує не суб'єкта правопорушення, а суб'єктивну сторону, оскільки визначає психічне ставлення особи до скоєного. Ця позиція знайшла відображення в НК РФ. Відповідно до ст. 111 НК РФ здатність особи усвідомлювати свої дії або керувати ними характеризує суб'єктивну сторону порушення податкового законодавства. Навряд чи можна погодитися з таким підходом. Суб'єктивна сторона припускає самооцінку. В даному ж випадку мова йде про певні хворобливих станах. Невменяемость характеризує людину як здорового чи хворого. Можна зробити висновок, що суб'єктом відповідальності за порушення податкового законодавства є осудна особа, яка досягла 16-річного віку. У встановлених законом випадках суб'єкт може характеризуватися додатковими ознаками (статус посадової особи тощо). Суб'єктами відповідальності за порушення податкового законодавства виступають також організації. До організацій НК РФ відносить російських та іноземних юридичних осіб, іноземні компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, міжнародні організації, їх філії та представництва. Організації можуть виступати суб'єктами відповідальності не тільки в якості платників податків або податкових агентів. За порушення обов'язків, передбачених законодавством про податки і збори, відповідальність несуть банки, що виконують касове обслуговування бюджету. Організації виступають суб'єктами тільки адміністративної відповідальності за порушення податкового законодавства. Кримінальне переслідування юридичних осіб, відоме законодавству деяких зарубіжних країн, в Росії не допускається. Однак необхідно враховувати, що залучення організації до адміністративної відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє її посадових осіб за наявності відповідних підстав від адміністративної, кримінальної та іншої відповідальності, передбаченої законами РФ (п. 4 ст. 108 НК РФ). |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "18.3.3. Суб'єкт податкового правопорушення " |
||
|
||