| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
18.4.3. Правопорушення проти системи гарантій виконання обов'язків платника податків |
||
|
Виконання платником податків обов'язків по сплаті податків гарантується не тільки встановленням відповідальності за податкові правопорушення, але системою заходів, спрямованих на запобігання правопорушенням, створення умов, що перешкоджають чи утруднюють вчинення правопорушень. Це спеціальні вимоги до обліку платників податків, до відкриття банківських рахунків, обмеження у використанні готівки, заборона на вчинення певних юридично значимих дій до сплати податку, встановлення обов'язку представляти непряму декларацію про доходи тощо Виконання різними особами цих обов'язків також має забезпечуватися заходами відповідальності. З передбачених НК РФ складів правопорушень до зазначеної групи можна віднести наступні: - порушення платником податків встановленого законом строку подання заяви про взяття на облік в податковому органі (ст. 116 НК РФ). Ці терміни визначені ст. 83 НК РФ; - ухилення від постановки на облік в податковому органі, тобто ведення організацією або підприємцем діяльності без постановки на податковий облік (ст. 117 НК РФ). - Не виключені випадки ухилення від постановки на облік як способу ухилення від сплати податків. За таких обставин відповідальність має наступати за ухилення від сплати податків. Одночасне застосування заходів відповідальності і за дію (ухилення від реєстрації), і за результат цієї дії (несплата податків) неправомірно, так як ніхто не може бути покараний двічі за одне й те саме правопорушення; - порушення строків подання відомостей про відкриття і закриття рахунку в банку (ст. 118 НК РФ). Відповідальність встановлена за порушення платниками податків обов'язки у п'ятиденний строк з дня відкриття або закриття рахунку в банку або іншій кредитній установі повідомити про це податковому органу (п. 2 ст. 23 НК РФ). - В якості кваліфікуючої ознаки, що тягне застосування підвищеної відповідальності за порушення обов'язку поінформувати податковий орган про операції з рахунками, НК РФ називає наслідки у вигляді несплати податків. Однак і в цьому випадку необхідно мати на увазі, що якщо за несплату податків встановлена самостійна відповідальність, то застосовуватися може тільки одне покарання. - Дуже близькі до податкових порушення вимог законодавства, що регулює готівковий грошовий обіг. Необхідно враховувати, що одним із завдань введення обмежень на операції з готівкою є перешкоджання ухиленню від оподаткування. Типовими порушеннями таких обмежень є незаконні розрахунки, тобто здійснення розрахунків готівкою з порушенням встановлених законом обмежень, якщо ці дії не можуть кваліфікуватися як ухилення від сплати податку; порушення касової дисципліни, тобто порушення встановленого законом порядку оприбуткування, зберігання і використання готівкових грошових коштів, якщо ці дії не можуть кваліфікуватися як ухилення від сплати податку. - Крім зазначених складів, виконання обов'язків платників податків має гарантуватися за допомогою встановлення санкцій у відношенні інших учасників податкових відносин, які порушують вимоги НК РФ. Так, виконання особою обов'язку представляти податковому органу документи, що містять відомості про іншого платника податків, має бути гарантовано встановленням відповідальності за несвоєчасне подання інформації про платника податків, тобто пропуск встановленого нормативними актами строку для подання до податкового органу документів, що стосуються третьої особи, - платника податків, якщо обов'язок представляти такі документи визначена законом; відповідальності за ухилення від подання інформації про платника податків, тобто за умисне тривале невиконання законної вимоги податкового органу про подання документів, що стосуються третьої особи, - платника податків, або відмова уявити такі документи, або надання завідомо недостовірних відомостей. Відповідальність за такі дії встановлена ст. 126 НК РФ. Відповідальність банків за неподання інформації визначена в ст.-135 'НКРФ. Повне і своєчасне виконання платником податків своїх обов'язків залежить і від державних органів, інших осіб, які в силу вимог НК РФ повинні надавати податковим інспекціям інформацію, суттєву для оподаткування. Так, згідно зі ст. 85 НК РФ органи, які реєструють організації та фізичних осіб - підприємців, зобов'язані у встановлений строк повідомляти податковим органам про всіх зареєстрованих обличчях. Органи, що враховують і реєструють нерухоме майно, що підлягає оподаткуванню, зобов'язані інформувати податкові інспекції про факти реєстрації такого майна та про його власників. Нотаріальні органи зобов'язані поставити податкові органи до відома про нотаріальне посвідчення права на спадщину і договорів дарування. Виконання цих вимог має бути гарантовано встановленням відповідальності за несвоєчасне подання інформації, необхідної для обчислення податковим органом податку, тобто пропуск встановленого нормативними актами строку для подання до податкового органу документів, що фіксують юридичні факти, що є підставою для притягнення особи до сплати податку, іншої інформації, на підставі якої проводиться оподаткування, якщо ці дії не можуть бути кваліфіковані як співучасть в ухиленні від сплати податку. Окремий склад - ухилення від подання інформації, необхідної для обчислення податковим органом податку, тобто навмисний-ве тривале невиконання законної вимоги податкового органу про надання документів, що фіксують юридичні факти, що є підставою для притягнення особи до сплати податку, іншої інформації, на підставі якої проводиться оподаткування, якщо ці дії не можуть бути кваліфіковані як співучасть в ухиленні від сплати податку. Податковий кодекс Російської Федерації в ст. 129 'встановив відповідальність зазначених вище осіб за неправомірне неповідомлення або несвоєчасне повідомлення відомостей податковому органу. До ряду осіб податкове законодавство пред'являє вимоги утриматися від вчинення юридично значимих дій щодо платника податків без підтвердження ним певних фактів, значимих для оподаткування. Наприклад, ст. 86 НК РФ дозволяє банкам відкривати рахунки організаціям, підприємцям, нотаріусам, приватним детективам і охоронцям тільки при пред'явленні свідоцтва про постановку на облік в податковому органі. Тому ст. 132 НК РФ встановлено відповідальність банків за порушення зазначеного правила. Систематичне порушення цієї вимоги може спричинити і накладення стягнень, передбачених законодавством про банківську діяльність, наприклад відгук ліцензії. Аналогічні вимоги можуть міститися і в законах про конкретні податки і збори. Наприклад, відповідно до Закону РФ від 12 грудня 1991 р. № 2020-1 «Про податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування» особи, які проживають за межами Російської Федерації, сплачують податок до отримання ними документа про право власності на майно. Видача такого документа без пред'явлення квитанції про сплату податку не допускається. Нотаріальні органи зобов'язані зажадати у клієнта квитанцію і зробити запис про сплату податку. Однак податковим законодавством не встановлено відповідальність за порушення цього правила. Тому таке порушення може спричинити тільки ті наслідки, які передбачені законодавством про нотаріат. Однак було б доцільним встановити в НК РФ відповідальність за незаконну видачу документа, тобто видачу документа, що має юридичне значення, з порушенням встановленого законом вимоги перевірити факт попередньої сплати податку особою, які отримують документ, якщо ці дії не можуть кваліфікуватися як співучасть в ухиленні від сплати податку. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " 18.4.3. Правопорушення проти системи гарантій виконання обов'язків платника податків " |
||
|
||