| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
7.1.1.1. Права платників податків |
||
|
У широкому сенсі права платників податків і зборів - це права на реалізацію в законодавстві основних (конституційних) принципів оподаткування. Права платників податків дотримуються, якщо законодавство приймається і виконується з урахуванням принципів рівного податкового тягаря, рівноправності, пропорційності та ін Однак під правами платників податків розуміють також конкретні правила взаємин платників податків з податковими органами, що мають на меті гарантувати дотримання громадянських , економічних, соціальних прав та інтересів громадян у податкових відносинах. Якщо конституційні принципи оподаткування і зборів застосовуються, як правило, опосередковано, то норми, що закріплюють права платників податків, діють безпосередньо, прямо. Вони є вираженням загальних принципів у їх повсякденному вигляді. Права платників податків - це гарантії правильної, точної реалізації податкового законодавства. Тому в ряді країн питання про права платників податків піднято на особливу висоту. Так, у Франції, Канаді, США прийнято декларації прав платників податків, в узагальненому вигляді перераховують і розкривають найважливіші правила взаємин платників податків і податкових органів. Можна виділити наступні основні права платників податків (схема 11-5). Схема 11-5 Право на інформацію. Платники податків мають право на повну і точну інформацію про податковому законодавстві, про що надаються їм законами права та накладаються обов'язки. Податковий кодекс Російської Федерації в цьому відношенні виділяє право платника податку на отримання поточної інформації про законодавство і право на отримання роз'ясненні з конкретних питань, що виникають в практиці оподаткування (схема 11-6). Схема 11-6 Згідно ст. 21 частини першої НК РФ платники податків мають право отримувати від податкових органів інформацію про діючі податки і збори, про законодавство та інших актах, що містять норми про податки і збори, а також про права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб. Також платники податків мають право отримувати від податкових органів письмові роз'яснення щодо застосування законодавства про податки і збори. Важливо відзначити, що всю інформацію податкові органи зобов'язані надавати платникам податків безкоштовно. Праву платників податків на отримання інформації кореспондує обов'язок податкових органів проводити роз'яснювальну роботу про застосування законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів, безкоштовно інформувати платників податків про діючі податки і збори, надавати форми встановленої звітності та роз'яснювати порядок їх заповнення, давати роз'яснення про порядок обчислення і сплати податків і зборів (ст. 32 частини першої НК РФ). Право на отримання інформації важливо з різних точок зору. По-перше, одержання необхідних для оподаткування відомостей безкоштовно знижує витрати платників податків, побічно пов'язані з виконанням обов'язку сплачувати податки і збори (на оплату консультантів, придбання літератури тощо). Це сприяє реалізації принципу ефективності оподаткування. По-друге, це право сприяє реалізації принципу визначеності умов оподаткування, оскільки платник податків, отримуючи роз'яснення по його питанню, має можливість усвідомити вимоги податкового законодавства. По-третє, це право - умова реалізації принципу справедливості у разі залучення платника податків до відповідальності. НК РФ в якості одного з обставин, що виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення, вказує виконання платником податків письмових роз'яснень з питань застосування законодавства про податки і збори, даних податковим органом, або іншим уповноваженим державним органом, або їх посадовими особами в межах їх компетенції (ст . 111 частини першої НК РФ). Відсутність вини є обставиною, що виключає притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення (ст. 109 частини першої НК РФ). Право платників податків на отримання інформації вимагає від податкових органів проведення спеціальних заходів, створення умов реалізації цього права: видання та розповсюдження методичних посібників, організацію лекцій, семінарів, консультаційних пунктів тощо НК РФ не встановлює будь-яких конкретних правил щодо цього. Тому Міністерство Російської Федерації з податків і зборів своїми актами визначає правила надання інформаційних послуг платникам податків. Право на ввічливе і шанобливе ставлення. Платник податків має право на ввічливе і шанобливе ставлення у всіх випадках спілкування з податковими органами, чи стосується це ситуацій, коли пред'являються вимоги про надання документації, проводяться перевірки, інші контрольні заходи, або в інших обставинах. Посадові особи податкових органів зобов'язані коректно і уважно ставитися до платників податків, їх представникам та учасникам податкових відносин, не принижувати їх честі та гідності (ст. 33 частини першої НК РФ). На жаль, не зжито думка, що платники податків і податкові органи знаходяться по різні сторони барикад. Це створює настрій ворожості між учасниками податкових відносин. Така ситуація є наслідком бюрократизованою податкової системи, коли у однієї сторони відносин зосереджені права, а в іншої - обов'язки. Треба думати, що ввічливі і шанобливі стосунки учасників податкових відносин будуть налагоджуватися з поліпшенням загальної політико-правової ситуації в державі. Право на неупереджене застосування закону. Платники податків мають право вимагати правильного застосування закону. Податкові органи можуть претендувати на сплату платниками податків точних сум податку, не більше і не менше тих, які визначені на основі закону. Податковий кодекс Російської Федерації встановлює, що платники податків мають право вимагати від посадових осіб податкових органів дотримання законодавства про податки і збори при виконанні ними службових обов'язків (ст. 21). Податкові органи зобов'язані дотримуватися законодавства про податки і збори (ст. 32 частини першої НК РФ), їх посадові особи зобов'язані діяти в суворій відповідності з НК РФ й іншими федеральними законами (ст. 33 частини першої НК РФ). Гарантією реалізації цього права платників податків виступає, по-перше, встановлення відповідальності посадових осіб та інших працівників податкових органів за неправомірні дії або бездіяльність. Податкове законодавство не встановлює жодних специфічних заходів відповідальності саме для посадових осіб та співробітників податкових органів. Ці заходи, загальні для всіх посадових осіб, встановлені трудовим, адміністративним, кримінальним законодавством. Інший гарантією права на точне застосування закону є право вимагати відшкодування в повному обсязі збитків (включаючи упущену вигоду), заподіяних незаконними рішеннями податкових органів або незаконними діями (бездіяльністю) їх посадових осіб (ст. 21,103 частини першої НК РФ). Порядок реалізації таких вимог встановлено законодавством. Важливою гарантією права на точне застосування закону є можливість самозахисту: платник податків має право не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів та їх посадових осіб, які не відповідають НК РФ або іншим федеральним законам, Право не реагувати на незаконні вимоги - ефективна можливість захищати свої права, але вимагає обачності і знання законодавства. НК РФ встановлює відповідальність за невиконання ряду законних вимог податкових органів: за незаконне перешкоджання доступу посадової особи податкового органу на територію або в приміщення (ст. 124 частини першої НК РФ), неподання податкового органу відомостей про платника податків (ст. 126 частини першої НК РФ) та інше. Тому особа, яка відмовляється виконувати акти та вимоги податкових органів та їх посадових осіб, має бути впевнена в незаконності цих вимог. НК РФ не містить жодних правил вирішення конфлікту в разі відмови платника податків підкоритися незаконним вимогам податкових органів. У такій ситуації було б правильним одночасно скористатися правом оскаржити рішення податкових органів та дії (бездіяльність) їх посадових осіб з тим, щоб вищестоящий податковий орган або суд сприяв вирішенню конфлікту. Право на визнання дій сумлінними. Платник податків має право на те, щоб до нього ставилися як до сумлінному платнику податків, якщо тільки немає доказів зворотного. Стаття 108 частини першої НК РФ встановлює, що кожен платник податків вважається невинуватою у вчиненні податкового правопорушення, поки її винність не буде доведена в передбаченому федеральним законом порядку і встановлено що набрало законної сили рішенням суду. Платник податків не зобов'язаний доводити свою невинуватість у вчиненні податкового правопорушення. Обов'язок по доведенню обставин, що свідчать про факт податкового правопорушення і винності платника податків у його скоєнні, покладається на податкові органи. Презумпція сумлінності платника податків не зводиться тільки до презумпції невинності. Найсуттєвіше прояв цієї презумпції - у підходах до визначення податкової бази. Так, згідно зі ст. 40 частини першої НК РФдля цілей оподаткування приймається ціна товарів (робіт, послуг), зазначена сторонами угоди. Ще не доведено зворотне, передбачається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін. Кодекс встановлює вичерпний перелік випадків, коли у податкових органів є підстави підозрювати платника податків у неправильному зазначенні ціни. Презумпція сумлінності виявляється і при оцінці істоти укладених платником податків угод, характеру діяльності платника податку. Ухилення від сплати податків нерідко відбуваються через додання тих чи інших операціях та операціями такого «зовнішнього вигляду», який призводить до зниження або звільнення від податкових зобов'язань. У такому випадку підлягає оцінювати істота відносин, а не їх форму. Однак не виключені зловживання правом оцінювати істота угод або непрофесійні підходи до цієї проблеми. Щоб обмежити такі прояви та враховуючи, що платник податків за загальним правилом надходить сумлінно, НК РФ встановлює, що податкові органи не можуть в безспірному порядку стягувати донараховані суми податків, якщо донарахування зроблено у зв'язку із зміною податковим органом юридичної кваліфікації угод, укладених платником податків з третіми особами , юридичної кваліфікації статусу і характеру діяльності платника податків (ст. 45 частини першої НК РФ). Тільки суд має право визнати угоду удаваною чи уявної і визначити наслідки, в тому числі податкові. Право на конфіденційність і невтручання. У ході реалізації своїх повноважень податкові органи отримують доступ до інформації про платника податку. Платники податків вправі розраховувати, що стала відомою податковим органам інформація персонального та економічного характеру буде використана виключно в цілях, визначених законом. Податковий кодекс Російської Федерації встановлює, що платники податків мають право вимагати дотримання податкової таємниці (ст. 21 частини першої НК РФ), а податкові органи зобов'язані її дотримуватися (ст. 32 частини першої НК РФ). Податкову таємницю становлять будь-які отримані податковим органом відомості про платника податків, за винятком перерахованого в НК РФ вичерпного кола відомостей (ст. 102 частини першої НК РФ). Цікаво відзначити, що до податкової таємниці не віднесені відомості про порушення законодавства про податки і збори, допущених платником податків, і заходи відповідальності за ці порушення. Це пояснюється тим, що будь-якому покаранню повинна бути властива превентивна функція. Публікуючи відомості про допущені порушення і накладених стягнення, податкові органи мають на меті попередження потенційних порушників податкового законодавства. Однак нерідко при цьому переслідується й інша мета-додатковий вплив на самого платника податків. Іноді це робиться з завідомим бажанням примусити платника податків відмовитися від оскарження незаконного рішення податкового органу в розрахунку на те, що переваги скасування такого рішення не перевершать шкоди для ділової репутації, завданої публікаціями. Така практика, безумовно, є незаконною. Вона порушує вимоги невтручання податкових органів у життя і діяльність платника податків. Істотою цієї вимоги є те, що при проведенні податкового контролю не допускається заподіяння неправомірного шкоди платнику податків (іншій зобов'язаному особі) або майну, що знаходиться у його володінні, використанні чи розпорядженні (ст. 103 частини першої НК РФ). Право платника податків на невтручання засноване на конституційних положеннях про недоторканність приватного життя, особистої і сімейної таємниці, захист честі і доброго імені (ст. 23 Конституції РФ), заборону збирання, зберігання, використання та поширення інформації про приватне життя особи (ст. 24 Конституції РФ), недоторканності житла (ст. 25 Конституції РФ). У розвиток цих положень НК РФ встановлює, що доступ посадових осіб податкових органів, які проводять податкову перевірку, в житлові приміщення крім чи проти волі що у них фізичних осіб не допускається (п. 5 ст. 91 частини першої НК РФ). Необхідно відзначити, що встановлене Конституцією РФ право на недоторканність житла у відповідності зі ст. 55 (ч. 3) і 56 (ч. 3) Конституції РФ може бути обмежене федеральним законом. Так, право входити в житлові приміщення, які використовуються для індивідуальної та підприємницької діяльності, проти волі що у них громадян надано співробітникам органів податкової поліції на підставі п. 5 ст. 11 Закону РФ від 24 червня 1993 р. № 5238-1 «Про федеральних органах податкової поліції». Про випадки проникнення в житлові приміщення вони зобов'язані повідомити прокурора протягом 24 год з моменту проникнення. Право на справедливий розгляд спорів. Платник податків має право в адміністративному та / або судовому порядку (ст. 21 частини першої НК РФ) оскаржувати рішення податкових органів та дії (бездіяльність) їх посадових осіб, якщо вважає їх неправильними. Законодавство встановлює процедури оскарження актів і діянь, що порушують права платників податків та інших учасників податкових відносин. Податковий кодекс РФ проголошує, що платникам податків (платникам зборів) гарантується адміністративний та судовий захист їх прав і законних інтересів (ст. 22 частини першої НК РФ). Істотою права на оскарження є не стільки можливість платника податків реалізувати ті чи інші передбачені законом процедури, скільки обов'язок відповідного податкового органу або суду неупереджено розглянути подані заперечення та прийняти рішення, керуючись вимогами законності та обгрунтованості. Нерідкі випадки, коли цими вимогами нехтують на догоду міркувань доцільності. Приймаються рішення, що дозволяють примножити або зберегти доходи бюджетів. Ці рішення порушує не тільки законодавство, але й Конституцію РФ. Наприклад, Постановою від 12 жовтня Т998 р. № 24-П КС РФ визнав не відповідною Конституції РФ практику застосування арбітражними судами п. 3 ст. 11 Закону РФ від 27 грудня 1991 р. «Про основи податкової системи в Російській Федерації». У широкому сенсі «пробюджетние» рішення по спорах платників податків і податкових органів порушують право платників податків платити тільки законно встановлені податки і збори. Аналіз практики розгляду податкових спорів дозволяє зробити висновок, що право платників податків на неупереджений розгляд спорів реалізується в РФ не в повному обсязі. Право на справедливий розгляд спорів передбачає надання платнику податків інформації про зміст і розмірі пред'являються йому претензій. Ця інформація повинна бути представлена у вигляді та обсязі, що дозволяють платнику податків адекватно на неї реагувати. Податковий кодекс Російської Федерації встановлює, що платники податків мають право отримувати копії актів податкової перевірки і рішень податкових органів, а також вимог про сплату податків (ст. 21 частини першої НК РФ). Податкові органи відповідно зобов'язані направляти платнику податків та іншому зобов'язаному особі копії актів податкової перевірки і рішення податкового органу, а також вимоги про сплату податків і зборів (ст. 32 частини першої НК РФ). Право на справедливий розгляд спорів передбачає можливість своєчасної реакції на пропоновані претензії. Платник податків має право бути присутнім при проведенні виїзної податкової перевірки та надавати налоговьТм органам та їх посадовим особам пояснення щодо обчислення та сплати податків, а також за актами перевірок з тим, щоб спірні питання були вирішені до моменту винесення рішення про стягнення недоїмок та накладення санкцій. Розгляд спору можна назвати справедливим, якщо його сторони мають можливість обговорювати проблеми професійно і на рівному рівні. Платники податків є фахівцями насамперед у тій галузі діяльності, яка приносить їм дохід. До дискусії з податковими органами готовий далеко не кожен платник податків. Тому Податковий кодекс Російської Федерації надає платнику податків можливість захищати свої інтереси в податкових правовідносинах особисто або через свого представника (ст. 21 частини першої НК РФ) (схема 11-7). Схема 11-7 Можливість реалізувати встановлені процедури. Неупередженість розгляду. Повна інформація про зміст та розгляді претензій. Право висувати аргументи та докази. Отримання професійної допомоги. Право застосовувати податкове законодавство найбільш вигідним для платника податків способом. З усіх прав платника податків найбільш важливим є право платити найменшу суму податку, обчислену відповідно до закону. У концентрованому вигляді істота цього права висловив англійський суддя лорд Томлін в рішенні по справі «Служба внутрішніх доходів проти герцога Вестмінстерського» (1936 р.): «Кожна людина має право, якщо він хоче, організувати свою діяльність так, щоб податок, розрахований на основі відповідного закону, був би менше, ніж при іншій організації діяльності ». Це право (або свобода) платників податків шукати максимально вигідні податкові наслідки своєї діяльності є основою сфери докладання знань про податки - податкового планування. Одним із завдань податкового планування є організація діяльності платника податків, що дозволяє йому максимально використовувати пільги, передбачені законами. Податковий кодекс Російської Федерації встановлює, що платники податків мають право використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори, в тому числі отримувати відстрочку, розстрочку, податковий кредит або інвестиційний податковий кредит (ст. 21 частини першої НК РФ) . Виявом цього права є і закріплене в п. 7 ст. 3 частини першої НК РФ правило про те, що всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів). |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "7.1.1.1. Права платників податків" |
||
|
||