| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
5.1. Поняття податкових правовідносин |
||
|
Стаття 2 частини першої Податкового кодексу Російської Федерації визначає, що законодавство про податки і збори регулює владні відносини по встановленню, запровадження і стягування податків і зборів в РФ, а також відносини, що виникають у процесі податкового контролю, оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Відносини щодо встановлення податків, тобто за визначенням істотних елементів юридичного складу тих чи інших податків, виникають між органами законодавчої (представницької) і виконавчої влади. Законодавство регулює питання компетенції цих органів при розробці проектів нормативних актів про податки і збори, їх обговоренні та прийнятті. Відносини по встановленню та введенню податків виникають також між Федерацією та її суб'єктами, органами місцевого самоврядування. Правовими актами регулюються питання про розмежування повноважень у податковій сфері, про право конкретизувати і уточнювати умови справляння податків, вводити або скасовувати стягування того чи іншого фіскального платежу. Стрижнем податкових правовідносин є відносини щодо справляння податків. Це - наймасовіші відносини, оскільки обов'язок платити законно встановлені податки і збори є загальною. Основними учасниками цих відносин є платники податків. Завдяки їх внескам державна машина отримує «пальне», що приводить в рух весь механізм державного управління. Іншим обов'язковим учасником податкових відносин виступає держава, представлене податковими органами. Податки - це необхідна умова існування держави. Відповідно до Конституції РФ держава виступає виразником суверенітету народів Російської Федерації, забезпечує проведення політики демократичної, правової та соціальної спрямованості. Сплата податків у цьому випадку задовольняє інтереси всіх членів суспільства. Тому обов'язок сплачувати податки має публічно-правовий, а не приватно-правовий характер. Цей характер проявляється в тому, що обов'язок сплачувати податки поширюється на всіх платників податків в якості безумовного вимоги держави. Це, в свою чергу, визначає безеквівалентності платежу податку, односторонній характер зобов'язання і обумовлює використання примусу як гарантії виконання обов'язку сплачувати податки. У зв'язку з цим податкові правовідносини засновані на владному підпорядкуванні однієї сторони іншій. Податковим органам, яка діє від імені держави, належать владні повноваження, засновані на законі. Межі цих владних повноважень визначаються з урахуванням того, щоб їх реалізація не скасовувала і не применшують права і свободи людини і громадянина. Саме дотримання цієї вимоги є рисою демократичної правової держави і відрізняє його від попередніх йому форм правління і способів здійснення державної влади. Платник податків зобов'язаний підкорятися вимогам законодавства про податки і збори. Податкові органи контролюють виконання цього обов'язку. Для платників податків обов'язкові ті вимоги податкових органів, які засновані на законі. Відповідно до ст. 21 частини першої НК РФ платники податків мають право не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів та їх посадових осіб, які не відповідають НК РФ або іншим федеральним законам. Таким чином, суть взаємовідносин учасників податкових відносин полягає не в підпорядкуванні платників податків податковим органам (субординації), а в підпорядкуванні обох сторін закону. При цьому податкові органи контролюють виконання платниками податків вимог податкового законодавства та мають право діяти владно-зобов'язуючим чином. Платники податків мають право оскаржувати законність дій податкового органу в адміністративному або судовому порядку. Природою податкових правовідносин обумовлений метод їх регулювання - метод владних приписів. Він виражається в тому, що права і обов'язки учасників податкових правовідносин визначаються законами та іншими актами державних органів. Звичайно, платник податків самостійно вибирає вид діяльності, що приносить йому дохід, але він не визначає податкових наслідків свого вибору. Методу владних приписів характерне переважання зобов'язування, а не дозволів (як, наприклад, у цивільному праві) або заборон (як у кримінальному праві). Це не виключає наділення платників податків правами, які виступають гарантіями дотримання соціальних, економічних та інших прав фізичних та юридичних осіб при виконанні ними обов'язків по сплаті податків. Іншими словами, права обумовлені обов'язками. Поряд з владними приписами податковому праву відомі і договірні відносини, що допускають деяку ініціативу зобов'язаних суб'єктів. Однак ця ініціатива строго обмежена законом. НК РФ, наприклад, допускає можливість укладення договорів між платниками податків і фінансовими органами про надання інвестиційного податкового кредиту. При цьому Кодекс обмежує розсуд сторін, вводить суворі рамки можливих угод (ст. 65-68 частини першої НК РФ). Характеристика податкових відносин була б неповною, якби ми не вказали на право платника податків оскаржувати конституційність законодавчих встановленні. А.С. Пушкін в одному з віршів писав: «Я не нарікаю про те, що відмовили боги мені в солодкій долі оспорівать податки». У демократичній правовій державі платник податків зобов'язаний виконувати вимоги чинного законодавства, але він володіє правом звернутися до органів конституційної юстиції з вимогою перевірити відповідність норми закону про податок конституції держави. Право держави обкладати громадян податками не є безумовним (воно не дано від Бога). Саме конституційні обмеження свободи держави у сфері оподаткування і можливість платників податків контролювати відповідність практики оподаткування цим нормам дозволяють використовувати термін «платник податків» як синонім слову "громадянин". Такий погляд на податкові правовідносини не був притаманний податкового права радянського періоду. В умовах тоталітарного режиму в податковому законодавстві прийнято було бачити передусім адміністрування, вираз односторонньої волі держави. У цих умовах платник податків перебував у положенні «другосортного» суб'єкта, а превалювали престиж і гіпертрофований інтерес держави і державного апарату. Вчення про податки, що отримало офіційне визнання в радянський період, можна охарактеризувати як етатистського (державницьке). Цій теорії притаманний пріоритет інтересів держави. Потребами держави пояснювалися всі процеси, що відбуваються в податковому праві. Правове становище платників податків залежало від державної політики. Держава розглядалося як монополіст публічної влади, нічим не зв'язаний у своєму односторонньому волевиявленні. Вважали, що у відносинах з громадянами держава виконує месіанську роль, виступає «благодійником», виконуючим суспільні функції в порядку ласку підвладним. Якщо піклування про загальне благо з етатистською точки зору забезпечувалося альтруїстичними міркуваннями, цивільно-етичною поведінкою можновладців і т.п., то найсуворіше виконання громадянами своїх обов'язків забезпечувалося силою закону, армією чиновників, ідеологічної міццю держави , військовим і каральним апаратом. У податкових відносинах превалювали обов'язки громадян над їх правами, визнавалася абсолютна свобода держави у визначенні кола прав, свобод і обов'язків громадян, відсутність кордонів для втручання держави в життя індивіда. Висловлювалася думка, що «в тих межах, в яких дії держави обгрунтовуються виключно цілями загального блага, йому не можна протиставляти особистість як рівноправного суб'єкта права, тут може йти мова тільки про правовий нормуванні обов'язків». Тому тільки «самообмеження» держави призводить до законодавчого регулювання фінансової діяльності, заміні «властеотношения» держави до громадян правовідносинами. Згідно етатистського підходу основні права і свободи громадян ні в якому разі не є гарантіями від втручання держави, межами його нормотворчості, вони, скоріше, виступають в якості напрямків діяльності законодавця, напрямків, в яких та чи інша галузь просувається потім більшою чи меншою мірою залежно від поточної політики держави в даній сфері. Принцип рівності виступав на ділі рівністю в безправ'ї. Фінансово-правове становище платника податків визначалося приписами виключно зобов'язуючими, яким адресат повинен був підкорятися. Таким чином, можливість держави накладати боргові зобов'язання на громадян, не обмежена формально, обмежувалася тільки їх платоспроможністю, ступенем розвитку продуктивних сил. Подібна теорія видається не більш як наукоподібним варіантом вираження принципу «видобуток - переможцю». Подібним принципом керувався, наприклад, князь Ігор при оподаткуванні древлян. Тоді межі втручання в податкову сферу були визначені загрозою фізичного знищення втручається. З формальної ж боку межі ніяк не визначались, що довела княгиня Ольга, яка прийшла до древлян з великою дружиною, що, звичайно, значно зменшувало перспективи бути убитої і тим самим збільшувало розмір стягуваної данини. Узагальнюючи сказане, треба відзначити, що принципи взаємозв'язку платника податків та держави, на яких грунтувалося радянське фінансове право, почасти перейшли у спадок до російського праву, наступні. По-перше, пріоритети у взаємовідносинах особи і держави з приводу фінансів були цілком віддані інтересам держави. Самі фінансові відносини були пройняті ідеями патерналізму і державного монополізму. Особистість була "другосортним" пасивним суб'єктом фінансових правовідносин, адресатом владної компетенції. По-друге, оскільки фінансове законодавство виступало лише засобом реалізації державної політики, що вирізнялася динамізмом і нестабільністю, об'єктивно за прийняттям будь-якого фінансового закону слід було велика кількість підзаконних актів, коригувальних, що пояснюють особливості його застосування, а по суті - змінювали закон. По-третє, права громадян у галузі фінансових, зокрема податкових, правовідносин були явно потіснені обов'язками. Права платника податків публічно-правового характеру не знаходили відображення в законі. По-четверте, порядок реалізації прав громадян у галузі фінансів, при всій скромності цих прав, базувався на принципі «мінімум довіри - максимум контролю». По-п'яте, оскільки правове регулювання в галузі фінансів було результатом «самообмеження» держави, не було ніяких підстав говорити про юридичну відповідальність держави перед особистістю. Мова можна було вести лише про недопущення індивідуального свавілля чиновників. По-шосте, порядок виконання громадянином своїх фінансових обов'язків перед державою і відповідальність за порушення фінансових законів були найбільш детально розробленою частиною фінансового законодавства. Вивчаючи податкове право Російської Федерації, необхідно враховувати, що багато його недоліки пов'язані саме з колишньою ідеологією. Удосконалення податкового права немислимо без корінної зміни точки зору на характер відносин платника податків і держави. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " 5.1. Поняття податкових правовідносин " |
||
|
||