| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
7.1.1.2. Обов'язки платників податків |
||
|
Обов'язки платників податків можна умовно розділити на дві групи. У першу входять ті з них, які пов'язані з формуванням податкової бази, обчисленням і сплатою податків. Це основні обов'язки платників податків. До другої групи віднесені пред'являються платникам податків вимоги щодо забезпечення умов контролю за виконанням основних обов'язків. Це факультативні обов'язки платників податків (схема 11-8). Схема 11-8 Основні обов'язки платників податків Обов'язок сплачувати податки і збори. Конституційним обов'язком є обов'язок платити законно встановлені податки і збори. Це - узагальнене вимогу. Воно поділяється на чотири складові частини. Обов'язок платити податки означає, по-перше, обов'язок правильно обчислювати на / південь, по-друге, обов'язок сплачувати податок у повному обсязі, по-третє, сплачувати податок своєчасно, по-четверте, сплачувати податок у встановленому порядку. Правильне обчислення податку неможливо без організації обліку необхідних даних. Тому НК РФ встановлює, що платники податків зобов'язані вести у встановленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки (п. 1 ст. 23 частини першої НК РФ). Платники податків-організації ведуть облік об'єктів оподаткування на рахунках бухгалтерського обліку. Вони обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних регістрів бухгалтерського обліку і (або) на основі інших документально підтверджених даних про об'єкти, що підлягають оподаткуванню або пов'язаних з оподаткуванням. Індивідуальні підприємці обчислюють податкову базу на основі даних обліку доходів і витрат, який ведеться в порядку, який визначається Мінфіном Росії і МНС Росії. Як правило, вони зобов'язані вести спеціальну книгу обліку доходів і витрат. Особи, що не займаються підприємницькою діяльністю, також зобов'язані вести облік необхідних для оподаткування даних, але можуть робити це в довільних формах. Для обчислення ними прибуткового податку використовуються також дані обліку підприємств - джерел виплати доходів (ст. 54 частини першої НК РФ). Дані обліку лягають в основу розрахунку податкових платежів. Ці розрахунки у формі податкових декларацій подаються до податкових органів. Відповідно до НК РФ платники податків зобов'язані подавати до податкового органу за місцем обліку у встановленому порядку податкові декларації по тим податкам, що вони зобов'язані сплачувати, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори (п. 1 ст. 23 частини першої НК РФ). Порядку заповнення та подання декларацій присвячені ст. 80 і 81 частини першої НК РФ. Платник податків зобов'язаний подати декларацію на бланку встановленої форми. У визначених законом випадках декларація може бути подана на дискеті або іншому носії, допускающем комп'ютерну обробку. Платник податків зобов'язаний також подати декларацію у встановлений законом термін. За вибором платника податків декларація може бути подана до податкового органу особисто або поштою. В останньому випадку датою подання декларації є дата прийняття відправлення поштою. Податкові органи повинні створити умови для того, щоб платник податків зміг виконати покладені на нього обов'язки правильно і своєчасно. Для цього НК РФ встановлює, що бланки податкових декларацій надаються податковими органами безкоштовно. Для правильного їх заповнення видаються інструкції. НК РФ надає право видавати інструкції щодо заповнення декларацій та по федеральних, і за регіональними, і з місцевих податків виключно МНС Росії за узгодженням з Мінфіном Росії. Тільки в окремих випадках, що вимагають особливої вказівки в законі, право на видання інструкції про заповнення декларації може бути надано іншим податковим органам. Такий вибір законодавця пояснюється необхідністю встановлення однакових вимог, огороджувальних платника податків від місцевого бюрократичного творчості. НК РФ особливо підкреслив, що податкові органи не вправі вимагати від платника податків включення в податкову декларацію відомостей, не пов'язаних з обчисленням і сплатою податків. Податковий орган, в якому зареєстрований платник податків, зобов'язаний на його прохання роз'яснити порядок заповнення форми декларацій (п. 1 ст. 32 частини першої НК РФ). Незалежно від правильності заповнення декларації податковий орган не має права відмовити в прийнятті декларації і на прохання платника податків зобов'язаний зробити відмітку на її копії із зазначенням дати прийняття. У разі відправки декларації поштою підтвердженням її подання є опис вкладення із зазначенням дати відправлення. У тих випадках, коли обов'язок обчислити податок покладається на податковий орган, платник податків не складає і не представляє в податковий орган податкової декларації. У цьому випадку на платника податків покладається обов'язок подавати податковим органам і їх посадовим особам документи, необхідні для обчислення і сплати податків. Види документів, їх обсяг, терміни подання встановлюються не податковими органами, а законодавством про те чи іншому конкретному податок (збір). Обчислений податок платник податків зобов'язаний сплатити в повному обсязі. Податок може бути сплачений одноразово або поетапно (у вигляді авансових платежів тощо) залежно від встановлених законодавством вимог. Платник податків має право відповідно до НК РФ досягати з фінансовими органами домовленості про зміну термінів сплати податку. Що ж до розміру платежу, то він визначається виключно на основі закону і об'єктом угоди виступати не може. Звільнення від сплати обчисленої суми податку можливе тільки у вигляді списання безнадійних боргів. Безнадійної вважається заборгованість, стягнення якої виявилося неможливим в силу причин економічного, соціального чи юридичного характеру. Вона списується в порядку, встановленому Урядом РФ (щодо федеральних податків) або виконавчими органами суб'єктів Федерації і місцевого самоврядування щодо регіональних і місцевих податків відповідно (ст. 59 частини першої НК РФ). Платник податків зобов'язаний сплатити податок у встановлений термін. Терміни сплати податків і зборів встановлюються стосовно до кожного податку і збору. Зміна строку сплати податку, тобто перенос встановленого терміну сплати на пізніший, допускається тільки в порядку і формах, передбачених НК РФ. Йдеться про відстрочку, розстрочку, податковий кредит, інвестиційний податковий кредит. В силу ряду об'єктивних причин, таких, як стихійні лиха, технологічні катастрофи, затримки бюджетного фінансування, платник податків може виявитися не в змозі сплатити податок у встановлений за Коном термін. Принцип справедливості, що потребує урахування платоспроможності особи, зумовлює право платника податків у зазначених та подібних їм випадках претендувати на зміну термінів платежу податків. Дане право платника податків пов'язано з визначенням термінів платежу податку. Це не означає применшення обов'язку сплачувати податки у встановлені терміни незалежно від того, чи визначено цей термін безпосередньо законом або ж угодою, прийнятим на основі та на виконання закону. У разі несплати або неповної сплати податку у встановлений термін заборгованість платника податків, що іменується також недоїмкою, стягується примусово шляхом звернення стягнення на грошові кошти або майно зобов'язаної особи. При затримці платежу податку або збору справляються також пені. Розмір, умови і порядок їх стягнення встановлюються НК РФ. Платник податків зобов'язаний сплатити податок у порядку, встановленому законодавством. Це означає, що до закінчення встановленого законом строку сплати податку платник податків повинен подати в обслуговуючий його банк платіжне доручення на сплату податку з його розрахункового рахунку або внести готівкові грошові кошти в банк, а за відсутності в даній місцевості відділення банку - в касу органу місцевого управління або поштового відділення. Обов'язок зі сплати податку за загальним правилом виконується в рублях. Проте в певних випадках цей обов'язок може виконуватися в іноземній валюті (п. 3 ст. 45 частини першої НК РФ). Конкретний порядок сплати податку встановлюється стосовно до кожного податку. Обов'язок усувати виявлені порушення законодавства про податки і збори. У разі виявлення порушень законодавства про податки і збори платник податків зобов'язаний їх усунути. Такі порушення можуть бути виявлені платником податку самостійно (у тому числі за допомогою консультантів, аудиторів та ін.) або ж вони можуть бути виявлені в результаті контрольних дій податкових органів. НК РФ встановлює, що при виявленні помилок (викривлень) в обчисленні податкової бази проводиться перерахунок податкових зобов'язань за період, в якому допущено помилку, а при неможливості визначення цього періоду корективи вносяться в поточну звітність (п. 1 ст. 54 частини першої НК РФ). Якщо платник податків самостійно (тобто до моменту вручення йому акту податкової перевірки) виявляє неточності заповнення декларації (неповноту відображення відомостей, помилки і т.п.), він має право і зобов'язаний внести необхідні зміни і доповнення до податкової декларації, заплатити відсутню суму податку і пені. У такому випадку заходи відповідальності за порушення правил складання податкової декларації не застосовуються (ст. 81 частини першої НК РФ). Податкові органи виявляють порушення податкового законодавства в ході перевірок, інших контрольних дій. Якщо перевіркою виявлені помилки, протиріччя, неточності, то про це повідомляється платника податків з вимогою внести відповідні виправлення у встановлений термін. Платник податків зобов'язаний виконувати законні вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори (подп. 6 п. 1 ст. 23 частини першої НК РФ). Податкові органи зобов'язані контролювати виконання зазначених вимог (ст. 32 частини першої НК РФ). Факультативні обов'язки платників податків. Факультативні обов'язки платників податків встановлюються законом з метою забезпечити правильне і неухильне виконання обов'язку сплачувати податки і збори. Якщо обов'язок сплачувати податки і збори встановлена Конституцією РФ і є обов'язком перед суспільством і державою в цілому, то факультативні обов'язки встановлюються законами та реалізуються у взаєминах платників податків з податковими органами. Ці обов'язки встановлюються для того, щоб забезпечити умови ефективної реалізації податковими органами своїх функцій, насамперед контрольних. Обов'язок встати на податковий облік. У передбачених Податковим кодексом України випадках платники податків зобов'язані стати на облік в органах МНС Росії. Постановка платників податків на облік може бути виконана двома способами: або на підставі заяви платника податків, або автоматично, без ініціативи платника податків, на підставі інформації третіх осіб. На організації та індивідуальних підприємців (а також нотаріусів, приватних детективів, охоронців) покладено обов'язок протягом 10 днів після їх державної реєстрації (отримання ліцензії, свідоцтва тощо) звернутися до податкового органу з заявою про постановку на облік. Громадяни, що не володіють статусом індивідуальних підприємців, також враховуються податковими органами як платників податків. Однак від громадян не потрібно ніяких дій. Податковий облік проводиться на основі відомостей органів, що реєструють фізичних осіб за місцем проживання, що реєструють народження і смерті. Податковий орган, який зареєстрував громадянина, зобов'язаний негайно сповістити його про це. За загальним правилом реєстрація проводиться в податковому органі за місцезнаходженням організації або за місцем проживання громадянина. Однак Податковий кодекс Російської Федерації у ряді випадків покладає на платників податків обов'язок провести додаткову реєстрацію і в інших територіальних податкових органах. Організації зобов'язані стати на податковий облік також і за місцезнаходженням їх філій, представництв. Додаткова реєстрація платників податків, як організацій, так і громадян, проводиться за місцезнаходженням належить їм нерухомого майна і транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню. І в цих випадках реєстрація організацій проводиться на основі поданих ними заяв, а фізичних осіб - на основі інформації органів, що ведуть облік і реєстрацію відповідного майна. При постановці на облік кожному платнику податків присвоюється єдиний ідентифікаційний номер, який потім проставляється на всіх документах, пов'язаних з оподаткуванням. Відомості про платників податків групуються в Єдиному державному реєстрі платників податків. Своєчасне і правильне виконання платниками податків обов'язків по податкової реєстрації досягається застосуванням санкцій за порушення термінів постановки на облік в податковому органі і за ухилення від нього (ст. 116 і 117 частини першої НК РФ). Обов'язок платника податків повідомляти податковим органам про істотні зміни свого становища. На платника податку покладається обов'язок повідомляти зареєструвати його податковому органу про зміни свого становища, істотних для оподаткування. НК РФ покладає на платників податків - підприємців та організації обов'язок повідомляти в податковий орган за місцем обліку про відкриття або закриття банківських рахунків, про всі випадки участі в російських та іноземних організаціях, про створення, реорганізацію або ліквідацію відокремлених підрозділів, про зміну свого місцезнаходження, про припинення діяльності, оголошення банкрутства, ліквідації або реорганізації. Ця інформація надається платником податків не за запитом податкового органу, а за власною ініціативою. Встановлено строки подання зазначеної інформації та відповідальність за невиконання даних вимог закону (ст. 23,118 частини першої НК РФ). Обов'язок зберігати документацію, пов'язану з оподаткуванням. Виконання податковим органом контрольних функцій можливе лише за наявності документів, що дозволяють перевірити правильність обчислення і своєчасність сплати податків платниками податків. Тому НК РФ покладає на платників податків обов'язок забезпечувати збереження даних бухгалтерського обліку та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, підтверджують суми отриманих доходів та понесених витрат, сплачених податків. НК РФ встановлює, що такі документи повинні зберігатися платником податку протягом чотирьох років (подп. 8 п. 1 ст. 23). За змістом даної норми відлік зазначеного терміну слід проводити не з дати створення документа, а з дати закінчення податкового періоду, до якого відноситься конкретний документ. Необхідно звернути увагу на те, що Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації» встановлює п'ятирічний термін зберігання бухгалтерських документів (ст. 17). Однак відповідальність за порушення вимог їх збереження встановлена тільки НК РФ (ст. 120 частини першої НКРФ). Обов'язок подавати податковим органам документи та інформацію. Платник податків зобов'язаний подавати на вимогу податкового органу документи та інформацію, необхідні для перевірки правильності обчислення і сплати податків як самим платником податків, так і третіми особами. Посадова особа податкового органу, що проводить перевірку, має право витребувати у платника податків документи, необхідні для перевірки. Ці документи у вигляді завірених копій повинні бути представлені податковому органу у п'ятиденний строк (ст. 93 частини першої НК РФ). Відмова представити документи або їх неподання в установлений строк тягне за собою накладення штрафу (ст. 126 частини першої НКРФ). Особі може бути пред'явлено вимогу представити наявні у нього документи, що містять відомості про іншого платника податків. Стаття 23 частини першої НК РФ встановлює обов'язок платника податків надавати податковому органу необхідну інформацію і документи у випадках і порядку, передбаченому Кодексом. Статтею 126 частини першої НК РФ встановлені штрафи за відмову представити такі документи, ухилення від їх подання, подання документів з явно недостовірними відомостями. Однак законодавець не встановив тих самих, передбачених ст. 23 частини першої НК РФ, випадків і порядку, які зумовлюють обов'язок представити документи. Тому зазначена вимога залишається декларативним. Обов'язок не перешкоджати законним діям посадових осіб податкових органів. Стаття 23 частини першої НК РФ встановлює, що платник податків зобов'язаний не перешкоджати законній діяльності посадових осіб податкових органів при виконанні ними своїх службових обов'язків. Зокрема, посадові особи податкового органу при проведенні виїзної перевірки мають право доступу на територію або в приміщення платника податків. Незаконне перешкоджання доступу визнається податковим правопорушенням, відповідальність за яке у вигляді штрафу встановлена ст. 124 частини першої НК РФ. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "7.1.1.2. Обов'язки платників податків" |
||
|
||