| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
3.3. Підзаконні нормативні правові акти |
||
|
Володіючи вищою юридичною силою, закон посідає провідне місце у правовій системі. Однак без конкретизують його актів важко забезпечити повнокровне життя закону, бо в силу спільності містяться в ньому норм і способів впливу він не може регулювати всі конкретні правовідносини. Традиційно на виконання закону створюється ланцюжок підзаконних актів. Як приклад можна привести відсилання до підзаконним нормативним актам в гол. 21 "Податок на додану вартість" НК РФ: - ст. 145 НК РФ "Звільнення від виконання обов'язків платника податків" встановлює, що форма повідомлення про використання права на звільнення затверджується Міністерством Російської Федерації з податків і зборів; - ст. 149 НК РФ "Операції, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування)" передбачає, що не підлягають оподаткуванню перераховані в цій статті операції в ряді випадків за переліком, який затверджується Урядом РФ; - у ст. 149 НК РФ також сказано, що не підлягає оподаткуванню на території РФ реалізація виробів народних художніх промислів визнаного художнього гідності, зразки яких зареєстровані в порядку, встановленому Урядом РФ; - п. 6 ст. 149 НК РФ передбачено, що перераховані в цій статті операції не підлягають оподаткуванню при наявності у платників податків, що виконують ці операції, відповідних ліцензій на ведення діяльності, ліцензованої відповідно до законодавства Російської Федерації; - ст. 152 НК РФ встановлює, що порядок сплати податку на товари, що переміщуються через митний кордон Російської Федерації без митного контролю та митного оформлення, визначається Урядом РФ; - згідно п. 3 ст. 153 НК РФ при визначенні податкової бази виручка (витрати) платника податків в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом Центрального банку Російської Федерації відповідно на дату реалізації товарів (робіт, послуг) або на дату фактичного несення витрат; - п. 1 ст. 162 НК РФ встановлює, що положення цього підпункту не застосовуються щодо авансових чи інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт, надання послуг, що обкладаються по податковій ставці 0 відсотків, тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад шість місяців (за переліком і в порядку, які визначаються Урядом РФ); - відповідно до ст. 164 НК РФ коди видів продукції, перелічених у цьому пункті, відповідно до Загальноросійським класифікатором продукції, а також Товарній номенклатурою зовнішньоекономічної діяльності визначаються Урядом РФ. Як бачимо, НК РФ містить достатньо велику кількість посилань на підзаконні нормативні акти. Ці акти визначають зміст і порядок застосування податкових норм, що містяться в актах законодавства про податки і збори. Тому визначення порядку дії підзаконних нормативних актів у часі надзвичайно важливо. При розгляді питання про порядок дії підзаконних нормативних актів у часі слід керуватися наступним. Згідно ст. ст. 1 і 4 НК РФ зазначені акти не ставляться до законодавства про податки і збори. Разом з тим, якщо вони видаються з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, на них у повному обсязі повинні поширюватися норми ст. 5 НК РФ. Представляється очевидним, що порядок набрання чинності, сформульований для законів, поширюється і на підзаконні нормативні акти. Встановлення особливого порядку набуття чинності актів, що регулюють оподаткування, - одна з основних гарантій захисту конституційних прав платників податків. Дана гарантія повинна поширюватися на всі нормативні акти, що регулюють сферу оподаткування, а не тільки на законодавчі акти. Виходячи з верховенства законів над іншими нормативно-правовими актами, неприпустимо незастосування до підзаконним актам гарантій прав платників податків, встановлених щодо законів. Прикладів, коли підзаконні акти видаються в середині податкового періоду і впливають на порядок обчислення і сплати податку, досить багато. Наприклад, у травні 2001 р. Мінфін Росії прийняв і опублікував нове Положення з бухгалтерського обліку (ПБО) "*", яке тягне істотна зміна ряду правил бухгалтерського обліку. Ці правила бухгалтерського обліку в свою чергу прямо впливають на обчислення оподатковуваної бази податку на прибуток та податку на майно і тягнуть за собою збільшення податкових зобов'язань платника податків. --- "*" Див: Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6/01, затверджене Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 березня 2001 р. N 26н / / Російська газета. 2001. 16 травня. У ПБУ сказано, що воно вводиться в дію починаючи з бухгалтерської звітності 2001 Так як звітність - це тільки стадія консолідації даних бухгалтерського обліку, а ПБО як нормативний акт регулює бухгалтерський облік, то з буквального змісту ПБО слід, що його правила діють з 1 січня 2001 р., тобто з дати, що передує даті опублікування ПБО. Оскільки правила ПБО впливають на порядок обчислення і сплати податку на прибуток та податку на майно, у платників податків виникло запитання: з якого моменту повинна застосовуватися це ПБО при обчисленні бази з цих податків? Відповідно, чи потрібно платнику податків здавати уточнені декларації і доплачувати податки і пеню за операціями за перший квартал 2001 р., а з початку першого кварталу 2001 обчислювати і сплачувати податки з урахуванням правил нового ПБО? Ситуація, при якій через опублікування в травні 2001 р. нового ПБО платник податків повинен доплатити податок за перший квартал 2001 р., неприпустима і не відповідає ст. 57 Конституції РФ та ст. 5 НК РФ. Тому правильною позицією в цій ситуації було б застосовувати п. 1 ст. 5 НК РФ при визначенні моменту набрання чинності цього ПБО. Або принаймні до моменту опублікування і набрання чинності нового ПБО обчислювати базу податку на прибуток та податку на майно за чинним законодавством, а з травня застосовувати нове ПБО для цілей визначення об'єктів оподаткування. У цьому випадку на порядок дії названого ПБО впливав би тільки один з принципів, встановлених ст. 5 НК РФ, а саме принцип заборони надання зворотної сили актам законодавства про податки і збори, що погіршує становище платника податків. Інший приклад - зміна нормативів підзаконним нормативним актом, що впливає на порядок обчислення податку на утримання соціально-житлового фонду. Так, відповідно до п. 2 розпорядження мера Москви від 2 серпня 2000 р. N 837-РМ були встановлені нові нормативи відрахувань на утримання соціально-житлового фонду, які вводилися в дію з моменту офіційного опублікування розпорядження. Розпорядження спочатку було опубліковано у виданнях "Тверська, 13", 2000 (23 - 29 серпня), N 34 і "Вісник мерії Москви", серпень 2000, N 20. Встановлені цим розпорядженням нормативи значно погіршили становище платника податків, оскільки в ньому перераховувалися нові категорії соціально-житлових об'єктів, при фінансуванні яких платник податків міг використовувати пільгу, передбачену Законом м. Москви "Про податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери ". Акт виконавчого органу влади м. Москви не належить до актів законодавства про податки і збори. Однак, як ми вже відзначали, порядок набрання чинності, сформульований для законів, повинен поширюватися і на підзаконні нормативні акти. З п. 5 ст. 6 Закону м. Москви "Про податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери" випливає, що податковим періодом є календарний рік. Таким чином, розпорядження N 837-РМ, опубліковане в серпні 2000 р., не могло набути чинності раніше 1 січня 2001 року до цього моменту застосування підлягали норми, що містяться в діяв розпорядженні N 654-РМ. Дані висновки підтверджуються судовою практикою "*". --- "*" Див: Постанова ФАС Московського округу від 15 березня 2004 р. N КА-А40/709-04. На розгляд Державної Думи внесено проект Федерального закону "Про внесення змін і доповнень в першу частину Податкового кодексу Російської Федерації" (в частині усунення неточностей і протиріч, що містяться в частині першій Податкового кодексу Російської Федерації). Законопроект містить пропозиції доповнити п. 5 ст. 5 НК РФ положеннями про те, що дія ст. 5 НК РФ поширюється на нормативні правові акти федеральних органів виконавчої влади, органів виконавчої влади суб'єктів Федерації, виконавчих органів місцевого самоврядування, прийняті в розвиток норм актів законодавства про податки і збори. Такі зміни поширили б дію ст. 5 НК РФ на підзаконні нормативні акти, прийняті в розвиток норм актів законодавства про податки і збори, що свідчило б про гарантії стабільності для учасників податкових правовідносин. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " 3.3. Підзаконні нормативні правові акти " |
||
|
||