| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
4. Злочини, що посягають на фінансові інтереси держави та інших суб'єктів економічної діяльності |
||
|
Ухилення фізичної особи від сплати податку або страхового внеску в державні позабюджетні фонди (ст. 198 КК). Податки та інші обов'язкові платежі є найважливішим джерелом формування доходної частини бюджетів різних рівнів. Від своєчасності і повноти збору податків та інших обов'язкових платежів залежить наповнюваність дохідної частини державного бюджету, а також бюджетів суб'єктів федерації. Ухилення від сплати податків та інших обов'язкових платежів підриває стійкість бюджетної політики, провокує соціальну напруженість і політичну нестабільність у суспільстві. Пленум Верховного Суду РФ у постанові від 4 липня 1997 р. "Про деякі питання застосування судами Російської Федерації кримінального законодавства про відповідальність за ухилення від сплати податків" * (41) підкреслив, що суспільна небезпека цього діяння полягає в умисному невиконанні конституційного обов'язку кожного сплачувати законно встановлені податки і збори (ст. 57 Конституції РФ), що тягне ненадходження грошових коштів у бюджетну систему Російської Федерації. Проте суспільна небезпека даного діяння визначається не тільки сумою що не надійшли до бюджетну систему держави коштів, а й характером завданої ним шкоди. У постанові Конституційного Суду РФ від 17 грудня 1996 вказується, що податок - необхідна умова існування держави, тому обов'язок сплачувати податки, закріплена в ст. 57 Конституції РФ, поширюється на всіх платників податків в якості безумовного вимоги держави. Платник податків не має права розпоряджатися на свій розсуд тією частиною свого майна, яка у вигляді певної грошової суми підлягає внеску до скарбниці, і зобов'язаний регулярно перераховувати цю суму на користь держави, так як інакше були б порушені права та охоронювані законом інтереси інших осіб, а також держави . Стягнення податку не може розцінюватися як довільне позбавлення власника його майна. Воно являє собою законне вилучення частини майна, що випливає з конституційної публічно-правового обов'язку. Несплата податку в термін має бути компенсована погашенням заборгованості за податковим зобов'язанням повним відшкодуванням збитку, понесеного державою в результаті несвоєчасного внесення податку * (42). Об'єктом злочину є фінансові інтереси держави. Предметом злочину, передбаченого ст. 198 КК, виступають два види платежів державі: податки та страхові внески в державні позабюджетні фонди, що сплачуються згідно з законом фізичними особами. У даному контексті під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень (п. 1 ст. 8 НК). Виходячи зі змісту диспозиції ст. 198 КК слід визнати, що кримінальна відповідальність фізичної особи можлива за ухилення від сплати лише прибуткового податку. Страхові внески до державних позабюджетних фондів - це "плата за страхування, яку страхувальник зобов'язаний внести страховику згідно з договором страхування або законом" * (43). Державні позабюджетні фонди призначені для соціального захисту громадян, фінансування та виплати пенсій, допомог, медичного страхування і т.п. До них, зокрема, відносяться: Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування РФ, Фонду обов'язкового медичного страхування РФ, Державний фонд зайнятості населення РФ. Об'єктивна сторона злочину полягає насамперед: 1) в ухиленні фізичної особи від сплати податку шляхом неподання декларації про доходи у випадках, коли подача її обов'язкова, або 2) у включенні до декларації завідомо перекручених даних про доходи або витратах. Поряд з перерахованими об'єктивними ознаками даного складу злочину визнаються і інші способи ухилення від сплати податку, а також страхового внеску в державні позабюджетні фонди. Згідно ст. 23 НК платники податків зобов'язані сплачувати законно встановлені податки, вести облік своїх доходів (витрат), подавати до податкового органу за місцем обліку податкові декларації. Податкова декларація являє собою письмову заяву платника податку про отримані доходи і проведені витрати, джерела доходів, податкові пільги і обчисленої сумі податку та інші дані, пов'язані з обчисленням і сплатою податку (див. п. 1 ст. 80 ПК). Неподання декларації про доходи має місце тоді, коли фізична особа після закінчення встановлених податковим законодавством термінів на подачу декларації не представило її до відповідних територіальних податкових органів за місцем проживання. Одна з форм ухилення фізичних осіб від сплати податку полягає у включенні в декларацію завідомо перекручених даних про доходи або витрати. Згідно з постановою Пленуму Верховного Суду РФ від 4 липня 1997 р. "Про деякі питання застосування судами Російської Федерації кримінального законодавства про відповідальність за ухилення від сплати податків" під включенням в декларацію завідомо перекручених даних про доходи або витрати слід розуміти умисне зазначення в декларації будь-яких неправдивих відомостей про розміри доходів і витрат. Доходи - це сукупний (загальний) дохід, отриманий громадянином у календарному році як у грошовій формі (у валюті Російської Федерації або іноземній валюті), так і в натуральній, в тому числі у вигляді матеріальної вигоди. Витрати - понесені громадянином витрати, що тягнуть у передбачених податковим законодавством випадках зменшення оподатковуваної бази. У ст. 198 КК йдеться також про інший спосіб ухилення фізичної особи від сплати податку. У судовій практиці під іншим способом ухилення фізичної особи від сплати податку розуміються будь-які дії винного, спрямовані на ухилення його від сплати податку у встановлений термін, зокрема, шляхом зняття грошових коштів з банківського рахунку, з якого вони повинні бути переведені в якості платежу податку, переведення цих коштів на інший рахунок і т.д. * (44) Самостійним злочином, передбаченим ст. 198 КК, є ухилення фізичної особи від сплати страхового внеску у державні позабюджетні фонди. Це може виразитися як у повній несплаті страхового внеску, так і в зменшенні його розміру. Працюючі громадяни є платниками лише страхового внеску до Пенсійного фонду РФ з виплат, нарахованих їм у вигляді оплати праці. Він нараховується, утримується та перераховується працедавцем (податковим агентом) за місцем оплати праці. Індивідуальні підприємці, в тому числі іноземні громадяни, приватні детективи (охоронці), нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати та аудитори повинні сплачувати страховий внесок до Пенсійного фонду РФ з доходу, отриманого від їх діяльності. Якщо зазначені особи використовують у своїй діяльності працю найманих працівників, то вони зобов'язані сплачувати цей внесок з урахуванням виплат, нарахованих останнім у вигляді оплати праці по всіх підставах, включаючи виконання робіт за договорами підряду і доручення. Крім того, ця категорія платників зобов'язана вносити страхові внески до Фонду соціального страхування РФ і до фондів обов'язкового медичного страхування. Форми ухилення від сплати страхових внесків полягають у спотворенні інформації про їх реальні розміри. Наприклад, злочином вважатиметься неповна сплата фізичною особою - роботодавцем страхового внеску в результаті надання уповноваженій відповідного фонду щоквартальної розрахункової відомості (звіту), в якій суми виплат, вироблених працівникам, занижені в порівнянні з фактичними. Злочин, передбачений ст. 198 КК, вважається закінченим з моменту фактичної несплати податку за відповідний оподатковуваний період у строк, встановлений податковим законодавством (див. п. 5 постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 4 липня 1997 р.). Згідно п. 2 ст. 119 НК неподання платником податків податкової декларації протягом більше 180 днів після закінчення встановленого законодавством строку визнається податковим правопорушенням. Очевидно, такий же термін (180 днів) береться при вирішенні питання про момент закінчення розглянутого злочину у формі ухилення фізичної особи від сплати податку шляхом неподання декларації про доходи, якщо має місце ухилення від сплати податку у великому розмірі. Якщо ж злочин скоєно шляхом включення в декларацію завідомо перекручених даних про доходи або витрати або іншим способом, то закінчення злочину припадає саме на момент несплати податку у великому розмірі. Слід погодитися з Б.В.Волженкіним в тому, що "в ст. 198 КК відповідальність встановлена не за неподання декларації про доходи або за спотворення вносяться до декларацію відомостей, а за ухилення від сплати податку цими і іншими способами. Склад злочину сконструйований як матеріальний, і обов'язковою умовою відповідальності є несплата податку у великому або особливо великому розмірі "* (45). Кримінальна відповідальність за ухилення фізичної особи від сплати податку або страхового внеску настає за умови, що воно вчинене у великому розмірі. Згідно з приміткою до ст. 198 КК ухилення фізичної особи від сплати податку або страхового внеску визнається вчиненим у великому розмірі, якщо сума несплаченого податку або страхового внеску перевищує двісті мінімальних розмірів оплати праці. Злочин здійснюється лише з прямим умислом. Винний усвідомлює, що ухиляється від сплати податку у великому розмірі шляхом неподання декларації про доходи або шляхом включення до неї завідомо перекручених даних про доходи або витрати або іншим способом, або усвідомлює, що ухиляється від сплати страхового внеску в державні позабюджетні фонди, і бажає цього. Суб'єктом злочину є фізична особа (громадянин Російської Федерації, іноземний громадянин, особа без громадянства), яка досягла 16-річного віку, яка зобов'язана відповідно до законодавства сплачувати податок і (або) страховий внесок у державні позабюджетні фонди . Відповідно до п. 14 постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 4 липня 1997 р. дії посадових осіб органів державної влади та органів місцевого самоврядування, навмисне сприяли ухиленню від сплати податків громадянином, належить кваліфікувати як співучасть у вчиненні злочину, тобто за ст. 33 КК і відповідною частиною ст. 198 КК, а якщо при цьому вони діяли з корисливої або іншої особистої зацікавленості, - то і за відповідними статтями Кримінального кодексу, що встановлює відповідальність за злочини проти інтересів державної служби та служби в органах місцевого самоврядування (ст. 285, 290, 292 КК РФ) . Стаття 198 КК передбачає два види злочинів: основний (ч. 1) і кваліфікований (ч. 2). Частина 2 ст. 198 КК містить два кваліфікуючих ознаки: 1) вчинення діяння в особливо великому розмірі та 2) вчинення діяння особою, раніше судимою за злочини, передбачені цією статтею або ст. 194 або 199 КК. Згідно з приміткою до ст. 198 КК даний злочин визнається вчиненим в особливо великому розмірі, якщо сума несплаченого податку і (або) страхового внеску в державні позабюджетні фонди перевищує п'ятсот мінімальних розмірів оплати праці. Раніше судимою за ухилення від сплати податку або страхового внеску в державні позабюджетні фонди слід вважати особа, яка до вчинення цього злочину було засуджено за злочини, відповідальність за які передбачена ст. 194, 198 або 199 КК, і дана судимість не знята і не погашена у порядку, встановленому кримінальним законом. Крім того, виходячи зі змісту п. 7 постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 4 липня 1997 р., раніше судимою за ухилення від сплати податку слід вважати також особа, яка в минулому була засуджена "за ч. 1 ст. 162.2 КК РРФСР, якщо вироком у цій справі встановлено приховування отриманих доходів, прибутковий податок з яких перевищує двісті мінімальних розмірів оплати праці, або за ч. 2 ст. 162.2 КК РРФСР за ознакою "приховування отриманих доходів (прибутку) чи інших об'єктів оподаткування в особливо великих розмірах", при умови, що минула судимість не знята або не погашено у встановленому законом порядку ". Приміткою 2 до ст. 198 КК передбачено, що "особа, яка вперше вчинила злочини, передбачені цією статтею, а також ст. 194 або 199 цього Кодексу, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо вона сприяла розкриттю злочину і повністю відшкодувала заподіяну шкоду". Звільнення від кримінальної відповідальності фізичної особи за ухилення від сплати податку або страхового внеску в державні позабюджетні фонди можливо лише при наявності сукупності всіх трьох наведених умов. Ухилення від сплати податків або страхових внесків у державні позабюджетні фонди з організації (ст. 199 КК). Об'єктом даного злочину є фінансові інтереси держави. Об'єктивна сторона злочину полягає в ухиленні від сплати: 1) податків з організації шляхом включення в документи завідомо перекручених даних про доходи або витрати, або 2) податків з організації іншим способом, або 3) страхових внесків до державні позабюджетні фонди з організації. До організацій, про які йдеться в ст. 199 КК, належать зазначені в податковому законодавстві платники податків, за винятком фізичних осіб (див. п. 8 постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 4 липня 1997 р.). Згідно п. 2 ст. 11 НК організації - це юридичні особи, утворені відповідно до законодавства Російської Федерації, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва, створені на території Російської Федерації. Організації-платники податків зобов'язані сплачувати: податок на додану вартість; акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі види мінеральної сировини; податок на прибуток (дохід) організації; податок на доходи від капіталу; податок на користування надрами та деякі інші податки (ст. 13 ПК). До числа основних обов'язків платника податків-організації відносяться: ведення в установленому порядку обліку своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування; подання до податкового органу за місцем обліку у встановленому порядку декларації по тим податкам, що вони зобов'язані сплачувати; подання податковим органам і їх посадовим особам документів, необхідних для обчислення і сплати податків; забезпечення збереження протягом трьох років даних бухгалтерського обліку та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, а також документів, що підтверджують отримані доходи і проведені витрати і сплачені податки, та ін (ст. 23 НК). Платники податків-організації обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних регістрів бухгалтерського обліку і (або) на основі інших, документально підтверджених даних про об'єкти, що підлягають оподаткуванню або пов'язаних з оподаткуванням (ст. 54 ПК). Крім податків, організації зобов'язані сплачувати страхові внески у державні позабюджетні фонди: Пенсійний фонд, Фонд соціального страхування, Фонд обов'язкового медичного страхування, Державний фонд зайнятості населення. У ст. 199 КК вказаний лише один найпоширеніший спосіб ухилення від сплати податків або страхових внесків у державні позабюджетні фонди з організацій - це включення в бухгалтерські документи завідомо перекручених даних про доходи та витрати. Разом з тим у цій статті йдеться про вчинення даного злочину "іншим способом". Звідси ухилення від сплати податків або відповідних страхових внесків з організацій є злочином, незалежно від способу його скоєння. Зазвичай таке діяння виражається в: неподанні бухгалтерської звітності (декларації) до податкових органів; невідображенні в бухгалтерських документах яких об'єктів оподаткування; фіктивної реорганізації (ліквідації) організації; здійсненні угод без документального оформлення; неоприбуткування грошової виручки в касу; підміні об'єкта оподаткування; заниженні обсягу (вартості) реалізованої продукції (робіт, послуг); завищенні вартості придбаної сировини, палива, послуг, що відносяться на витрати виробництва та обігу; віднесення на витрати виробництва витрат у розмірах, що перевищують дійсні; віднесення на витрати виробництва витрат, не мають місця в дійсності , та ін Кримінальна відповідальність за ухилення від сплати податків або страхових внесків у державні позабюджетні фонди з організації настає за умови, що дане діяння вчинене у великому розмірі. Ухилення від сплати податків або страхових внесків у державні позабюджетні фонди з організації визнається вчиненим у великому розмірі, якщо сума несплачених податків і (або) страхових внесків у державні позабюджетні фонди перевищує одну тисячу мінімальних розмірів оплати праці (примітка до ст. 199 КК). У постанові Пленуму Верховного Суду РФ від 4 липня 1997 р. роз'яснив, що за змістом закону (ст. 199 КК) "ухилення від сплати податків з організацій може бути визнано вчиненим у великому розмірі як у випадках, коли сума несплаченого податку перевищує тисячу мінімальних розмірів оплати праці по якогось одного з видів податків, так і у випадках, коли ця сума є результатом несплати кількох різних податків ". Закінченим злочин є з моменту фактичної несплати організацією-платником податку за відповідний оподатковуваний період у строк, встановлений податковим законодавством, і (або) несплати страхового внеску в державні позабюджетні фонди, вчинене у великому розмірі. Якщо в документи бухгалтерського обліку включені завідомо спотворені дані з податків (страхових внесках) і така звітна документація представлена у відповідні органи, то має місце замах на вчинення даного злочину. З суб'єктивної сторони злочин скоюється з прямим умислом. Винний усвідомлює факт ухилення від сплати податків або страхових внесків у державні позабюджетні фонди з організації у великому розмірі шляхом включення в бухгалтерські документи завідомо перекручених даних про доходи або витрати або іншим способом і бажає таким способом ухилитися від сплати податків і (або) страхових внесків у державні позабюджетні фонди в названому розмірі. Мотиви і цілі не є обов'язковими ознаками даного складу злочину і на кваліфікацію скоєного не впливають. Суб'єктом злочину може бути особа, на яке відповідно до його повноважень покладено обов'язок забезпечити сплату податків і страхових внесків у державні позабюджетні фонди з організації. До таких осіб належать керівник і головний (старший) бухгалтер, а також особи, фактично, законно виконують їх обов'язки, організацій-платників будь-якої організаційно-правової форми та форми власності. Інші особи, зокрема, службовці організацій-платників податків та страхових внесків у державні позабюджетні фонди, включили в бухгалтерські документи завідомо спотворені дані по сплаті податків або страхових внесків, можуть нести відповідальність лише як співучасники даного злочину. Особи, які організували вчинення злочину, передбаченого ст. 199 КК, або керували цим злочином або склонившие до його скоєння керівника, головного (старшого) бухгалтера організації-платника чи сприяли вчиненню злочину порадами, вказівками тощо, несуть відповідальність як організатори, підбурювачі або пособники за ст. 33 і 199 КК (див. п. 10 постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 4 липня 1997 р.). Стаття 199 КК передбачає два види ухилення від сплати податків або страхових внесків у державні позабюджетні фонди з організації: основний (ч. 1) і кваліфікований (ч. 2). Злочин визнається кваліфікованим, якщо воно відбувається: а) групою осіб за попередньою змовою, б) особою, раніше судимою за вчинення злочинів, передбачених ст. 199, а також ст. 194 або 198 КК; в) неодноразово; г) в особливо великому розмірі. Поняття групи осіб за попередньою змовою розкривається в п. 2 ст. 35 КК. У таку групу повинні входити тільки співвиконавці - керівник організації та головний (старший) бухгалтер чи інші особи, законно виконують їх обов'язки, заздалегідь домовилися про спільне вчинення цього злочину. Зміст ухилення від сплати податків або страхових внесків з організації особою, раніше судимою за вчинення злочинів, передбачених ст. 199, 194 або 198 КК, розглянуто стосовно до аналогічного квалифицирующему ознакою, передбаченому ч. 2 ст. 198 КК. Неодноразовість ухилення від сплати податків або страхових внесків у державні позабюджетні фонди з організації полягає у скоєнні цього ж злочину два рази і більше, якщо раніше винний не був засуджений за ці діяння (ст. 16 КК). Ухилення від сплати таких податків або страхових внесків є не визнається вчиненим неодноразово, якщо за раніше вчинений злочин особу було у встановленому законом порядку звільнена від кримінальної відповідальності. Ухилення від сплати податків або страхових внесків у державні позабюджетні фонди з організації визнається вчиненим в особливо великому розмірі, якщо сума несплачених податків і (або) страхових внесків перевищує п'ять тисяч мінімальних розмірів оплати праці (примітка до ст. 199 КК). Підстави для звільнення від кримінальної відповідальності осіб, які вчинили даний злочин, аналогічні тим, що і при ухиленні фізичної особи від сплати податку або страхового внеску в державні позабюджетні фонди (див. примітку 2 до ст. 198 КК). Ухилення від сплати митних платежів, що стягуються з організації або фізичної особи (ст. 194 КК). Митні платежі є одним з видів платежів, що складають податкову систему Російської Федерації. Згідно ст. 110 ТК при переміщенні через митний кордон товарів чи інших предметів і в інших випадках, встановлених Митним кодексом, сплачуються такі митні платежі: 1) мито; 2) податок на додану вартість; 3) акцизи; 4) збори за видачу ліцензій митними органами Російської Федерації та відновлення дій ліцензії; 5) збори за видачу кваліфікаційного атестата фахівця з митного оформлення і поновлення дії атестата; 6) митні збори за митне оформлення; 7) митні збори за зберігання товарів; 8) митні збори за митне супроводження товарів; 9) плата за інформування та консультування; 10) плата за прийняття попереднього рішення; 11) плата за участь у митних аукціонах. Митні органи здійснюють у порядку, встановленому митним законодавством, притягнення до відповідальності осіб за порушення законодавства про податки і збори у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації (п. 3 ст. 34 ПК). Суспільна небезпека цього діяння полягає в тому, що внаслідок ухилення від сплати митних платежів та ненадходження їх до бюджету заподіюється шкода фінансовим інтересам держави. Об'єктом ухилення від сплати митних платежів є фінансові інтереси держави. Об'єктивна сторона злочину полягає в ухиленні платника (декларанта або іншої особи) від сплати митних платежів відповідно до Митним кодексом. Митні платежі сплачуються до прийняття або одночасно з прийняттям митної декларації. У виняткових випадках платнику може бути надана відстрочка або розстрочка сплати митних платежів, яка не може перевищувати двох місяців з дня прийняття митної декларації. Особам, робила спробу ухилитися від сплати митних платежів, відстрочення або розстрочення сплати таких платежів не надається (ст. 119, 121 ТК). Злочин вважається закінченим з моменту ухилення винного від своєчасної сплати митних платежів у великому розмірі. Згідно з приміткою до ст. 194 КК ухилення від сплати митних платежів визнається вчиненим у великому розмірі, якщо вартість несплачених митних платежів перевищує одну тисячу мінімальних розмірів оплати праці. З суб'єктивної сторони злочин передбачає лише прямий умисел. Винна особа усвідомлює, що своєчасно не сплачує належні з нього митні платежі у великому розмірі, і бажає цього. Суб'єктом ухилення від сплати митних платежів може бути досягла 16-річного віку особа, яка зобов'язана у випадках, встановлених Митним кодексом, своєчасно їх сплачувати. Митні платежі сплачуються безпосередньо декларантом або іншою особою відповідно до Митним кодексом РФ (ст. 118). Декларант - особа, що переміщує товари, а також митний брокер (посередник), які декларують, представляють і пред'являють товари і транспортні засоби від власного імені (п. 10 ст. 18 ТК). До іншим особам, зокрема, відносяться: власник митного складу (ст. 50); власник магазину безмитної торгівлі (ст. 56); особа, яка ввезла товари у вільну митну зону або помістило їх на вільний склад (ст. 85). Кваліфікованими видами ухилення від сплати митних платежів, що стягуються з організації або фізичної особи, є вчинення цього діяння: а) групою осіб за попередньою змовою, б) особою, раніше судимою за вчинення цього злочину або за злочини, передбачені ст. 198 або 199 КК; в) неодноразово; г) в особливо великому розмірі. У групу осіб, які вчиняють даний злочин за попередньою змовою, повинні входити тільки співвиконавці-декларанти або інші особи, зобов'язані відповідно до Митним кодексом сплачувати митні платежі і безпосередньо беруть участь у скоєнні злочину. Безпосередню участь у вчиненні злочину означає виконання окремими членами групи хоча б частини об'єктивної сторони складу цього злочину. Однак для закінченого складу злочину необхідно, щоб ухилення від сплати митних платежів було виконано спільними зусиллями всіх осіб, які входять в групу. Зміст ухилення від сплати митних платежів особою, раніше судимою за вчинення злочинів, передбачених ст. 194, 198 або 199 КК, не відрізняється від аналогічного критерію, розглянутого стосовно до кваліфікованого складу злочину, передбаченого ч. 2 ст. 198 КК. Зміст неодноразовості охарактеризовано стосовно до кваліфікованого складу злочину, передбаченого ч. 2 ст. 199 КК. Надзвичайно великий розмір злочину визначено в примітці до ст. 194 КК, де зазначено, що ухилення від сплати митних платежів визнається вчиненим в особливо великому розмірі, якщо сума несплачених митних платежів перевищує три тисячі мінімальних розмірів оплати праці. Підстави для звільнення від кримінальної відповідальності за ухилення від сплати митних платежів, що стягуються з організації або фізичної особи, аналогічні тим, що і при вчиненні злочинів, передбачених ст. 198 і 199 КК. Зловживання при випуску цінних паперів (емісії) (ст. 185 КК). Федеральним законом від 22 квітня 1996 р. "Про ринок цінних паперів" * (46) регулюються відносини, що виникають при емісії і зверненні емісійних цінних паперів, незалежно від типу емітента, а також особливості створення та діяльності професійних учасників ринку цінних паперів (ст. 1). Суспільна небезпека діяння обумовлюється тим, що в результаті недостовірної інформації при випуску цінних паперів (емісії) порушуються інтереси інвесторів-власників цінних паперів. Емісійний цінний папір - будь-який цінний папір, в тому числі бездокументарна, яка характеризується одночасно наступними ознаками: закріплює сукупність майнових і немайнових прав, що підлягають посвідченню, поступку і безумовному здійсненню встановлених федеральним законом форми і порядку; розміщується випусками, має рівні обсяг і строки здійснення прав всередині одного випуску незалежно від часу придбання цінного паперу. Емісійними цінними паперами у тому числі є акції та облігації. Акція - емісійний цінний папір, що закріплює права її власника (акціонера) на отримання частини прибутку акціонерного товариства у вигляді дивідендів, на участь в управлінні акціонерним товариством і на частину майна, що залишається після його ліквідації. Облігація - емісійний цінний папір, що закріплює право її власника на отримання від емітента облігації в передбачений нею термін її номінальної вартості і зафіксованого у ній відсотка від цієї вартості або іншого майнового еквівалента. Випуск цінних паперів - сукупність цінних паперів одного емітента, що забезпечують однаковий обсяг прав власникам і мають однакові умови емісії (первинного розміщення). Всі папери одного випуску повинні мати один державний реєстраційний номер. Емітент - юридична особа або органи виконавчої влади чи органи місцевого самоврядування, що несуть від свого імені зобов'язання перед власниками цінних паперів по здійсненню прав, закріплених ними. Емісія цінних паперів - послідовність дій емітента з розміщення емісійних цінних паперів. Емітент має право починати розміщення випускаються ним емісійних цінних паперів тільки після реєстрації випуску. При цьому емітент зобов'язаний подати до реєструючого органу проспект емісії, який повинен містити дані про фінансово-господарської діяльності емітента, бухгалтерський баланс за станом на кінець останнього кварталу перед прийняттям рішення про випуск емісійних цінних паперів, про порядок виплати доходів за емісійних цінних паперів, методиці визначення розміру доходів і т.д. Об'єктом злочину є інтереси інвесторів-власників цінних паперів. З об'єктивної сторони зловживання при випуску цінних паперів (емісії) полягає у вчиненні хоча б однієї з таких дій: 1) внесення в проспект емісії цінних паперів недостовірної інформації; 2) затвердження проспекту емісії, що містить недостовірну інформацію; 3) затвердження недостовірних результатів емісії. Недостовірна інформація може стосуватися різних відомостей, що містяться в проспекті емісії. Так, згідно з Федеральним законом "Про ринок цінних паперів" недостовірна інформація може виражатися, наприклад, у внесенні до проспект емісії помилкових даних про фінансове становище емітента, про його статутному капіталі, про порядок виплати доходів за емісійних цінних паперів, методиці визначення розміру доходів і т . п. Затвердження проспекту емісії з недостовірною інформацією або недостовірних результатів емісії являє собою підписання посадовими особами (керівником та головним бухгалтером) емітента рішення про випуск в обіг емісійних цінних паперів і (або) звіту про підсумки їх випуску. Обов'язковою умовою настання кримінальної відповідальності за зловживання при випуску цінних паперів (емісії) є заподіяння великого збитку власнику цінного паперу, тобто особі, яка придбала цінні папери, справило їх оплату і в момент придбання не знала і не могла знати про зловживання емітента. Заподіяння великого збитку є оціночним поняттям. Він визначається в кожному конкретному випадку з урахуванням фактичних обставин справи, зокрема, матеріального становища потерпілого громадянина, фінансового становища юридичної особи. Суб'єктивна сторона злочину характеризується прямим або непрямим умислом. Винний усвідомлює, що вносить в проспект емісії цінних паперів завідомо недостовірну інформацію, або стверджує проспект емісії, що містить завідомо недостовірну інформацію, або стверджує завідомо недостовірні результати емісії, передбачає можливість чи неминучість заподіяння в результаті таких дій великої шкоди власнику цінного паперу і бажає його настання або не бажає, але свідомо допускає це наслідок або ставиться до нього байдуже. Мотив діяння не впливає на кваліфікацію. Суб'єктом зловживання при випуску цінних паперів можуть бути посадові особи органів управління емітента, що прийняли рішення про включення до проспекту емісії цінних паперів завідомо недостовірної інформації або затвердили такий проспект. У разі зловживання, що виразилося в затвердження завідомо недостовірних результатів емісії, суб'єктом злочину можуть бути посадові особи органу державної реєстрації цінних паперів, в обов'язки яких входить затвердження результатів емісії. Виготовлення або збут підроблених грошей або цінних паперів (ст. 186 КК). Суспільна небезпека розглядуваного злочину обумовлюється тим, що виготовленням і збутом підроблених грошей і цінних паперів може бути порушено нормальне грошовий обіг. Пленум Верховного Суду РФ у постанові від 17 квітня 2001 р. "Про судову практику у справах про виготовлення або збут підроблених грошей або цінних паперів" * (47) підкреслив, що цей злочин набуває підвищену суспільну небезпеку в умовах становлення ринкової економіки, підриваючи стабільність вітчизняної валюти і утруднюючи регулювання грошового обігу. Об'єктом даного злочину є кредитно-грошова система Російської Федерації. Об'єктивну сторону складу злочину складають дві альтернативні форми: 1) виготовлення з метою збуту і 2) збут підроблених грошей або цінних паперів. У кримінальному законодавстві деяких зарубіжних держав виділяються три самостійні форми даного злочину. Так, згідно зі ст. 386 КК Іспанії 1995 карається тюремним ув'язненням на термін від восьми до дванадцяти років і штрафом у розмірі десятиразової вартості підроблених грошей той, хто: 1) виготовить фальшиві гроші; 2) ввезе їх в країну; 3) здійснить збут фальшивих грошей або поширить їх у змові з фальшивомонетниками або контрабандистами. Більш широке коло можливих форм даного злочину названий в Кримінальному кодексі Республіки Польща 1997 Відповідно _ 1 ст. 310 підлягає покаранню позбавленням волі на строк не менше 5 років або покаранню позбавленням волі на строк 25 років передусім той, хто підробляє або переробляє польська чи іноземний грошовий знак. Разом з тим підлягає покаранню позбавленням волі на строк від 1 року до 10 років і той, хто підроблені гроші "випускає в обіг або з цією метою їх приймає, зберігає, перевозить, переносить, пересилає або допомагає в їх збуті або приховуванні". У Кримінальному кодексі Німеччини в ред. 1998 міститься розділ "Підробка грошових знаків і знаків оплати", в якому передбачена відповідальність за різні види підробки грошових знаків і знаків оплати. У числі таких норм, наприклад, _ 146 - підробка грошових знаків; _ 147 - збут підроблених грошових знаків; _ 148 - підробка знаків оплати; _ 149 - підготовка підробки грошей або знаків оплати. При скоєнні цього злочину предметом виготовлення чи збуту можуть бути: банківські квитки Центрального банку РФ; металева монета; державні цінні папери або інші цінні папери у валюті Російської Федерації; іноземна валюта або цінні папери в іноземній валюті. Законним платіжним засобом, обов'язковим до приймання за номінальною вартістю на всій території Російської Федерації, є рубль (ст. 140 ЦК). Цінним папером є документ, що засвідчує з дотриманням встановленої форми і обов'язкових реквізитів майнові права, здійснення і передача яких можливі тільки при його пред'явленні (ст. 142 ЦК). До цінних паперів відносяться: державна облігація, облігація, вексель, чек, депозитний і ощадний сертифікати, банківська ощадна книжка на пред'явника, коносамент, акція, приватизаційні цінні папери та інші документи, які законами про цінні папери або у встановленому ними порядку віднесено до цінних паперів (ст. 143 ЦК). За ст. 186 КК можуть бути кваліфіковані тільки виготовлення або збут таких підроблених грошових знаків, які знаходяться в грошовому обігу у нас в країні або за кордоном, а також вилучені з грошового обігу, але підлягають обміну. Виготовлення з метою збуту або збут підроблених грошових знаків і цінних паперів, вилучених з обігу (монети старої чеканки, гроші, скасовані грошовими реформами, і т.п.) і мають лише колекційну цінність, не утворюють складу злочину, передбаченого ст. 186 КК, і повинні за наявності до того підстав кваліфікуватися як шахрайство. Під виготовленням підроблених грошей і цінних паперів слід розуміти як часткову підробку грошових купюр або цінних паперів (переробка номіналу справжнього грошового знака, підробка номера, серії облігації та інших реквізитів грошей та цінних паперів), так і виготовлення повністю підроблених грошей і цінних паперів. Для складу розглядуваного злочину спосіб підробки не має значення, проте необхідно встановити, чи є грошові купюри, монети або цінні папери підробленими і чи мають вони істотна подібність за формою, розміром, кольором та іншим основним реквізитами з розташованими в зверненні справжніми грошовими знаками та цінними паперами . Для кваліфікації дій особи за ст. 186 КК має бути встановлено, що даною особою були виготовлені або збувалися такі фальшиві грошові знаки або цінні папери, виявлення підробки яких у звичайних умовах реалізації грошей або цінних паперів було скрутним або зовсім виключалося. Пленум Верховного Суду РФ у постанові від 17 квітня 2001 роз'яснив, що в тих випадках, коли явна невідповідність фальшивої купюри справжньої, виключає її участь в грошовому обігу, а також інші обставини справи свідчать про спрямованість умислу винного на грубий обман обмеженого числа осіб, такі дії можуть бути кваліфіковані як шахрайство. Виготовлення фальшивих грошових знаків або цінних паперів є закінченим злочином, якщо з метою подальшого збуту виготовлений хоча б один грошовий знак або цінний папір, незалежно від того, чи вдалося здійснити збут підробки. Збут підроблених грошей або цінних паперів полягає у використанні їх в якості засобу платежу при оплаті товарів і послуг, розміні, даруванні, дачі в борг, продажу і т.п. Придбання завідомо підроблених грошей або цінних паперів з метою їх подальшого збуту як справжніх слід кваліфікувати за ст. 30 і 186 КК як приготування до збуту підроблених грошей або цінних паперів. Збут вважається закінченим злочином з моменту прийняття будь-ким хоча б одного підробленого грошового знака або підробленої цінного паперу. Виготовлення і збут підроблених грошей або цінних паперів, коли ці дії здійснюються різними особами, утворюють для кожного самостійний злочин, що кваліфікується за ст. 186 КК. З суб'єктивної сторони виготовлення з метою збуту або збут підроблених грошей, цінних паперів або іноземної валюти можуть відбуватися тільки з прямим умислом. Відсутність при виготовленні мети збуту виключає кримінальну відповідальність. При виготовленні підроблених грошей або підроблених цінних паперів винний усвідомлює, що він виготовляє підроблені гроші або цінні папери і бажає виготовити такі, маючи при цьому мета подальшого пуску їх в обіг. При збуті підроблених грошей або цінних паперів особа усвідомлює, що пускає в обіг підроблені грошові знаки або підроблені цінні папери, і бажає пустити їх в обіг. Збут підроблених грошей або цінних паперів передбачає незаконне (шляхом обману) набуття особою приватного, державного, муніципального або іншого чужого майна, а тому всі вчинене охоплюється складом розглядуваного злочину і додаткової кваліфікації за ст. 159 КК як шахрайство не вимагає (див. п. 7 постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 17 квітня 2001 р.) * (48). Суб'єктом злочину можуть бути як особи, що виготовили з метою збуту підроблені гроші або цінні папери, так і особи, які збували їх і знали про їх підробність. Кримінальної відповідальності за збут підроблених грошей або цінних паперів підлягають не тільки особи, які займаються їх виготовленням або збутом, а й особи, в силу збігу обставин стали володарями підроблених грошей або цінних паперів, сознающие це і використовують їх як справжні. Стаття 186 КК передбачає три види злочинів: основний (ч. 1), що характеризується розглянутими вище ознаками, кваліфікований (ч. 2) і особливо кваліфікований (ч. 3). Кваліфікованим видом злочину вважається вчинення відповідних дій у великому розмірі або особою, раніше судимою за виготовлення або збут підроблених грошей або цінних паперів (ч. 2). У ст. 186 КК не розкривається поняття "великий розмір" для даного злочину. Він визначається в кожному конкретному випадку з урахуванням кількості виготовлення або збут підроблених грошей або цінних паперів та їх номіналів. У кримінальних кодексах деяких держав-учасниць СНД утримується легальне роз'яснення поняття великого розміру по відношенню до розглянутого злочину. Так, у Кримінальному кодексі Республіки Узбекистан 1995 великим розміром визнається розмір в межах від тридцяти до ста мінімальних розмірів заробітної плати (розд. 8 УК "Правове значення термінів"). Раніше судимою за виготовлення або збут підроблених грошей або цінних паперів визнається особа, судимість якої не погашена або не знята у встановленому законом порядку. Особливо кваліфікованим видом злочину є вчинення його організованою групою (ч. 3 ст. 186 КК). Під організованою групою слід розуміти стійку групу осіб, заздалегідь об'єдналися для здійснення одного або декількох розглянутих злочинів. Вчинення злочину такою групою може полягати в розподілі ролей між її учасниками. Однак незалежно від безпосередньої ролі в процесі спільного вчинення даного злочину всі учасники організованої групи залучаються до відповідальності як виконавці (співвиконавці) злочину за ч. 3 ст. 186 КК. Виготовлення або збут підроблених кредитних або розрахункових карт і інших платіжних документів (ст. 187 КК). Згідно п. 1 ст. 845 ЦК за договором банківського рахунку банк зобов'язується приймати і зараховувати що поступають на рахунок, відкритий клієнтові (володільцеві рахунка), грошові кошти, виконувати розпорядження клієнта про перерахування і видачу відповідних сум з рахунка та проведення інших операцій за рахунком. При цьому договором може бути передбачено посвідчення прав з розпорядження грошовими сумами, які перебувають на рахунку, електронними засобами платежу та іншими документами з використанням в них аналогів власноручного підпису, кодів, паролів та інших засобів, підтверджують, що розпорядження дано уповноваженим на це особою (п. 3 ст. 847 ЦК). Суспільна небезпека діяння полягає у заподіянні шкоди фінансовим інтересам господарюючих суб'єктів при здійсненні безготівкових грошових взаєморозрахунків. Об'єктом злочину є встановлений законодавством порядок, що забезпечує нормальний обіг кредитних і інших платіжних документів, які є цінними паперами. В якості предмета злочину виступають кредитні та розрахункові карти, а також інші платіжні документи, які не є цінними паперами. До кредитних, розрахункових карт і іншим платіжним документів відносяться документи, які не є цінними паперами, але які мають властивості платіжного документа, що засвідчує, що встановлює або надає майнові права чи посвідчує або встановлює такі ж обов'язки. Так, кредитна карта є документом персонального доступу і розпорядження грошовими коштами, що знаходяться на банківському рахунку власника, і кредитного ліміту понад даної суми, наданої банком згідно з договором. Це - карта стандартних розмірів, виготовлена зі спеціального матеріалу, що має обов'язкові реквізити (найменування, дані про власника, фотографію, підпис власника, ідентифікаційний номер, термін дії та ін.) Відомі як міжнародні ("Майстер Кард", "Віза", "Америкен-експрес" та ін.), так і пластикові кредитні картки емітентів та банків-власників регіонального застосування. На відміну від кредитних, розрахункові картки надають доступ і розпорядження коштами у межах суми розміщених на рахунку коштів, так звана дебетна карта. Серед них можуть бути карти спеціального призначення - дисконтні (надають певні фінансові пільги або знижки), туристичні, проїзні, телефонні (що забезпечують розрахунки в межах раніше сплаченого ліміту). До іншим платіжними документами, які не є цінними паперами, відносяться належним чином оформлені документи, вимоги або доручення власника рахунку на перерахування грошових коштів за відповідними платежами (роботи, послуги, товари та ін.) * (49). Об'єктивна сторона даного злочину полягає у виготовленні або збуті підроблених кредитних або розрахункових карт, а також інших платіжних документів, які є цінними паперами. Виготовлення виражається в повній або частковій підробці кредитних, розрахункових карт або інших платіжних документів, які є цінними паперами. Способи виготовлення можуть бути різними. Наприклад, внесення до реквізити справжньої, викраденої у законного власника або випадково знайденої карти (номер, дані про власника, його підпис, цифровий код) нової інформації. Це робиться шляхом зрізання наявних цифр і букв, вкарбуємо в площину карти, і приклеювання інших або шляхом термічної обробки, коли для того, щоб прибрати старі дані, вигладжують пластмасу, а потім на ній вдавлюється новий текст * (50). Так, у вересні 2000 р. був затриманий старший менеджер однієї з комерційних фірм, який за допомогою картозапісивающего приладу ("картрідера") перетворював магнітні смуги своїх справжніх кредитних карт "Майстер" та "Віза", вносячи в них реквізити карт іноземних громадян з великими банківськими рахунками, і розплачувався за них * (51). Виготовлення підроблених кредитних або розрахункових карт і інших платіжних документів підпадає під ознаки ст. 187 КК за умови, що ці дії відбуваються з метою збуту виготовлених таким шляхом названих документів. Збут полягає у використанні таких документів як засобу платежу, наприклад при оплаті товарів або послуг. Злочин визнається закінченим з моменту виготовлення з метою збуту або збуту хоча б однієї кредитної або розрахункової карти чи іншого платіжного документа. З суб'єктивної сторони розглядається злочин передбачає вину лише у формі прямого умислу. При виготовленні підроблених кредитних або розрахункових карт, а також інших платіжних документів винний усвідомлює, що він виготовляє підроблені платіжні документи, і бажає виготовити такі, маючи при цьому мета подальшого їх збуту. При збуті підроблених кредитних або розрахункових карт або інших платіжних документів винний усвідомлює, що збуває такі предмети, і бажає їх збути. Суб'єктом злочину може бути будь-яка особа, яка досягла 16-річного віку, яке виготовляло з метою збуту або збувало підроблені кредитні або розрахункові карти чи інші платіжні документи, які не є цінними паперами. Стаття 187 КК передбачає два види злочинів: основний (ч. 1) і кваліфікований (ч. 2). Кваліфікований вид злочину має місце у випадках, коли дане діяння скоєно: а) неодноразово або б) організованою групою. Зміст цих ознак збігається з розглянутими вище відповідними ознаками інших злочинів у сфері економічної діяльності. Отримання за підробленими платіжними документами, які не є цінними паперами, грошових коштів має додатково кваліфікуватися як розкрадання чужого майна шляхом шахрайства. _ |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "4. Злочини, що посягають на фінансові інтереси держави та інших суб'єктів економічної діяльності" |
||
|
||