| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
3. Оприлюднення актів законодавства про податки і збори як передумова вступу їх в силу |
||
|
Виконання платниками податків та іншими учасниками податкових правовідносин конституційного обов'язку сплати податків і зборів передбачає, що платники податків повинні знати про те, що новий закон діє, і , крім того, повинні бути знайомі з його змістом. Держава у свою чергу не може вимагати від осіб дотримання законів, зміст яких не доведено до їх відома. Тому порядок введення в дію актів податкового законодавства повинен насамперед забезпечувати доведення змісту актів до загального відома. Природна необхідність доведення до загального відома кожного прийнятого державою закону обумовлена тим, що закон має загальнообов'язкової силою щодо всіх громадян, юридичних осіб і органів держави. Однак неможливо вимагати виконання закону нікому не відомого, тому загальнообов'язкова сила закону може бути забезпечена тільки в тому випадку, якщо закон відомий всім. Ще в глибоку давнину держави проявляли особливу зацікавленість у доведенні змісту своїх законів до адресатів. Робилося це різними способами. Так, при розкопках Вавилона археологами був виявлений базальтовий стовп, на якому був записаний один з найдавніших зводів законів - Кодекс вавілонського царя Хаммурапі (XVIII ст. До н.е.) "*". Одні з найдавніших закони Драконта, які стосуються VII в. до н.е., спочатку записані на дерев'яних дошках, були потім накреслені на кам'яній стелі для загального огляду. Джерело права Стародавнього Риму "Закони XII таблиць" отримав свою назву у зв'язку з тим, що закони були написані на дерев'яних дошках, що виставлялися на площах так, щоб ніхто не міг відговоритися їх незнанням. --- "*" Див: Швеков Г.В., Тілле А.А. Набуття чинності нормативних актів: Учеб. посібник. М., 1980. С. 6. Сприйняття приймаються державою законів забезпечувалося ще й тим, що їх зміст містилося у формі, зручній для сприйняття адресатами. Наприклад, Закони Ману, складання яких відноситься до II - I ст. до н.е., були написані у формі двовіршів ритмічною прозою, що повинно було полегшити їх запам'ятовування. А.А. Тілле пише, що коли правителі хотіли якийсь закон довести до загального відома, то барабанним боєм і звуками труб скликали громадян населених пунктів на площі, ринки, у церкві, де оголошувалися тексти законів. У теорії права це називалося матеріальним опублікуванням. Передбачалося, що таким шляхом закон оприлюднений. Однак цей спосіб не давав ніякої гарантії, що із законом дійсно ознайомилися всі громадяни країни (не кажучи про те, наскільки хто почув його правильно зрозуміли). Для дійсного оприлюднення, тобто для дійсного забезпечення можливості всім державним органам і всьому населенню дізнатися про виданий законі, недостатньо друкування закону в офіційному виданні, що виходить у світ у столиці. Необхідно, щоб екземпляри видання отримано було на місцях по всій території країни "*". --- "*" Див: Тарановський Ф.В. Підручник енциклопедії права. Юр'єв, 1917. С. 462. З доведенням закону до загального відома тісно пов'язана презумпція знання законів громадянами та юридичними особами держави. Реальність презумпції знання законів заснована на тому, що держава зробила все необхідне, щоб закон став відомий його громадянам. Презумпцію знання закону можна визначити як припущення, що належним чином опублікований закон відомий всім і з моменту вступу його в силу підлягає дотриманню усіма. Ніхто не може відмовлятися незнанням закону "*". --- "*" Див: Тілле А.А. Презумпція знання законів / / Правознавство. 1969. N 3. Юридично презумпція знання закону заснована не на всякому оповіщенні про зміст закону, а на його опублікуванні в офіційному друкованому органі. Частина 3 ст. 15 Конституції РФ передбачає, що "закони підлягають офіційному опублікуванню. Неопубліковані закони не застосовуються. Будь-які нормативні правові акти, що зачіпають права, свободи та обов'язки людини і громадянина, не можуть застосовуватися, якщо вони не опубліковані офіційно для загального відома". Вимога "офіційного опублікування для загального відома" включає два обов'язкових моменти: - безпосереднє публікацію повного тексту акта в офіційному виданні; - оприлюднення акта як реальне доведення його до загального відома. Лише одночасне поєднання обох фактів створює необхідні умови для застосування нормативних правових актів, які зачіпають права, свободи та обов'язки людини і громадянина. Відповідно до ст. 4 Закону від 14 червня 1994 р. N 5-ФЗ федеральний конституційний закон, федеральний закон, акт палати Федеральних Зборів РФ вважаються офіційно опублікованими, якщо їх текст повністю (без скорочень і вирізів) надруковано в "Парламентській газеті", "Російській газеті" або в Зборах законодавства Російської Федерації. Таким чином, податки і збори можуть вважатися законно встановленими тільки за умови, що закон, їх встановив, офіційно опублікований. Для того щоб визначити, з якого моменту набирає чинності закон про податки і збори, необхідно з'ясувати, що вважається офіційним опублікуванням такого закону і які умови повинні бути дотримані, щоб закон про податки і збори зізнавався офіційно опублікованим. Проблемам визначення поняття "офіційне опублікування" закону, виділення основних ознак офіційного опублікування і співвідношення цього поняття з іншими суміжними визначеннями присвячено безліч робіт. Їх автори виділяють різні ознаки офіційного опублікування. Розглянемо ці ознаки, позначаючи одночасно особливості офіційного опублікування актів законодавства про податки і збори. Основними ознаками офіційного опублікування закону є наступні. Опублікування, чи оприлюднення, являє собою оголошення закону до загального відома. Багато хто вважає, що "офіційне опублікування" нормативного акта і його "оприлюднення" - поняття тотожні, і мають на увазі під ними "встановлений законом спосіб доведення до загального відома прийнятого в належному порядку нормативного акта, що полягає, як правило, в приміщенні повного і точного тексту його в особливому загальнодоступному офіційному органі "" * ". Відзначається, що у виняткових випадках опублікування може проводитися й іншими способами: передача по радіо, розклеювання афіш та ін --- --- "*" Швеков Г.В., Тілле А.А. Указ. соч. С. 36. Деякі автори дотримуються думки, що оприлюднення закону - це більш широке поняття, що означає доведення закону до загального відома, а офіційне опублікування - лише одна з форм доведення закону до загального відома. Такий підхід видається більш вірним. Способи доведення закону до загального відома передачею його по радіо чи розклеюванням афіш можна ототожнювати з офіційним опублікуванням, оскільки такі способи не володіють рядом істотних ознак офіційного опублікування. Тому правильніше об'єднати різні способи доведення закону до загального відома поняттям "оприлюднення". Доведення закону до загального відома має значення для визначення дати офіційного опублікування. У цьому відношенні цікаво Постанова Конституційного Суду РФ від 24 жовтня 1996 р. N 17-П. КС РФ вказав, що дні 11 березня 1996 р., яким датований випуск Зібрання законодавства Російської Федерації з текстом Федерального закону "Про внесення змін до Закону Російської Федерації" Про акцизи ", не може вважатися днем його оприлюднення. Зазначена дата, як свідчать вихідні дані , збігається з датою підписання видання до друку, і, отже, з цього моменту ще реально не забезпечується отримання інформації про зміст закону його адресатами. В "Російській газеті" оспорюваний Федеральний закон був опублікований 13 березня 1996 Саме цей день повинен бути визнаний днем офіційного його опублікування. В цій Постанові КС РФ виходив з того, що офіційне опублікування закону має забезпечувати доведення закону до загального відома, тому датою офіційного опублікування повинен вважатися день, коли реально забезпечується отримання адресатами інформації про зміст закону "*". --- "*" О. Шилохвіст у статті "Про офіційне опублікування законів" (Відомості Верховної Ради. 1995. N 6. С. 37 - 38) посилається на Постанову Пленуму Верховного Суду Російської Федерації і Пленуму Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 28 лютого 1995 N 2/1, в якому зроблений аналогічний висновок про дату введення в дію гол. 4 Цивільного кодексу РФ. Суд взяв до уваги, що під опублікуванням розуміється доведення тексту документа до відома невизначеного кола осіб, а ознайомитися з текстом документа необмежене коло осіб міг тільки в день публікації його в "Російській газеті". Подібний висновок зроблено і Президією ВАС РФ в Постанові від 27 травня 1997 р. N 118/96. Суд вказав, що, виходячи з принципів, закріплених Конституцією РФ, будь-які нормативні правові акти повинні бути офіційно опубліковані для загального відома, що передбачає забезпечення реального отримання інформації про зміст закону або нормативного акта особами, права та інтереси яких ними зачіпаються. Отже, накладення на платника податків санкцій за правопорушення, допущене в день офіційного опублікування акта, який встановлює відповідальність за подібні податкові правопорушення, неправомірно. Цей висновок Конституційного Суду РФ застосовується федеральними арбітражними судами у відношенні не тільки актів законодавства про податки і збори, а й інших нормативних актів, що впливають на виконання платниками податків обов'язків сплати податку. Так, ФАС Волго-Вятського округу визнав, що датами офіційного опублікування Постанов Уряду РФ від 7 червня 1995 р. N 562 "Про індексацію ставок земельного податку в 1995 році" та від 3 квітня 1996 р. N 378 "Про індексацію ставок земельного податку в 1996 році" слід вважати дати їх опублікування в "Російській газеті" "*". Цей же суд в іншому Постанові вказав, що дату підписання до друку "видання", в якому публікується текст нормативного акта, не можна вважати датою офіційного опублікування нормативного акта . --- - "*" Див: Постанова ФАС Волго-Вятського округу від 25 листопада 1999 р. N А29-3106/99. См .: Постанова ФАС Волго-Вятського округу від 11 січня 2002 р. N А11-4428/2001-К2-Е-2135. Офіційне опублікування закону в Росії не завжди було основним способом доведення закону до загального відомості. Історії відомі різні форми доведення закону до його адресатів. Так, у книзі "Набуття чинності нормативних актів" автори пишуть про те, що в середньовічній Русі для ознайомлення з законодавчими актами "застосовували гучну читку їх на торгах і площах, куди населення скликались звуками труб і барабанів. Таке оголошення являло собою своєрідну форму оприлюднення правових актів "" * ". Іноді нормативні акти зачитувалися в церквах. Так, Петро I ввів правило, за яким усі нові укази обов'язково прочитувалися вголос у церквах і на ярмарках, а списки їх прибивали до стін в видних місцях. Першим великим друкованим законодавчим актом Росії було Соборне укладення 1649 р. Цар Олексій Михайлович подбав про те, щоб Соборне укладення було надруковано і розіслано в усі куточки країни. --- --- "*" Швеков Г.В., Тілле А.А. Указ. соч . С. 10. Такий спосіб оприлюднення закону, як опублікування, висунутий французької буржуазної революцією. Нормативний акт друкувався в особливому офіційному органі, доступному всім громадянам. Звідси випливало припущення, що опублікований акт відомий всім. Такий спосіб оприлюднення отримав назву формального опублікування. Основний спосіб оприлюднення законів, прийнятих сучасними державами, - опублікування. У ряді держав опублікування закону для загального відома - необхідна умова вступу його в силу. Правила оприлюднення законодавчих актів закріплюються переважно в основних законах сучасних держав. Так, у ст. 49 Конституції Австрії передбачено, що федеральні закони Австрії "повинні бути опубліковані Федеральним канцлером в Бюлетені федеральних законів. Вони, якщо точно не встановлено інше, набувають обов'язкову силу після закінчення дня видання і розсилки номера Бюлетеня федеральних законів, що містить цю публікацію "" * ". --- --- "*" Аналогічні правила закріплені в ст. 82 Основного закону Федеративної Республіки Німеччини, в ст. 88 Конституції Королівства Нідерландів та ін (Конституції держав Європейського Союзу. М., 1997. С. 37 - 38). У Конституції РФ закріплена обов'язковість оприлюднення законів та встановлена певна форма оприлюднення - їх офіційне опублікування. Таким чином, акти законодавства про податки і збори підлягають оприлюдненню у формі офіційного опублікування. Оприлюднені іншими способами, але офіційно не опубліковані акти законодавства про податки і збори застосуванню не підлягають. З практичної точки зору цей висновок має величезне значення. Органи місцевого самоврядування часто порушують правило про доведення актів законодавства про податки і збори до загального відома через офіційне опублікування. Відомі випадки, коли акти представницьких органів місцевого самоврядування, що встановлюють юридичні елементи податку, не публікуються офіційно, а доводяться до загального відома шляхом вивішування тексту закону на стендах, напрямки правоприменяющими органам та іншими способами. Непублікації актів про податки і збори, прийнятих органами влади суб'єктів Федерації і органами місцевого самоврядування, - досить часте явище. Назвемо деякі з них: рішення Бєлгородського міської Ради депутатів від 26 вересня 1996 р. N 40 "Про місцеві податки, фінансових та податкових пільгах в частині сплати до міського бюджету"; Закон м. Москви від 28 лютого 1996 р. N 7-18 " Про порядок підготовки пропозицій та видачі дозволів на розміщення та подальшу експлуатацію об'єктів дрібнороздрібної торгівлі та послуг ", яким передбачено справляння щомісячного торгового збору. Конкретні розміри його повинні визначатися префектами адміністративних округів, відомості про публікації в Москві розмірів такого збору відсутні. Рішенням Сургутской районної Думи від 28 вересня 2001 р. N 41 були підвищені ставки земельного податку на 2001 р. Тим часом дане рішення не було опубліковано ні в газетах, ні в журналах чи інших районних та міських засобах масової інформації. ФАС Західно-Сибірського округу розглянув питання про правомірність незастосування платником податків ставок земельного податку, встановлених названим рішенням Сургутской районної Думи, і прийшов до висновку, що відсутність факту офіційного опублікування рішення Сургутской районної Думи виключає обов'язковість його застосування платниками податків, розташованими на території Сургутського району "*" . --- "*" Див: Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 23 квітня 2003 р. у справі N Ф04/1910-282/А75-2003. У Постанові Пленуму ВС РФ від 24 квітня 2002 р. N 8 зроблено загальний висновок щодо правових актів, які не були доведені до загального відома, коли опублікування було обов'язковим, - такі правові акти визнаються нечинними і що не тягнуть правових наслідків з дня видання "* ". --- "*" Бюлетень Верховного Суду РФ. 2002. N 6. Існує, однак, і судова практика на користь того, що оприлюднення акта іншими способами крім опублікування достатньо для набрання актом чинності і не тягне визнання його недійсним. Так, ФАС Центрального округу вказав, що постанова муніципальної ради Воронежа, що встановила реєстраційні збори, хоча і не було опубліковане в офіційному виданні "Воронезький кур'єр", його текст був доведений до відома населення шляхом вивішування на стенді в реєстраційній палаті, а також оголошений по радіо . Суд дійшов висновку, що реєстраційні збори, встановлені постановою, підлягають стягуванню "*". --- "*" Див: Постанова ФАС Центрального округу від 12 лютого 2001 р. N А14-7331-00/306/22. Один з основних ознак офіційного опублікування полягає в тому, що опублікування - це юридичний факт, що має значення для набрання чинності і застосування закону. Згідно п. 1 ст. 5 НК РФ акти законодавства про податки і збори за загальним правилом набирають чинності не раніше ніж після закінчення одного місяця з моменту їх офіційного опублікування. Акти законодавства про податки вступають в силу не раніше 1-го числа чергового податкового періоду з відповідного податку. Таким чином, момент вступу податкового закону в силу законодавець пов'язує з моментом його офіційного опублікування. Акт законодавства про податки і збори набуває чинності у визначений термін з моменту його офіційного опублікування: нині - після закінчення місяця, до 1 січня 1999 р. - після закінчення 10 днів. Слід мати на увазі, що передбачений НК РФ місяць з моменту офіційного опублікування акта законодавства про податки і збори повинен обчислюватися з урахуванням вимог ст. 6.1 НК РФ. Так, у судовій практиці виникло питання про те, з якого моменту набирає чинності ст. 41 Закону Володимирській області від 28 листопада 2000 р. N 86-03 "Про обласний бюджет на 2001 рік", що встановлює підвищувальний коефіцієнт для розрахунку єдиного податку на поставлений дохід. Цей Закон був опублікований 1 грудня 2000 Застосувавши ст. ст. 5 і 6.1 НК РФ, суд встановив, що оскільки 1 і 2 січня - неробочі дні, то закінчення місячного терміну з моменту офіційного опублікування Закону припадає на 3 січня 2001 При вирішенні цього спору ФАС Волго-Вятського округу правомірно врахував вимоги ч. 6 ст. 6.1 НК РФ, в якій зазначено, що у випадках, коли останній день строку падає на неробочий день, днем закінчення строку вважається найближчий наступний за ним робочий день "*". --- "*" Див: Постанова ФАС Волго-Вятського округу від 25 жовтня 2001 р. N А11-2346/2001-К2-Е-1208. Офіційне опублікування закону має проводитися приміщенням тексту закону в загальнодоступне видання. Це пов'язано з необхідністю доведення закону до широкого кола адресатів. Тому видання, в якому підлягає опублікуванню текст закону, повинна вільно поширюватися серед населення, на нього може проводитися необмежена підписка, будь-хто може вільно і безкоштовно ознайомитися із змістом такого видання в бібліотеках і державних установах. У цьому відношенні цікава практика ФАС Московського округу. У Постанові від 26 липня 2002 ФАС Московського округу розглянув спір про правомірність незастосування платником податків Закону м. Москви "Про ставки та пільги з податку на прибуток", опублікованого в спеціальному випуску газети "Тверська, 13" "*". Суд встановив, що тираж цього спецвипуску був обмеженим, екземпляри спецвипуску не надходили ні до Російської книжкову палату, ні в Російську державну бібліотеку. З урахуванням цих обставин суд зробив висновок, що Закон не був доведений до загального відома, опублікування Закону в спеціальному випуску газети не є його офіційним опублікуванням. --- "*" Див: Постанова ФАС Московського округу від 26 липня 2002 р. N КА-А40/4721-02. Текст закону повинен бути надрукований в офіційному виданні. Приміщення тексту закону в загальнодоступному виданні тільки тоді має значення офіційного опублікування, коли це встановлено законом. Так, згідно зі ст. 4 Федерального закону "Про порядок опублікування і набрання чинності федеральних конституційних законів, федеральних законів, актів палат Федеральних Зборів" офіційним опублікуванням закону вважається публікація його тексту в "Російській газеті", "Парламентській газеті" або в Зборах законодавства Російської Федерації. Відповідно, інші загальнодоступні видання не належать до офіційних. До того моменту, поки текст федерального закону не поміщений в "Російській газеті", "Парламентській газеті" або в Зборах законодавства Російської Федерації, він не може вважатися опублікованим. Що стосується актів законодавства про податки і збори суб'єктів Федерації органів місцевого самоврядування, то зі змісту Федеральних законів "Про загальні принципи організації законодавчих (представницьких) і виконавчих органів державної влади суб'єктів Російської Федерації" "*" (ст. 8) і "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації " (ст. 47) випливає, що порядок і джерела офіційного опублікування цих актів визначаються суб'єктами Федерації і муніципальними утвореннями. --- "*" Див: Федеральний закон Російської Федерації від 6 жовтня 1999 р. N 184-ФЗ "Про загальні принципи організації законодавчих (представницьких) і виконавчих органів державної влади суб'єктів Російської Федерації" / / Відомості Верховної. 1999. N 42. Ст. 5005. Див: Федеральний закон від 28 серпня 1995 р. N 154-ФЗ "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації" / / Відомості Верховної. 1995. N 35. Ст. 3506. Так, у ст. 19 Закону м. Москви "Про законодавчих актах міста Москви" офіційним опублікуванням законодавчого акту Москви визнається його опублікування у "Відомостях Московської Думи", "Віснику мерії Москви", газеті "Тверская, 13", а за рішенням Московської Думи - опублікування в інших виданнях "*". --- "*" Див: Закон м. Москви від 14 грудня 1994 р. N 22 "Про законодавчих актах міста Москви" / / Відомості Московської Думи. 1995. N 1. Складність, яка тут виникає, - відсутність у ряді випадків в нормативних правових актах суб'єктів Федерації і муніципальних утворень вказівки на джерело, приміщення тексту в якому слід вважати офіційним опублікуванням закону або нормативного правового акта. Наприклад, в статуті муніципального освіти "Сургутський район" передбачено, що нормативні акти, що зачіпають права, свободи та обов'язки, набирають чинності лише після їх офіційного опублікування. При цьому в статуті не встановлюється, опублікування в якому виданні визнається офіційним опублікуванням. Не встановлюється джерело офіційного опублікування та іншими актами Сургутського району. Це означає, що опублікування тексту нормативного правового акта про податки і збори в будь-якому виданні на території Сургутського району не може вважатися офіційним опублікуванням, оскільки жодному з них не надано статус офіційної. Чому ж опублікування акта законодавства про податки і збори саме в офіційному виданні є ознакою його офіційного опублікування? Офіційне видання є документом, що засвідчує точний текст закону. Тому на таке видання можна посилатися в разі застосування норм права, в друкованих роботах і т.д. Органи влади, оголошуючи новий закон, одночасно засвідчують ідентичність публикуемого тексту закону тексту, затвердженим законодавчим органом. Тому пропонується розрізняти в понятті оприлюднення шляхом офіційного опублікування два елементи: опублікування самого тексту закону та посвідчення правильності "*". --- "*" Див: Дябло В. Оприлюднення, його юридична природа та організація в Західній Європі і Союзі РСР / / Радянське право. 1925. N 6. С. 46. Використовуючи цей ознака, багато вчених пропонують розрізняти офіційне опублікування закону і просту публікацію. Так, В.А. Туманов офіційним опублікуванням називає "опублікування тексту затвердженого нормативного акту в певному друкованому органі, за яким за законом визначено статус офіційного органу опублікування відповідних нормативних актів". Під простою публікацією він розуміє "будь-яке виклад змісту закону, що ставить за мету ознайомити зацікавлених осіб зі змістом закону" "*". --- "*" Туманов В.А. Набуття чинності норм радянського права / / Вчені записки ВИЮН. М., 1958. Вип. 7. С. 92. На думку авторів навчального посібника "Набуття чинності нормативних актів" Г.В. Швекова і А.А. Тілле, одного цієї ознаки - приміщення тексту нормативного акта в офіційному виданні - недостатньо для того, щоб розмежувати офіційне опублікування і просту публікацію тексту нормативного акта "*". Автори наводять приклад того, що в період Жовтневої революції законодавчих актів опубліковувалися в "Газеті Тимчасового Робочого і Селянського Уряду" і день опублікування вважався днем вступу закону в силу. Але з певного номера в "Газеті" стали вдруге поміщатися тексти найважливіших урядових актів, вже опублікованих раніше в інших номерах "Газети". Тому важливе значення для визначення офіційного опублікування має така ознака, як юридичні наслідки опублікування акта. Офіційне опублікування завжди пов'язане з набуттям чинності нормативного правового акта. Крім того, офіційне опублікування закону та проста публікація його тексту розрізняються і тим, що офіційне опублікування - це первинне опублікування тексту закону. --- "*" Див: Швеков Г.В., Тілле А.А. Указ. соч. С. 46. Офіційне опублікування закону являє собою первинне оприлюднення тексту закону, наступне безпосередньо за його твердженням. Всі подальші публікації закону, навіть якщо вони носять офіційний характер, не вважаються його офіційним опублікуванням. Ознакою офіційного опублікування є те, що прийнятий закон має бути опублікований повністю як єдиний документ. Конституція РФ та інших законодавчих актів говорять про те, що нормативний акт являє собою цілісний документ і вступати в силу повинен цілком. Так, Федеральним законом про порядок опублікування встановлено, що офіційним опублікуванням вважається перша публікація повного тексту федерального конституційного закону, федерального закону, акта палати Федеральних Зборів РФ в "Парламентській газеті", "Російській газеті" або в Зборах законодавства Російської Федерації. Застереження "повний текст", зроблена в Законі N 5-ФЗ, означає наступне: нормативний акт являє собою єдиний, цілісний документ і набуває чинності цілком (якщо тільки в самому акті не вказані спеціальні дати введення в дію окремих його статей). Якщо нормативний акт послідовно публікується в кількох номерах офіційного видання, то датою офіційної публікації всього документа слід вважати дату опублікування його останньої частини. Опублікування закону частково, у витягах, окремими випусками неприйнятно для відтворення офіційного тексту закону. Необхідно визначитися, яке значення має ця ознака офіційного опублікування для актів законодавства про податки і збори. Стаття 5 НК РФ встановлює, що акти законодавства про податки і збори набирають чинності не раніше, ніж після закінчення одного місяця з моменту їх офіційного опублікування. У випадку публікації акта законодавства про податки і збори шляхом приміщення його тексту в різних офіційних виданнях днем офіційного опублікування вважається день останньої публікації. Відповідно, місячний термін для набрання чинності актом законодавства про податки і збори також починає текти з моменту останньої публікації акту. Такий підхід знайшов відображення в судовій практиці. Так, ФАС Волго-Вятського округу вказав, що, оскільки зміни до Закону Республіки Марій Ел від 29 грудня 1999 р. N 177-З опубліковані в газеті "Марійська правда" за 31 грудня 1999 (початок) і 6 січня 2000 (закінчення), повний текст Закону був опублікований тільки 6 січня 2000 "*". --- "*" Див: Постанова ФАС Волго-Вятського округу від 8 червня 2000 р. N А38-5/59-2000. Опублікування нормативного правового акта повністю означає також опублікування тексту акта з усіма його додатками. Якщо додатки до нормативного правового акту опубліковані не одночасно з текстом акта, а публікуються пізніше в окремому офіційному виданні, датою офіційного опублікування акта слід вважати дату опублікування всіх додатків до акта. До такого висновку прийшов, наприклад, ФАС Східно-Сибірського округу "*". Суд встановив, що Закон Республіки Тива "Про єдиний податок на поставлений дохід для підприємницької діяльності без утворення юридичної особи" опублікований 29 вересня 2000 Пункти 1 та 2 Закону, які регламентують визначення суми єдиного податку та надання розрахунків податку, містили посилання на додатки до Закону . Додатки до Закону були опубліковані тільки 4 січня 2001 Суд порахував, що до моменту опублікування додатків Закон не міг вважатися офіційно опублікованим. --- "*" Див: Постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 25 березня 2002 р. N А69-1030/01-10-Ф02-641/02-С1. Відтворення точного, справжнього тексту оригіналу з приміщенням всіх офіційних атрибутів закону. У правозастосовчій практиці застосування акта законодавства про податки і збори, опублікованого з друкарськими помилками, служить підставою для звільнення платника податків, що застосовує такий акт, від податкової відповідальності. Наприклад, ФАС Центрального округу визнав обставиною, що виключає відповідальність платника податків, застосування ним Закону Тамбовської області "Про податок з продажів", опублікованого з друкарськими помилками. Закон опубліковано 13 травня 1999 в газеті "Тамбовська життя". При цьому про допущену помилку в газеті "Тамбовська життя" було повідомлено тільки 10 квітня 2001 Суд порахував, що платник податків не може бути притягнутий до податкової відповідальності за несплату податку до того моменту, коли було опубліковано уточнення про допущену друкарську помилку. При розгляді даної ознаки офіційного опублікування необхідно уточнити питання про мову, на якому повинен бути опублікований акт законодавства про податки і збори. У Федеральному законі від 24 липня 1998 р. N 126-ФЗ "Про внесення змін і доповнень до Закону РРФСР" Про мови народів РРФСР "визначається мову офіційного опублікування законів та інших нормативних правових актів суб'єктів Федерації (п. 14)" * ". В Законі зазначено, що закони та інші нормативні правові акти республік поряд з офіційним опублікуванням державною мовою Російської Федерації можуть офіційно публікуватися на державних мовах республік. Закони та інші нормативні правові акти інших суб'єктів Федерації офіційно публікуються державною мовою Російської Федерації. Поряд з офіційним опублікуванням вони можуть публікуватися на мовах народів Російської Федерації. --- "*" Див: Федеральний закон від 24 липня 1998 р. N 126-ФЗ "Про внесення змін і доповнень до Закону РРФСР" Про мови народів РРФСР "/ / Російська газета. 1998. 4 серпня. Отже, офіційним опублікуванням актів законодавства про податки і збори визнається їх опублікування державною мовою Російської Федерації. Крім того, опублікування актів законодавства про податки і збори на державних мовах республік також є їх офіційним опублікуванням. Опублікування актів законодавства про податки і збори на інших мовах визнається простою публікацією і не може вважатися офіційним опублікуванням. У правозастосовчій практиці виникло питання про те, чи підлягає застосуванню закон республіки про податки і збори, опублікований державною мовою республіки, але не опублікований державною мовою Російської Федерації. ФАС Східно-Сибірського округу порахував, що Закон Республіки Тива від 26 липня 1999 р. N 310 "Про надання пільгового податкового режиму учасникам системи додаткових інвестицій в економіку Республіки Тива" не може розглядатися як нормативний акт, що тягне правові наслідки, так як він не був офіційно опублікований "*". Конституція Республіки Тива передбачає, що закони республіки підлягають опублікуванню на мові Тива і російською мовою. Закон Республіки Тива опублікований в республіканській газеті "Шин" мовою Тива. Російською мовою цей закон був опублікований тільки після опублікування його скасування. --- "*" Див: Постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 7 травня 2003 р. N А69-1595/02-10-9-Ф02-1257/03-С1. Таким чином, акт законодавства про податки і збори визнається офіційно опублікованими тільки при дотриманні всіх перерахованих ознак офіційного опублікування. Саме з цього моменту повинен обчислюватися передбачений НК РФ термін для набрання чинності актами законодавства про податки і збори. Розглянуті ознаки офіційного опублікування служать гарантією прав платників податків, тому вони повинні прийматися до уваги судами та іншими правозастосувальними органами при вирішенні питання про дату офіційного опублікування і дату набуття чинності акта законодавства про податки і збори. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "3. Оприлюднення актів законодавства про податки і збори як передумова вступу їх в силу " |
||
|
||