| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
16.3.3. Визначення прибутку постійного представництва |
||
|
Прибуток постійного представництва визначається на підставі даних бухгалтерського обліку прямим методом як різниця між виручкою від реалізації продукції (робіт, послуг), інших доходів і витратами, безпосередньо пов'язаними із здійсненням діяльності іноземної юридичної особи через постійне представництво (п. 4.3 Інструкції Державної податкової служби Росії № 34). При визначенні прибутку постійного представництва допускається віднімання документально підтверджених витрат, понесених для цілей цього представництва. Віднімаються також обгрунтовано розподілені, документально підтверджені витрати іноземної юридичної особи. включаючи управлінські та загальноадміністративні витрати, незалежно від того, понесені ці витрати в державі, де знаходиться постійне представництво, або за його межами. У тому випадку, якщо не представляється можливим визначити прибуток постійного представництва прямим методом, використовується один з умовних (непрямих) методів. У світовій практиці використовуються три базових методи - метод, заснований на доходах представництва, метод, заснований на його витратах, а також метод розподілу загального прибутку юридичної особи (схема VI-11). . Схема VI-11 Метод, заснований на доходах, полягає в тому, що податковий орган розраховує прибуток іноземної юридичної особи від діяльності в Російській Федерації через постійне представництво виходячи з доходів (виручки від реалізації), отриманих від такої діяльності. При цьому до отриманих доходів застосовується коефіцієнт 0,2. Він відповідає нормі рентабельності 25%. Ця умовна норма встановлена законом. Якщо, наприклад, доходи компанії «Зета Джонс» від діяльності в Росії склали 1 млн дол., Податок на прибуток становитиме: 1 000000дол.х0, 2х30% = 60000дол. У тому випадку, якщо неможливо визначити доходи, отримані іноземною компанією від діяльності в Росії, використовується метод розподілу. Суть цього методу полягає в наступному. Частина валового доходу іноземної компанії, отриманого нею з усіх джерел (так званий глобальний дохід), розподіляється постійному представництву, чинному в Росії, виходячи зі співвідношення чисельності персоналу постійного представництва до загальної чисельності іноземної юридичної особи. Далі такий «поставлений» дохід оподатковується так само, як і в попередньому випадку. Існує також і ще один метод, який відповідно до Інструкції Державної податкової служби Росії № 34 (подп. 4.9.3) повинен використовуватися тільки в тому випадку, якщо неможливо застосування двох попередніх методів. Цей метод заснований на витратах іноземної особи у зв'язку з діяльністю в Росії, до яких застосовується коефіцієнт 0,25. У цьому випадку, якщо податковому органу відомі тільки витрати компанії «Гамма Стоун» в Росії, які, наприклад, склали в календарному році 400 тис. дол. США, то податок на прибуток буде розрахований наступним чином: 400000 дол. х 0,25 х 30% = 30 000 дол. Визнати перевага якого умовного методу над іншим неможливо, оскільки кожен з цих методів може дати більш-менш вірні результати залежно від конкретних обставин, з якими пов'язане отримання доходу. Застосовані до одного і того ж представництву ці методи дають різні суми податкового зобов'язання. Як правило, найбільший розмір податкового зобов'язання виникає в результаті застосування методу розподілу. У міжнародних податкових угодах правило про те, що прибуток постійного представництва повинна щорічно визначатися одним і тим же методом, якщо не буде достатньо вагомої причини для його зміни, практично завжди обмовляється. Це вимога грунтується на природному прагненні держав обмежити можливості ухилення від оподаткування, маніпулюючи методами обчислення прибутку залежно від результатів діяльності. Природно, що прибуток, певна умовним методом, може значно відрізнятися від прибутку постійного представництва, визначеною прямим методом. Однак і використання прямого методу часто призводить до помилок, що знайшло відображення в судовій практиці. (Див: Постанова Президії ВАС РФ від 12 травня 1998 р. № 3973/971.) У великої міжнародної корпорації, що має постійні представництва в декількох країнах з різними податковими режимами, використання різних методів обчислення прибутку постійних представництв може дати значну економію на податках. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " 16.3.3. Визначення прибутку постійного представництва " |
||
|
||