ГоловнаМитне, податкове, медичне правоПодаткове право → 
« Попередня Наступна »
С.Г. Пепеляєв. Податкове право: Навчальний посібник, 2000 - перейти до змісту підручника

16.3.3. Визначення прибутку постійного представництва


Прибуток постійного представництва визначається на підставі даних бухгалтерського обліку прямим методом як різниця між виручкою від реалізації продукції (робіт, послуг), інших доходів і витратами, безпосередньо пов'язаними із здійсненням діяльності іноземної юридичної особи через постійне представництво (п. 4.3 Інструкції Державної податкової служби Росії № 34).
При визначенні прибутку постійного представництва допускається віднімання документально підтверджених витрат, понесених для цілей цього представництва. Віднімаються також обгрунтовано розподілені, документально підтверджені витрати іноземної юридичної особи. включаючи управлінські та загальноадміністративні витрати, незалежно від того, понесені ці витрати в державі, де знаходиться постійне представництво, або за його межами.
У тому випадку, якщо не представляється можливим визначити прибуток постійного представництва прямим методом, використовується один з умовних (непрямих) методів.
У світовій практиці використовуються три базових методи - метод, заснований на доходах представництва, метод, заснований на його витратах, а також метод розподілу загального прибутку юридичної особи (схема VI-11). .
Схема VI-11

Метод, заснований на доходах, полягає в тому, що податковий орган розраховує прибуток іноземної юридичної особи від діяльності в Російській Федерації через постійне представництво виходячи з доходів (виручки від реалізації), отриманих від такої діяльності. При цьому до отриманих доходів застосовується коефіцієнт 0,2. Він відповідає нормі рентабельності 25%. Ця умовна норма встановлена ??законом. Якщо, наприклад, доходи компанії «Зета Джонс» від діяльності в Росії склали 1 млн дол., Податок на прибуток становитиме: 1 000000дол.х0, 2х30% = 60000дол.
У тому випадку, якщо неможливо визначити доходи, отримані іноземною компанією від діяльності в Росії, використовується метод розподілу. Суть цього методу полягає в наступному. Частина валового доходу іноземної компанії, отриманого нею з усіх джерел (так званий глобальний дохід), розподіляється постійному представництву, чинному в Росії, виходячи зі співвідношення чисельності персоналу постійного представництва до загальної чисельності іноземної юридичної особи. Далі такий «поставлений» дохід оподатковується так само, як і в попередньому випадку.
Існує також і ще один метод, який відповідно до Інструкції Державної податкової служби Росії № 34 (подп. 4.9.3) повинен використовуватися тільки в тому випадку, якщо неможливо застосування двох попередніх методів. Цей метод заснований на витратах іноземної особи у зв'язку з діяльністю в Росії, до яких застосовується коефіцієнт 0,25. У цьому випадку, якщо податковому органу відомі тільки витрати компанії «Гамма Стоун» в Росії, які, наприклад, склали в календарному році 400 тис. дол. США, то податок на прибуток буде розрахований наступним чином: 400000 дол. х 0,25 х 30% = 30 000 дол.
Визнати перевага якого умовного методу над іншим неможливо, оскільки кожен з цих методів може дати більш-менш вірні результати залежно від конкретних обставин, з якими пов'язане отримання доходу. Застосовані до одного і того ж представництву ці методи дають різні суми податкового зобов'язання. Як правило, найбільший розмір податкового зобов'язання виникає в результаті застосування методу розподілу.
У міжнародних податкових угодах правило про те, що прибуток постійного представництва повинна щорічно визначатися одним і тим же методом, якщо не буде достатньо вагомої причини для його зміни, практично завжди обмовляється. Це вимога грунтується на природному прагненні держав обмежити можливості ухилення від оподаткування, маніпулюючи методами обчислення прибутку залежно від результатів діяльності.
Природно, що прибуток, певна умовним методом, може значно відрізнятися від прибутку постійного представництва, визначеною прямим методом. Однак і використання прямого методу часто призводить до помилок, що знайшло відображення в судовій практиці. (Див: Постанова Президії ВАС РФ від 12 травня 1998 р. № 3973/971.)
У великої міжнародної корпорації, що має постійні представництва в декількох країнах з різними податковими режимами, використання різних методів обчислення прибутку постійних представництв може дати значну економію на податках.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна " 16.3.3. Визначення прибутку постійного представництва "
  1. § 1. Поняття і види підприємців
    Поняття підприємця. Юридичне поняття підприємця грунтується на цивілістичної вченні про осіб. Суб'єктами цивільного права є особи: фізичні і юридичні. Як зазначалося раніше, приватні особи в ламанні до підприємництва отримують додаткову характеристику, виступають в комерційному обороті не просто як приватні (фізичні та юридичні) особи, а як
  2. § 2. Створення комерційних організацій
    Установа комерційних організацій. Процес створення комерційних організацій розпадається на дві стадії: установа та державна реєстрація. Крім основної мети - систематичного отримання прибутку, - створення комерційних організацій переслідує ті ж цілі, що і створення інших юридичних осіб. Це відокремлення майна засновника, обмеження майнового ризику учасника
  3. § 4. Акціонерні товариства
    Акціонерним товариством (далі по тексту - АТ) визнається комерційна організація, статутний капітал якої розділений на певну кількість акцій. Найбільш загальні норми про статус АТ містить Цивільний кодекс, визначаючи в гол. 4 його поняття, основні риси і встановлюючи основні гарантії прав акціонерів і кредиторів товариства. Більш детальна регламентація статусу акціонерних товариств є
  4. § 3. Валютне регулювання і валютний контроль
    Загальні положення. Основним законодавчим актом у цій галузі є Закон про валютне регулювання та валютний контроль від 9 жовтня 1992 Важлива роль належить також нормативним актам, видаваним Центральним банком Російської Федерації, який в силу цього закону (ст. 9) є основним органом валютного регулювання в країні . Закон (п. 5 і 6 ст. 1) поділяє всіх осіб з точки
  5. § 1. Сутність юридичної особи. Основи побудови та система юридичних осіб
    Феномен юридичної особи. Крім громадян (фізичних осіб), учасниками цивільних правовідносин можуть бути різні правосуб'єктності організації (особи юридичні). На різних історичних етапах вчені по-різному визначали сутність юридичної особи, а законодавець висловлював неоднозначне до нього ставлення, специфічно окреслював коло юридичних осіб, визначав їх види і правоздатність,
  6. § 1. Загальна характеристика правового положення некомерційних організацій
    Загальні положення. Некомерційними є організації, які: 1) в якості основної мети своєї діяльності не мають отримання прибутку і 2) не розподіляють прибуток між своїми учасниками (п. 1 ст. 50 ЦК). Слід відразу зазначити, що це не передбачає повної заборони на здійснення названими особами господарської діяльності і яких-небудь виплат учасникам * (291). Так, члени
  7. § 3. Характерні риси деяких форм некомерційних організацій
    Некомерційні партнерства. Їх можна вважати самим універсальним видом некомерційної організації, придатної для самих різних проектів. Не дивно, що ця форма стає все більш популярною. Некомерційні партнерства створюються для вирішення найрізноманітніших завдань - організації дозвілля, дошкільних закладів, клубів і т.п. Наприклад, статутами дитячих дошкільних установ часто передбачається
  8. Короткий перелік латинських висловів, які використовуються в міжнародній практиці
    1. AD HOC [ад хок] - для даного випадку, для цієї мети 2. AD REFERENDUM [ад референдум] - до доповіді (відкласти для подальшого розгляду) 3. A FORTIORI [а фортіорі] - тим більше 4. A POSTERIORI [а постеріорі] - на підставі досвіду, з виниклою пізніше точки зору 5. A PRIORI [а пріорі] - заздалегідь, попередньо 6. BONA FIDE [бона ФІДЕ] - чесно, сумлінно 7. CAUSA [кауза] -
  9. Короткий перелік латинських висловів, які використовуються в міжнародній практиці
    1. Ad hoc [ад хок] - для даного випадку, для цієї мети 2. Ad referendum [ад референдум] - до доповіді (відкласти для подальшого розгляду) 3. A fortiori [а фортіорі] - тим більше 4. A posteriori [а постеріорі] - на підставі досвіду, з виниклою пізніше точки зору 5. A priori [а пріорі] - заздалегідь, попередньо 6. Bona fide [бона ФІДЕ] - чесно, сумлінно 7. Causa [кауза] -
  10. 5.3. Правове становище іноземних юридичних осіб в Росії
    Саме внутрішнє законодавство встановлює правила, дотримання яких обов'язково для всіх іноземних юридичних осіб, які здійснюють свою діяльність на території даної держави. Загальний режим, що стосується правового становища іноземної юридичної особи, визначається, як правило, в спеціальному законодавчому акті (інвестиційний закон, закон про концесії, закон про спеціальні
енциклопедія  бешбармак  яловичина  кабачки  начинка