| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
26.3. Етапи податкового планування |
||
|
Процес податкового планування можна розділити на кілька тісно пов'язаних етапів, які, однак, не слід розглядати як чітку і незмінну послідовність дій, що дозволяють добитися мінімізації податкових зобов'язань платника. Окремі питання на будь-якому етапі можуть вирішуватися одночасно з розглядом інших проблем оподаткування (схема Х-3). Схема Х-3 Етапи податкового планування На першому етапі, як правило, приймається рішення про вибір найбільш вигідного з податкової точки зору місця розташування як самого підприємства (виробництва, цехи, контори тощо), так і його керівних органів, філій або дочірніх компаній. При цьому враховуються не тільки податковий режим, який встановлюється місцевим законодавством, а й інші положення податкового права, наприклад, можливість безподаткового перекладу доходів з однієї країни в іншу (як у випадку з використанням «голландського сандвіча»), можливість та умови надання податкових кредитів та інших спеціальних пільг, умови податкових угод та ін Основне завдання другого етапу податкового планування полягає у виборі оптимальної для конкретних цілей діяльності організаційно-правової форми юридичної особи. Зрозуміло, що податкові зобов'язання підприємства визначаються не тільки тим, в якій податковій юрисдикції воно розташоване або веде підприємницьку діяльність, а й податковим режимом розподілу одержуваної ним прибутку. При цьому можна виділити одну загальну тенденцію: підприємство, що несе необмежену майнову відповідальність за зобов'язаннями перед своїми кредиторами, як правило, пов'язано незначними податковими зобов'язаннями. Як приклад можна привести повне товариство, учасники якого солідарно відповідають за боргами товариства всім своїм майном. За чинним російським законодавством воно не визнається платником податку на прибуток підприємств, що дозволяє йому уникнути подвійного оподаткування одержуваної ним прибутку (яке зазвичай має місце при розподілі дивідендів). Крім того, повне товариство, створене фізичними особами, має право на ряд пільг по місцевих податках, оподаткування майна. Навпаки, підприємство, засноване у формі товариства з обмеженою відповідальністю або акціонерного товариства, несе обмежену відповідальність за зобов'язаннями перед кредиторами, яку шляхом застосування системи участі можна звести до мінімуму. За чинним російським законодавством про оподаткування прибутку підприємств така юридична особа схильне високому оподаткуванню. Має місце подвійне оподаткування одержуваної ним прибутку при розподілі дивідендів. Прибуток, що отримується суспільством, обкладається податком у встановленому порядку. При розподілі дивідендів з фізичних осіб стягується податок у джерела за ставками, встановленими для оподаткування доходів фізичних осіб; при отриманні юридичними особами дивідендів (або доходів від пайової участі в інших підприємствах) з них стягується податок за фіксованою законом ставкою. Відповідно при розподілі дивідендів акціонерам утворюється потрійне оподаткування. Якщо підприємницьку діяльність веде складна організаційна одиниця (група взаємопов'язаних юридичних осіб), подвійне оподаткування виникатиме на кожному етапі розподілу дивідендів. Слід зазначити, що в більшості країн є спеціальні законодавчі способи вирішення проблеми подвійного оподаткування, наприклад, система підприємства, система вирахування (або заліку) дивідендів, імпутаціонная система, система дроблення ставок, система самостійного оподаткування дивідендів та деякі інші. Сутність третього етапу податкового планування полягає в максимально повному і правильному використанні податкових переваг і пільг при поточній підприємницької діяльності. До числа найбільш важливих питань, що вирішуються на даному етапі, слід віднести планування угод, вибір форм оплати праці та реалізації соціальної політики підприємства; правильне використання пільг з основних видів податків, оперативне реагування на зміну податкового законодавства та ін Запитання четвертого етапу податкового планування - розміщення найбільш раціональним способом активів і прибутку підприємства. У багатьох випадках правильне розміщення прибутку і капіталів підприємства і вибір інвестиційної політики можуть забезпечити додаткові податкові пільги або навіть повернення частини сплачених податків. Наприклад, відповідно до чинного російського законодавства звільняються від оподаткування дивіденди, реінвестується на технічне переозброєння підприємства, реконструкцію, науково-дослідні і дослідно-конструкторські роботи. Як правило, звільняються від оподаткування кошти, вкладені в державні цінні папери, а також доходи, отримані від них. Існує безліч варіантів оптимізації оподаткування на цьому етапі. Окремі питання, які вирішуються на різних етапах податкового планування, мають найважливіше організаційне значення для всієї діяльності платника податків, що дозволяє віднести їх до сфери стратегічного податкового планування. До їх числа відносяться насамперед питання розміщення та вибору форми юридичної особи, реорганізації юридичних осіб, у тому числі спрямованої на створення груп підприємств, розширення підприємства, вибору інвестиційної політики. Не менш важливо і поточне податкове планування повсякденної підприємницької діяльності, оскільки від його ефективності залежить досягнення кінцевого результату податкового планування - мінімізація податкових зобов'язань підприємства на стабільний період. До поточного податкового планування відносяться планування угод, реагування на податкові нововведення і т.п. Податкове планування - процес творчий. Воно залежить від стану податкового законодавства в країні, податкового клімату (основних напрямів бюджетної, інвестиційної та податкової політики держави та стану правопорядку), комплексу законодавчих, адміністративних і судових заходів, що знаходяться в розпорядженні податкових органів і спрямованих на запобігання ухилення від сплати податків, від стану правової культури платників податків, а також від професіоналізму податкових консультантів. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " 26.3. Етапи податкового планування " |
||
|
||