ГоловнаМитне, податкове, медичне правоПодаткове право → 
« Попередня Наступна »
С.Г. Пепеляєв. Податкове право: Навчальний посібник, 2000 - перейти до змісту підручника

4.3.1. Об'єкт і предмет оподаткування


Об'єкт оподаткування - це ті юридичні факти (дії, події, стану), які обумовлюють обов'язок суб'єкта заплатити податок (вчинення обороту з реалізації товару (робіт, послуг); ввезення товару на територію Росії; володіння майном; здійснення угоди купівлі-продажу цінних паперів; вступ у спадщину; отримання доходу і т.д.). «У законі про кожний податок обов'язково йдеться про те, при наявності яких обставин виникає обов'язок сплати. Таким підставою справляння податку (фактичним обставиною) може служити одержання певного доходу, прибутку, володіння будовою і т.п. , тобто наявність об'єкта оподаткування ».
Податковий кодекс Російської Федерації визначає поняття« об'єкт оподаткування »так:« Об'єктами оподаткування можуть бути операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку »(п. 1 ст. 38 частини першої НК РФ).
Однак це визначення недостатньо чітке. Наприклад, не можна погодитися з тим, що обов'язок по сплаті податку виникає у зв'язку з наявністю вартості реалізованих товарів. Такий обов'язок виникає у разі реалізації товарів, а їх вартість є основою для обчислення податкової бази.
Обов'язки учасників правових відносин виникають в силу визначених законодавством юридичних фактів (подій, дій, станів). Сама по собі вартість товарів (робіт, послуг) не може викликати виникнення обов'язки. Сенс визначення, даного в Податковому кодексі Російської Федерації в тому, що об'єктом оподаткування є фактична підстава економічного характеру, з яким законодавство пов'язує виникнення обов'язку щодо сплати податку.
Причина допущеної неточності в тому, що законодавець не виділені в якості окремого, самостійного елементу податкового зобов'язання предмет оподаткування, а ознаки предмета оподаткування надав об'єкту.
Термін «предмет податкового оподаткування» позначає ознаки фактичного (не юридичного) характеру, які обгрунтовують стягнення відповідного податку.
Наприклад, об'єктом податку на землю є право власності на земельну ділянку, а не земельну ділянку безпосередньо (він - предмет оподаткування). Сам по собі земельну ділянку - предмет матеріального світу - не породжує жодних податкових наслідків. Ці наслідки породжує певний стан суб'єкта по відношенню до предмета оподаткування, в даному випадку - власність.
Практичне значення даного твердження можна продемонструвати на наступному прикладі.
Якщо платник податків не вказує у своїй декларації факт власності на те чи інше майно, є підстави кваліфікувати такі дії як приховування (неврахування) об'єкта оподаткування, хоча б платник податків і користувався цим майном відкрито.
Необхідність чітко розділити поняття «об'єкт оподаткування» і «предмет оподаткування» викликана також і тим, що існує потреба виокремити серед інших подібних предметів матеріального світу саме той, з яким законодавець пов'язує податкові наслідки.
Відповідно до Закону РФ від 9 грудня 1991 № 2003-1 «Про податки на майно фізичних осіб» оподаткуванню підлягають будівлі, приміщення та споруди, що знаходяться у власності фізичних осіб. Закон не визначає точно, що саме може бути ототожнена з будовою, розташуванням або спорудою. Це породжує неоднозначні трактування і в кінцевому підсумку веде до обмеження прав платників податків.
Прикладом чіткого опису предмета оподаткування може служити французький закон про податок з будинків, згідно з яким під будовою розуміється будь-яка споруда, постійно знаходиться на одному і тому ж місці. При цьому фундамент повинен бути виготовлений з бетону або цегли незалежно від матеріалу, з якого побудовано саму будівлю.
Різниця об'єкта і предмета оподаткування найбільш рельєфно проглядається в податках на майно. Однак і при оподаткуванні доходів ці поняття розрізняються. Дохід може бути отриманий в різних формах (грошові кошти в національній та іноземній валюті, майно, безоплатні послуги та ін). Неврахування цих форм призводить до використання різних лазівок для ухилення від оподаткування.
Наприклад, доходом можна вважати не тільки надходження в грошовій або натуральній формі, а й пільги, привілеї, не пов'язані з передачею грошей або майна. У ряді країн частка непрямих виплат, пільг, компенсацій і привілеїв у структурі особистих доходів досить велика. Наприклад, в США близько третини винагород керівному складу і рядовим працівникам компаній надається саме в цих формах.
Законодавство може передбачати оподаткування привілеїв і благ, отримання яких у звичайних умовах потребувало б від платника додаткових витрат (надання автотранспорту для особистих потреб за рахунок коштів підприємства , безпроцентних позик або позик за пільговими ставками і т.п.).
Кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування. Об'єкти всіх податків - як федеральних, так регіональних і місцевих - визначаються виключно федеральним законодавцем. Це одна з гарантій недопущення багаторазового оподаткування, коли один і той же об'єкт обкладається декількома податками одночасно.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна "4.3.1. Об'єкт і предмет оподаткування"
  1. 4.3. Об'єкт і предмет оподаткування. Масштаб податку та податкова база
    предмет оподаткування. Масштаб податку та податкова
  2. Контрольні тести
    об'єктом оподаткування; б) предметом оподаткування; в) базою оподаткування. 39. Встановити масштаб податку необхідно для того, щоб: а) обрати параметр для вимірювання предмета оподаткування; б) кількісно виразити податкову базу; в) встановити зв'язок між об'єктом і предметом оподаткування. 40. Територіальний принцип оподаткування передбачає облік: а)
  3. 15.5.1. Національний режим
    об'єкт і предмет оподаткування (природно, з урахуванням принципу територіальності), податкова база і масштаб податку, одиниця оподаткування, ставка податку, методи оподаткування та обліку податкової бази, податкові пільги. Справа в тому, що саме ці елементи в найбільшій мірі визначають ступінь податкового тягаря. Так, стосовно до податку на прибуток підприємств і організацій всі зазначені
  4. § 1. Поняття комерційного права
    об'єктивного (реального) критерію виділення комерційних відносин як предмета правового регулювання самостійної галузі права, а із суб'єктивного (особистого) ознаки. Комерційні відносини - це відносини, що регулюються цивільним правом, учасниками яких є спеціальні суб'єкти цивільного права - підприємці (особи, які здійснюють підприємницьку діяльність). На
  5. § 2. Джерела комерційного права
    об'єктивного характеру) і законодавством. В якості джерел комерційного права виступають нормативні акти, в яких виражені особливості правового регулювання відносин, що виникають між підприємцями або за їх участю у зв'язку із здійсненням останніми підприємницької діяльності. Ці особливості можуть виражатися в різних нормативних актах: у спеціальному торговому кодексі
  6. § 1. Поняття і види підприємців
    об'єкт інтелектуальної власності (ст. 138 ЦК). Зокрема, фірмове найменування індивідуалізує підприємця і його діяльність в комерційному обороті, що обумовлює його важливе значення в конкурентній боротьбі. Винятковість права на фірмове найменування полягає в тому, що інші підприємці не вправі користуватися ним в діловому обороті без згоди правовласника.
  7. § 1. Загальні положення
    об'єктів інвестування, за винятком випадків, передбачених »самим Законом. [5] З наведених та інших аналогічних їм норм, що містяться в інших законодавчих актах, випливає, що будь-яке необгрунтоване перешкоджання підприємницької діяльності має переслідуватися за законом. Цей аспект правового регулювання Комерційне право. Ч. I. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф.
  8. § 2. Способи та механізм захисту прав та інтересів підприємця
    об'єктів інтелектуальної промислової власності, службової та комерційної таємниці, ділової репутації, свого здоров'я і життя, здоров'я і життя працюючого на нього персоналу. У розпорядженні підприємців є різноманітні юридичні та технічні засоби охорони. Наприклад, з метою збереження майна ведеться його бухгалтерський облік, проводяться інвентаризація та переоцінка,
  9. § 4. Захист прав та інтересів підприємців в інших судових установах
    об'єктивно пов'язаного з цим процесом зростання кількості економічних Комерційне право. Ч. I. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1997. С. 491 суперечок стало створюватися досить багато постійно діючих третейських судів. І хоча відсутні статистичні відомості як про кількість самих третейських судів, так і про кількість розглянутих ними
  10. § 3. Правові форми інноваційної діяльності
    об'єктом уваги держави. У 1994 р. було прийнято постанову Уряду Російської Федерації № 322 «Про федеральної інноваційної програмі" Російська інжинірингова мережу технічних нововведень "», відповідно до якого був схвалений представлений Міністерством економіки РФ і погоджений з Міністерством науки і технічної політики РФ (нині Державний Комітет РФ з науки і
енциклопедія  бешбармак  яловичина  кабачки  начинка