| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
4.3.1. Об'єкт і предмет оподаткування |
||
|
Об'єкт оподаткування - це ті юридичні факти (дії, події, стану), які обумовлюють обов'язок суб'єкта заплатити податок (вчинення обороту з реалізації товару (робіт, послуг); ввезення товару на територію Росії; володіння майном; здійснення угоди купівлі-продажу цінних паперів; вступ у спадщину; отримання доходу і т.д.). «У законі про кожний податок обов'язково йдеться про те, при наявності яких обставин виникає обов'язок сплати. Таким підставою справляння податку (фактичним обставиною) може служити одержання певного доходу, прибутку, володіння будовою і т.п. , тобто наявність об'єкта оподаткування ». Податковий кодекс Російської Федерації визначає поняття« об'єкт оподаткування »так:« Об'єктами оподаткування можуть бути операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку »(п. 1 ст. 38 частини першої НК РФ). Однак це визначення недостатньо чітке. Наприклад, не можна погодитися з тим, що обов'язок по сплаті податку виникає у зв'язку з наявністю вартості реалізованих товарів. Такий обов'язок виникає у разі реалізації товарів, а їх вартість є основою для обчислення податкової бази. Обов'язки учасників правових відносин виникають в силу визначених законодавством юридичних фактів (подій, дій, станів). Сама по собі вартість товарів (робіт, послуг) не може викликати виникнення обов'язки. Сенс визначення, даного в Податковому кодексі Російської Федерації в тому, що об'єктом оподаткування є фактична підстава економічного характеру, з яким законодавство пов'язує виникнення обов'язку щодо сплати податку. Причина допущеної неточності в тому, що законодавець не виділені в якості окремого, самостійного елементу податкового зобов'язання предмет оподаткування, а ознаки предмета оподаткування надав об'єкту. Термін «предмет податкового оподаткування» позначає ознаки фактичного (не юридичного) характеру, які обгрунтовують стягнення відповідного податку. Наприклад, об'єктом податку на землю є право власності на земельну ділянку, а не земельну ділянку безпосередньо (він - предмет оподаткування). Сам по собі земельну ділянку - предмет матеріального світу - не породжує жодних податкових наслідків. Ці наслідки породжує певний стан суб'єкта по відношенню до предмета оподаткування, в даному випадку - власність. Практичне значення даного твердження можна продемонструвати на наступному прикладі. Якщо платник податків не вказує у своїй декларації факт власності на те чи інше майно, є підстави кваліфікувати такі дії як приховування (неврахування) об'єкта оподаткування, хоча б платник податків і користувався цим майном відкрито. Необхідність чітко розділити поняття «об'єкт оподаткування» і «предмет оподаткування» викликана також і тим, що існує потреба виокремити серед інших подібних предметів матеріального світу саме той, з яким законодавець пов'язує податкові наслідки. Відповідно до Закону РФ від 9 грудня 1991 № 2003-1 «Про податки на майно фізичних осіб» оподаткуванню підлягають будівлі, приміщення та споруди, що знаходяться у власності фізичних осіб. Закон не визначає точно, що саме може бути ототожнена з будовою, розташуванням або спорудою. Це породжує неоднозначні трактування і в кінцевому підсумку веде до обмеження прав платників податків. Прикладом чіткого опису предмета оподаткування може служити французький закон про податок з будинків, згідно з яким під будовою розуміється будь-яка споруда, постійно знаходиться на одному і тому ж місці. При цьому фундамент повинен бути виготовлений з бетону або цегли незалежно від матеріалу, з якого побудовано саму будівлю. Різниця об'єкта і предмета оподаткування найбільш рельєфно проглядається в податках на майно. Однак і при оподаткуванні доходів ці поняття розрізняються. Дохід може бути отриманий в різних формах (грошові кошти в національній та іноземній валюті, майно, безоплатні послуги та ін.). Неврахування цих форм призводить до використання різних лазівок для ухилення від оподаткування. Наприклад, доходом можна вважати не тільки надходження в грошовій або натуральній формі, а й пільги, привілеї, не пов'язані з передачею грошей або майна. У ряді країн частка непрямих виплат, пільг, компенсацій і привілеїв у структурі особистих доходів досить велика. Наприклад, в США близько третини винагород керівному складу і рядовим працівникам компаній надається саме в цих формах. Законодавство може передбачати оподаткування привілеїв і благ, отримання яких у звичайних умовах потребувало б від платника додаткових витрат (надання автотранспорту для особистих потреб за рахунок коштів підприємства , безпроцентних позик або позик за пільговими ставками і т.п.). Кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування. Об'єкти всіх податків - як федеральних, так регіональних і місцевих - визначаються виключно федеральним законодавцем. Це одна з гарантій недопущення багаторазового оподаткування, коли один і той же об'єкт обкладається декількома податками одночасно. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "4.3.1. Об'єкт і предмет оподаткування" |
||
|
||