| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
4.8.1. Види податкових пільг |
||
|
Пільгами по податках і зборах є переваги, надані окремим категоріям платників податків та платників зборів, в порівнянні з іншими платниками, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі (ст. 56 частини першої Податкового кодексу Російської Федерації). Усі податкові пільги мають одну спільну мету - скорочення розміру податкового зобов'язання платника податків. Рідше переслідується інша мета - відстрочка або розстрочка платежу, що в кінцевому рахунку (враховуючи, що відстрочка або розстрочка платежу фактично є кредитом, наданим безкоштовно або на пільгових умовах) побічно також призводить до скорочення податкових зобов'язань платника податків. Однак за механізмом своєї дії податкові пільги мають істотні відмінності. Залежно від того, на зміну якого елементу структури податку - предмета (об'єкта) оподаткування, податкової бази чи окладної суми спрямована пільга, вони можуть бути розділені на три групи: - вилучення; - знижки; - звільнення (схема 1-16). Вилучення - це податкова пільга, направлена на виведення з-під оподаткування окремих предметів (об'єктів) оподаткування. Відносно податків на прибуток і доходи вилучення виражаються в тому, що прибуток або дохід, отриманий платником від певних видів діяльності, вилучається зі складу оподатковуваного прибутку (доходу), тобто не підлягає оподаткуванню. Закон про податок на прибуток підприємств і організацій передбачає значне число вилучень. Наприклад, не підлягає оподаткуванню прибуток від виробництва продуктів дитячого харчування, від виробництва технічних засобів профілактики інвалідності та реабілітації інвалідів та ін Вилучення передбачені і Законом про прибутковий податок з фізичних осіб. Так, з метою додання конкурентоспроможності державних позиках виграші та суми, отримані в їх погашення, не включаються до складу сукупного оподатковуваного доходу, тобто не обкладаються податком. Відносно податків на майно вилучення виражаються у звільненні від оподаткування окремих видів майна. Непрямі податки також використовують цей вид пільг. Згідно ст. 5 Закону РФ «Про податок на додану вартість» від оподаткування звільняються, наприклад, операції зі страхування і перестрахування, банківські операції, за винятком операцій з інкасації, та ін Схема 1-18 ВИДИ ПОДАТКОВИХ ПІЛЬГ. Валовий податок Витрати Благодійні Зниження ставки на будівництво внески Скорочення валового податку житлового Відстрочка , розстрочка платежів будинку Податкова амністія Витрати на Заміна натуральним зміст виконанням дітей та утриманців Податковий кредит Вилучення Знижки Визволення Вилучення можуть бути постійними або надаватися на обмежений термін. Наприклад, Закон про податок на прибуток підприємств і організацій передбачає звільнення від оподаткування прибутку, отриманого від новоствореного виробництва (за винятком виробництв, створених в рамках торгової, постачальницько-збутової та посередницької діяльності організацій), на період його окупності, але не більше трьох років (п. 6 ст. 6). Вилучення можуть надаватись як усім платникам податку, так і окремої їх категорії. Відповідно до ст. 4 Закону РФ «Про податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування» податок не стягується з вартості житлових будинків і транспортних засобів, що переходять у порядку спадкування інвалідам 1 і II груп. Знижки - це пільги, які спрямовані на скорочення податкової бази. Відносно податків на прибуток і доходи знижки пов'язані не з доходами, а з витратами платника податків. Іншими словами, платник має право зменшити прибуток, що підлягає оподаткуванню, на суму зроблених ним витрат на цілі, заохочувані суспільством і державою: перерахування до благодійних фондів, установам освіти, охорони здоров'я, культури, витрати на природоохоронні заходи тощо Залежно від впливу на результати оподаткування знижки можуть бути поділені на лімітовані (розмір знижок обмежений прямо чи опосередковано) і нелімітовані (податкова база може бути зменшена на всю суму витрат платника податків). Як і вилучення, залежно від відсутності або наявності обмежень по суб'єктах пільги цієї групи можуть бути загальними, якими користуються платники незалежно від суб'єктивних ознак, і спеціальними, використання яких дозволено лише певним категоріям суб'єктів. Під освобождениями розуміють пільги, спрямовані на зменшення податкової ставки або окладних суми. Окладная сума (валовий податок) - це результат множення кількості одиниць оподаткування, що входять до податкової бази, на ставку (ставки) податку. У податках, розмір яких визначається шляхом розкладки між платниками податків загальної суми, наміченої до вступу (розкладкові податки), окладная сума існує як заздалегідь визначена величина. Визволення - це пряме скорочення податкового зобов'язання платника податків. Вигода тут надається безпосередньо на відміну від вигод, що надаються вилученнями і знижками, які скорочують окладну суму побічно. Визволення більш ніж інші види пільг здатні враховувати майновий стан платника податків. Якщо від пільг перших двох видів ббльшую вигоду отримує платник, доходи якого оподатковуються за високою ставкою, то однакове в кількісному вираженні звільнення зберігає ббльшую частку доходу платнику з низькими доходами. Наприклад, один платник податків має річний дохід 50 тис. руб., А другий - 100 тис. руб. Обом надано право на знижки в розмірі 5 тис. руб. Якщо при прогресивному оподаткуванні зазначені доходи потрапляють у різні податкові розряди, то пільга більш результативна для другого платника податків. Так, якщо доходи до 50 тис. руб. оподатковуються за ставкою 10%, а понад цю суму - за ставкою 20%, то перший платник податків заплатив би без урахування пільги 5 тис. руб. (50 тис. Руб. Х 10%), а другий - 15 тис. руб. (50 тис. руб. Х 10% + 50 тис. руб. Х 20%). Якщо платники застосують пільгу, то перший заплатить податок у розмірі 4,5 тис. руб. [(50 тис. руб. - 5 тис. руб.) Х 10%], а другий - 14 тис. руб. [50 тис. руб. х 10% + (50 тис. руб. - 5 тис. руб.) х 20%]. Неважко помітити, що однакова в кількісному відношенні пільга економить перший платнику 0.5 тис. руб., А другий - 1 тис.руб. Якщо в такому ж розмірі платникам буде надано звільнення від сплати податку, то у першому платника податкового зобов'язання взагалі не виникне (50 тис. руб. Х 10% - 5 тис. руб. = 0 руб.), а другий повинен буде заплатити 10 тис. руб. [(50 тис. руб. Х 10% + 50 тис. руб. Х 20%) - 5 тис. руб. = 10 тис. руб.]. У цьому випадку перший платник економить 10% своїх доходів, а другий-тільки 5%. Визволення від сплати податку можна розділити на види за формами надання пільги. Зниження ставки податку. Наприклад, відповідно до Закону про податок на прибуток підприємств і організацій ставка податку знижується на 50% для підприємств, у штаті яких 50% і більше складають пенсіонери та інваліди. Скорочення окладної суми (валового податку). Окладная сума може бути скорочена частково або повністю, на певний час або безстроково. Повне звільнення від сплати податку на певний період отримало назву податкових канікул. Звільнення від сплати податку не слід плутати зі складанням недоїмки, тобто списанням безнадійних боргів з податків і зборів, яке проводиться у виняткових ситуаціях економічного, соціального чи юридичного характеру, що викликали неможливість стягнення податку (ст. 59 частини першої НК РФ). Відстрочка або розстрочка сплати податку. Відстрочка або розстрочка сплати податку - це форма зміни терміну сплати податку, встановленого законом. Підстави, умови та порядок надання цих пільг регламентовані ст. 61-64,68 частини першої НК РФ. Податковий кредит. Податковий кредит, так само як і відстрочення або розстрочення сплати податку, - форма зміни терміну сплати податку. Відмінності полягають у тому, що максимальний термін відстрочки або розстрочки відповідно до НК РФ становить шість місяців, а кредит може надаватися на термін до одного року. Відмінності є і в процедурах надання цих пільг: відстрочки або розстрочки надаються рішенням уповноваженого органу, а для надання податкового кредиту укладається договір. За користування податковим кредитом стягуються відсотки, як і за надання відстрочки або розстрочки. Однак якщо необхідність отримання пільг викликана заподіянням особі шкоди в результаті стихійного лиха, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили або затримкою бюджетного фінансування, оплати державного замовлення, то відсотки не нараховуються. Підстави, умови та порядок надання податкового кредиту встановлені в ст. 65,68 частини першої НК РФ. Інвестиційний податковий кредит. Ця пільга полягає в наданні організаціям, що інвестують кошти на проведення науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт, технічне переозброєння виробництва, створення нових технологій, а також виконуючий особливо важливі замовлення по соціально-економічному розвитку регіонів, права зменшувати свої податкові виплати з наступною поетапної сплатою цих сум та нарахованих відсотків. Якщо максимальний строк податкового кредиту становить один рік, то інвестиційний податковий кредит надається на термін від одного року до п'яти років. У договорі про інвестиційний податковий кредит визначається вид податку, сума кредиту, строк дії договору, розмір відсотків, порядок погашення, заходи щодо забезпечення виконання умов договору (застава, поручительство), відповідальність сторін. Цільовий податковий кредит. Цільовий податковий кредит - це заміна сплати податку (частини податку) у грошовому вираженні натуральним виконанням. Замість внесення до бюджету грошової суми платник податків у рахунок сплати податку поставляє на користь бюджетних організацій чи установ свою продукцію, надає їм послуги, проводить роботи. Надання такої пільги передбачалося Законом РФ від 20 грудня 1991 р. № 2071-1 «Про інвестиційний податковий кредит» (ст. 11-14). Згідно із Законом пільга надавалася платнику податків місцевими органами влади в межах суми податку, що зараховуються до місцевих бюджетів, у разі виконання ним особливо важливого замовлення по соціально-економічному розвитку території або надання особливо важливих послуг населенню даної території. Якщо платник бажав отримати таку пільгу, він укладав податкову угоду з місцевою адміністрацією. Ця угода згодом підлягала затвердженню місцевим органом влади при розгляді відповідного бюджету. У разі порушення підприємством податкового угоди вся сума, належна до сплати в бюджет за відсутності такої угоди, а також 25% цієї суми у вигляді штрафу стягувалися з нього до відповідного місцевого бюджету. Рішення про це приймалося адміністрацією, яка уклала угоду. Рішення могло бути оскаржене підприємством у судовому порядку. Таке натуральне оподаткування властиво кризовим етапам економічного розвитку, супроводжуваним зниженням платоспроможності, збільшенням взаємної заборгованості учасників ринку і держави й ін Податковий кодекс Російської Федерації встановлює, що податки можна сплачувати тільки в грошовій формі - готівковій або безготівковій (ст. 58 частини першої НК РФ). Можливість надання цільового податкового кредиту Кодексом не передбачена. Повернення раніше сплаченого податку (частини податку). Цей різновид звільнення має також назву податкової амністії (термін «податкова амністія» застосовується і в зв'язку із звільненням платника податків від фінансових санкцій). Прикладом податкової амністії є пільга, передбачена підлий. «А» п. 1 ст. 5 Закону РФ «Про податок на додану вартість»: при вивезенні з території Російської Федерації товарів, придбаних із сплатою податку на додану вартість, сума податку повертається підприємствам-експортерам. Залік раніше сплаченого податку. Цей різновид звільнення широко використовується з метою уникнення подвійного оподаткування (так званий кредит для іноземних податків). Сума податку на прибуток, сплачена російським підприємством за кордоном відповідно до законодавства інших країн, зараховується при сплаті податку в Російській Федерації. При цьому розмір зараховуваних суми не може перевищувати суми податку на прибуток, що підлягає сплаті до Російської Федерації з прибутку, отриманого за кордоном. Іноді в рахунок сплати одного податку може зараховуватися інший. Відповідно до п. 4 ст. 5 Закону РФ «Про податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування» сума обчисленого податку на майно, що переходить у власність громадян у порядку спадкування, в разі наявності у складі цього майна житлових будинків (квартир), дач і садових будиночок * ів в садівничих товариствах, зменшується на суму податку на майно фізичних осіб, що підлягає сплаті цими особами за зазначені об'єкти. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "4.8.1. Види податкових пільг" |
||
|
||