| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
3. Об'єкт оподаткування |
||
|
Об'єктом оподаткування земельним податком є земельні ділянки, розташовані в межах муніципального освіти (міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга), на території якого введено земельний податок. Про це сказано в п. 1 ст. 389 НК РФ. При цьому земельною ділянкою визнається частина земної поверхні, межі якої визначені (ст. 11.1 ЗК РФ). Отже, податок сплачується тільки відносно ділянок, які сформовані. Це підтверджують і суди (п. 2 постанови ВАС РФ від 23.07.2009 N 54). Якщо ділянка не сформовано, то об'єкта оподаткування немає. Це підтверджує Мінфін Росії в листі від 02.04.2009 N 03-05-04-02/23. Випадки, коли земельні ділянки не є об'єктом оподаткування, перераховані в п. 2 ст. 389 НК РФ. Отже, податок не сплачується у відношенні земельних ділянок: - вилучених з обороту; - обмежених в обігу, зайнятих особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів РФ, об'єктами, включеними в Список всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини; - обмежених в обігу, наданих для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб; - зі складу земель лісового фонду; - обмежених в обігу, зайнятих перебувають у державній власності водними об'єктами в складі водного фонду. Крім того, земельний податок не потрібно платити по земельних ділянках, що перебувають у державній (муніципальної) власності. Земельний податок по таких ділянках не сплачується до придбання їх у власність організаціями або фізичними особами або надання їх на праві постійного (безстрокового) користування організаціям або на праві довічного успадкованого володіння фізичним особам. Такий висновок випливає з листа Мінфіну Росії від 06.10.2009 N 03-05-04-01/82. Вилученими з обороту вважаються землі, зайняті наступними об'єктами (п. 4 ст. 27 ЗК РФ): - державними природними заповідниками та національними парками. Виняток становлять випадки, передбачені в ст. 95 ЗК РФ. Нагадаємо, що в цій статті йдеться про землі особливо охоронюваних природних територій. До них належать землі державних природних заповідників, у тому числі біосферних, державних природних заказників, пам'яток природи, національних парків, природних парків, дендрологічних парків, ботанічних садів, територій традиційного природокористування корінних нечисленних народів Півночі, Сибіру і Далекого Сходу Російської Федерації, а також землі лікувально-оздоровчих місцевостей і курортів. Тобто землі особливо охоронюваних природних територій вилученими з обігу не є. Отже, і не підпадають під звільнення від земельного податку; - будинками, будівлями і спорудами, в яких розміщені для постійної діяльності Збройні сили РФ, інші війська, військові формування та органи; - будинками, будівлями і спорудами, в яких розміщені військові суди; - об'єктами організацій федеральної служби безпеки; - об'єктами організацій федеральних органів державної охорони; - об'єктами використання атомної енергії, пунктами зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин; - об'єктами, відповідно до видів діяльності яких створені закриті адміністративно-територіальні утворення; - об'єктами установ та органів Федеральної служби виконання покарань; - військовими і цивільними похованнями; - інженерно-технічними спорудами, лініями зв'язку та комунікаціями, зведеними в інтересах захисту та охорони державного кордону РФ. Щоб не платити в даному випадку земельний податок, організація повинна підтвердити наявність на земельній ділянці одного із зазначених об'єктів і його приналежність Російської Федерації на праві власності. У цьому випадку не має значення категорія земельної ділянки, її цільове призначення. Про це сказано в листі Міністерства економічного розвитку і торгівлі РФ від 13.03.2007 N Д08-840. Перелік земель, обмежених в обігу, які звільняються від оподаткування земельним податком, наведено у ст. 389 НК РФ. Всі вони також згадуються в ст. 27 ЗК РФ. При цьому зверніть увагу ось на що. Далеко не всі землі, обмежені в обороті, перелік яких наведено у ст. 27 ЗК РФ, звільняються від земельного податку. Податок не сплачується лише з обмеженим в обороті землям, які згадані в п. 2 ст. 389 НК РФ. Зупинимося докладніше на деяких з них. Як зазначено вище, від земельного податку звільняються, зокрема, землі, обмежені в обороті, зайняті перебувають у державній власності водними об'єктами в складі водного фонду. До водних об'єктів належать моря або їх окремі частини (протоки, затоки, в тому числі бухти, лимани та ін.), водотоки (річки, струмки, канали), водойми (озера, ставки, обводнені кар'єри, водосховища). Такий перелік наведено у ст. 5 Водного кодексу РФ. При цьому водним фондом є сукупність водних об'єктів у межах території Російської Федерації (п. 6 ст. 1 Водного кодексу РФ). До земель водного фонду належать землі, вкриті поверхневими водами, зосередженими у водних об'єктах, а також зайняті гідротехнічними та іншими спорудами, розташованими на водних об'єктах (п. 1 ст. 102 ЗК РФ). Щоб скористатися можливістю не платити земельний податок, необхідно підтвердити, що: - земельна ділянка зайнята водним об'єктом, що володіє ознаками, встановленими в ст. 1 і 5 Водного кодексу РФ; - водний об'єкт відноситься до власності Російської Федерації або власності суб'єктів Російської Федерації; - земельна ділянка, зайнятий водним об'єктом, належить до категорії "землі водного фонду" або іншої категорії земель з відповідним водному об'єкту видом дозволеного використання земельної ділянки. Такі висновки наведені в листі Мінфіну Росії від 10.11.2008 N 03-05-05-02/79. Як вже було зазначено, в числі земель, що звільняються від оподаткування земельним податком, фігурують також землі лісового фонду. Згідно ст. 101 ЗК РФ до них відносяться лісові землі (землі, вкриті лісовою рослинністю і не покриті нею, але призначені для її відновлення, - вирубки, гару, Редіна, прогалини та ін.) Крім того, землями лісового фонду вважаються призначені для ведення лісового господарства нелісові землі (просіки, дороги, болота та ін.) У листі Міністерства економічного розвитку і торгівлі РФ від 13.03.2007 N Д08-840 сказано, що виключення з об'єктів оподаткування по земельному податку земельних ділянок, обмежених в обігу, пов'язане з категорією земель, цільовим призначенням, а також з наявними на них об'єктами. Фахівці відомства зазначили, що подп. 2 і 4 п. 2 ст. 389 НК РФ збігаються за змістом з подп. 2 і 4 п. 5 ст. 27 ЗК РФ. Відповідно для вилучення земельної ділянки з об'єктів оподаткування по земельному податку досить підтвердити його віднесення до категорії земель лісового фонду або перебування на ньому особливо цінного об'єкта культурної спадщини народів Російської Федерації, об'єкта, включеного до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурного заповідника, об'єкта археологічної спадщини. Щодо земельних ділянок, обмежених в обороті відповідно до законодавства РФ, наданих для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб, важливим є дозволене використання земельної ділянки або його фактичне використання для забезпечення діяльності, передбаченої Федеральним законом від 31.05.96 N 61-ФЗ "Про оборону", Законом РФ від 05.03.92 N 2446-1 "Про безпеку" та Митним кодексом РФ. При цьому земельна ділянка повинна перебувати у державній або муніципальній власності. У листі чиновники підкреслили: у зв'язку з тим, що діяльність в галузі оборони, безпеки та митної справи може здійснюватися тільки строго визначеними законами колом осіб, важливим елементом є приналежність земельної ділянки відповідній особі на праві постійного (безстрокового) користування. У частині земельних ділянок, зайнятих перебувають у державній власності об'єктами водного фонду, необхідно встановити категорію земельної ділянки, а також форму власності на водний об'єкт. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " 3. Об'єкт оподаткування " |
||
|
||