| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
§ 1. Поняття суб'єкта податкового права. Податкова правосуб'єктність |
||
|
У юридичній науці поняття суб'єкта права розглядається в різних аспектах, що пояснюється існуванням різних напрямків і шкіл у сучасній юриспруденції. У російській правовій науці традиційно звертається увага на те, що в понятті суб'єкта права зливаються дві основні характеристики: можливість брати участь у різних правовідносинах і реальну участь в них. Таким чином, поняття «суб'єкт права» охоплює як потенційні можливості, так і їх реалізацію і виступає як більш широке за значенням, ніж термін «суб'єкт правовідносин» («учасник правовідносини»). Отже, можна стверджувати, що суб'єктами податкового права Російської Федерації іменуються індивідууми і колективні утворення, здатні брати участь у податкових відносинах і виступаючі як носії податкових прав і обов'язків, передбачених законодавством Російської Федерації, законодавством суб'єктів РФ, нормативними актами органів місцевого самоврядування, міжнародно-правовими актами. Визнання фізичної особи, організації, державного (муніципального) органу суб'єктом податкового права відбувається в силу поширення на дану особу, організацію, державний (муніципальний) орган дії податкових законодавчих актів. Кожен суб'єкт податкового права в силу самої дії названих законодавчих актів, тобто незалежно від участі в тих чи інших податкових правовідносинах, володіє певним комплексом прав і обов'язків. Всі ці права і обов'язки складають зміст податкової правосуб'єктності. Тому податкова правосуб'єктність має особливе, основне значення для правового регулювання поведінки громадян, організацій, діяльності відповідних державних (муніципальних) органів: вона (правосуб'єктність) служить передумовою взаємин між ними. Водночас поширення дії податкових законів на дану особу, організацію, певний державний орган і визнання їх суб'єктами права ще не тягне за собою виникнення податкових правовідносин між названими суб'єктами. Податкові правовідносини є наслідком реалізації податкового закону за наявності певних юридичних фактів. Як відомо, вступаючи в ті чи інші податкові правовідносини, фізичні особи, організації стають носіями конкретних суб'єктивних прав і обов'язків. Ці суб'єктивні права і обов'язки повинні розглядатися як елементи податкового правовідносини. Правосуб'єктність по своїй ролі, специфічних функцій в механізмі правового регулювання виступає в якості засобу фіксування (закріплення) кола суб'єктів - осіб, що володіють здатністю бути носіями суб'єктивних юридичних прав та обов'язків. Ще більшою мірою конкретизує роль правосуб'єктності проявляється в галузях права. Галузева податкова правосуб'єктність визначає область законодавства, діючу стосовно до особі, і, отже, конкретизує коло правовідносин, в яких особа може брати участь. Податкова правосуб'єктність, конкретизуючи коло реальних суб'єктів податкового права, є водночас первинної щаблем конкретизації податково-правових норм, на якій визначається загальне юридичне становище суб'єктів: суб'єкти податкового права ставляться в те чи інше положення по відношенню один до одного. Таким чином, податкова правосуб'єктність - це встановлена нормами податкового права здатність бути носієм юридичних прав і обов'язків у сфері організаційно-майнових та організаційних відносин по встановленню, запровадження і сплати податків і зборів, а також в інших відносинах , нерозривно пов'язаних з перерахованими. Зокрема, податкова правосуб'єктність також може надавати особі здатність брати участь у відносинах, що виникають у процесі здійснення податкового контролю, залучення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, а також в інших відносинах, які входять у предмет податкового права. Податкова правосуб'єктність - один з видів галузевої правосуб'єктності, тому поряд із загальними рисами їй притаманні деякі властивості, зумовлені специфікою податкових відносин і правового впливу на них. Розглянемо ці властивості. 1. У юридичній літературі поряд з глибоко розробленою категорією «спеціальна правоздатність» вельми поширене поняття «спеціальна правосуб'єктність». Під останньою мається на увазі здатність особи бути учасником лише певного кола правовідносин у рамках певної галузі права. Наприклад, С. С. Алексєєв вважає, що спеціальною правосуб'єктністю володіють юридичні особи в цивільному праві та органи державного управління в адміністративних відносинах. Обгрунтовувалося також, що кожен вид суб'єктів державного (конституційного) права наділяється спеціальної державно-правової правосуб'єктністю. Поняття спеціальної (обмеженою) правоздатності найбільш широко використовується в цивільному праві. М. І. Брагінський, К. Б. Ярошенко пишуть, що спеціальна правоздатність передбачає вчинення юридичними особами, прямо зазначеними в законі, тільки таких дій, які відповідають цілям їх діяльності, передбаченим у статуті, і несення ними пов'язаних з цією діяльністю обов'язків. На думку B. В. Лаптєва, спеціальна правоздатність дає можливість здійснювати лише такі права, які відповідають предмету діяльності даного суб'єкта. Таким чином, якщо в науковій літературі під спеціальною правосуб'єктністю розуміється здатність суб'єкта брати участь лише в певному колі відносин в рамках галузі права, то під спеціальноюправоздатність-«обмежений характер можливості здійснювати права і виконувати обов'язки і конкретний, а не абстрактний перелік можливих видів діяльності »в рамках знову ж певної галузі права. В цілому поняття «спеціальна правосуб'єктність» і «спеціальна правоздатність» з різних сторін характеризують одне і те ж правове явище, оскільки обмеження здатності участі в різних відносинах передбачає обмеження можливості здійснювати деякі права та обов'язки. Слід зазначити, що податкова правосуб'єктність (як і податкова правоздатність) будь-якого суб'єкта податкового права завжди є спеціальною. З цієї причини податкова правосуб'єктність - більш ємна категорія, ніж можливість правоволодіння і несення обов'язків у сфері податкових відносин. Її конкретний зміст залежить від цілого ряду чинників: юридичної природи суб'єкта, характеру та цілей його діяльності. Спеціальна податкова правосуб'єктність - форма вираження галузевої податкової правосуб'єктності стосовно конкретних видів суб'єктів податкового права. Іншими словами, правосуб'єктність у сфері дії податкового права спеціалізована за своїм конкретним змістом. Розглядаючи проблему на конкретних прикладах, слід звернути увагу на те, що податкові правосуб'єктності фізичних осіб, організацій, деяких державних органів виконавчої влади, представницьких органів спочатку припускають участь кожного з названих суб'єктів лише в певних групах податкових відносин , при цьому в якості строго певної сторони у відповідних податкових правовідносинах. Більше того, кожний з податкових правосуб'екта може володіти строго обмеженим переліком податкових прав і обов'язків з абстрактного переліку податкових прав і обов'язків, передбачених всією сукупністю податкових норм. Наприклад, очевидно, що окрема фізична особа не може безпосередньо брати участь у відносинах щодо встановлення податків і зборів і ні за яких умов не може бути носієм таких податкових прав, як право на встановлення податку, на здійснення виїзної податкової перевірки, на одержання інвестиційного податкового кредиту. Дана властивість податкової правосуб'єктності найбільш помітно при зіставленні останньої з громадянською галузевої правосуб'єктністю. Громадянська правосуб'єктність є специфічне правове явище, що виражає своєрідність юридичного режиму цивільно-правового регулювання. Відповідно до принципів цивільного обороту громадянська правосуб'єктність має загальний абстрактний характер не тільки по вихідним елементам, але і в цілому, а конкретизують її загальні права та обов'язки висловлюють спільну, принципово рівну можливість тих чи інших осіб бути суб'єктами майнових відносин. У галузі податкового права правосуб'єктність є загальною, рівною для всіх передумовою правоволодіння лише по своїм вихідним елементам, де правосуб'єктність є бланкетну можливість бути суб'єктом податкових правовідносин. За іншими ж своїм елементам правосуб'єктність у податковому праві висловлює відмінність в правовому становищі суб'єктів. Сказане, як зазначалося в літературі, характерно для багатьох галузей публічно-правового циклу. 2. Зазначена спеціалізація податкової правосуб'єктності дозволяє підрозділити її на два основних види: приватну і публічну податкову правосуб'єктність. Під приватної податкової правосуб'єктністю необхідно розуміти передбачену законодавством про податки і збори здатність індивідуальних і колективних суб'єктів, виходячи з власного (приватного) інтересу і підкоряючись у встановлених законом випадках публічному інтересу, виступати в якості функціонально підпорядкованої сторони у податкових правовідносинах, а саме в якості платників податків, податкових агентів та інших учасників податкових правовідносин, що не володіють владними повноваженнями. Під публічною податкової правосуб'єктністю слід розуміти здатність (а нерідко і обов'язок) державних (муніципальних) органів і публічно-територіальних утворень, керуючись на підставі закону публічними інтересами, виступати в якості управомоченной боку, яка має владними повноваженнями в податкових правовідносинах. Відповідно, носіями правосуб'єктності першого виду є громадяни, іноземні громадяни, особи без громадянства (підданства), а також організації. Носіями правосуб'єктності другого виду - державні (муніципальні) органи, що володіють владними повноваженнями в галузі оподаткування, суспільно-територіальні утворення (Російська Федерація, суб'єкти РФ, муніципальні освіти). Немає протиріччя в тому, щоб податкову правосуб'єктність фізичних осіб і організацій, яка є передумовою для участі в податкових, тобто публічних, відносинах, іменувати приватною. Сучасний стан права та законодавства характеризується взаємопроникненням приватних і публічних начал. В тій чи іншій мірі як приватні, так і публічні початку присутні в будь-якій галузі права. Основне питання полягає в тому, яке з них домінує. У податковому праві є суб'єкти, як володіють, так і не володіють владними повноваженнями; суб'єкти, які прагнуть реалізувати свій приватний інтерес, вимушено підкоряються інтересу публічному (громадському), і суб'єкти, що реалізують публічні (суспільні) інтереси, що виражають державну волю. 3. Іншою особливістю податкової правосуб'єктності є те, що в багатьох випадках вона виступає як похідна від іншої галузевої правосуб'єктності. При цьому публічна податкова правосуб'єктність виступає як похідною від конституційної або адміністративної правосуб'єктності, приватна податкова правосуб'єктність нерідко похідна від цивільно-правовий. Так, Для того, щоб бути повноправним учасником податкових правовідносин, державний орган повинен бути заснований (утворений) відповідно до чинного конституційним чи (і) адміністративним законодавством. Відповідно, конституційно-правовий або адміністративно-правовий статус визначає здатність зазначеного суб'єкта вступати в податкові відносини. Реалізація адміністративної (конституційної) правосуб'єктності тягне за собою вступ державних (муніципальних) органів, суспільно-територіальних утворень в різні правовідносини, в яких суб'єктивні права (за винятком власне адміністративно-правових та конституційно-правових) вже не є адміністративно-правовими (конституційно-правовими). За справедливим зауваженням А. П. Альохіна, стосовно інших правовідносин адміністративна (конституційна) правосуб'єктність грає трансмісійну роль. Її реалізація, як правило, необхідна і для «приведення в рух» податкових правовідносин. На практиці це означає, що освіта, що не володіє адміністративної або конституційної правосуб'єктністю, що не наділяється та податкової правосуб'єктністю, воно (освіта) не здатна брати участь у податкових відносинах. Можна навести кілька характерних прикладів. Представницький орган влади, сформований з порушенням чинного конституційного законодавства, не може на законних підставах брати участь у податкових відносинах: встановлювати або вводити в дію податки і збори. Його акти не будуть породжувати правових наслідків у сфері податкового регулювання, оскільки в силу, зокрема, п. 1 ст. 3 НК РФ (і відповідних положень Конституції РФ) кожен повинен сплачувати лише законно встановлені податки і збори. Іншим показовим прикладом є Указ Президента РФ від 11 жовтня 1996 р. № 1428 «Про Тимчасової надзвичайної комісії при Президентові Російської Федерації щодо зміцнення податкової та бюджетної дисципліни». Пункт 4 Указу наділяє Тимчасову надзвичайну комісію (ВЧК) повноваженнями щодо прийняття рішень про проведення перевірок фінансово-господарської діяльності юридичних осіб, дотримання юридичними та фізичними особами податкового, митного та банківського законодавства. У постанові Державної Думи РФ від 18 жовтня 1996 р. № 711-ПГД «Про звернення до Конституційного Суду Російської Федерації» зазначалося, що названа комісія ні в систему правосуддя, ні взагалі в систему правоохоронних органів не входить, проте всупереч ст. 34, 35, 55 Конституції РФ має повноваження довільно втручатися у приватні справи юридичних і фізичних осіб. У зв'язку з викладеним 1 листопада 1996 був прийнятий Указ Президента РФ № 1513 «Про забезпечення діяльності Тимчасової надзвичайної комісії при Президентові Російської Федерації щодо зміцнення податкової та бюджетної дисципліни», який затвердив Регламент комісії. Даний нормативний акт фактично зводив роль ВЧК до дорадчого органу, що не має власної компетенції. Очевидно, що при такому тлумаченні положень Указу Президента РФ № 1428, усувати протиріччя конституційного законодавства, ВЧК при Президентові РФ не може розглядатися як самостійний учасник податкових відносин. Наведені приклади підтверджують, що визнання публічного освіти правосуб'єктності з позицій конституційного або (і) адміністративного права є обов'язковим для закріплення за ним публічної податкової правосуб'єктності. Похідний від цивільної правосуб'єктності характер приватної податкової правосуб'єктності виражається в тому, що визнання особи суб'єктом цивільного права зумовлює можливість його самостійної участі в майнових відносинах. У той же час саме реалізація майнових прав, що становлять зміст цивільної правосуб'єктності, є підставою для притягнення особи до оподаткування, покладання на нього податкових прав і обов'язків, іншими словами - для вступу його в податкові відносини. Таким чином, реалізація тих чи інших суб'єктивних цивільних прав та обов'язків нерідко розглядається податковими нормами в якості юридичного факту, що тягне виникнення, зміну, припинення податкових правовідносин. Однак те, що предметом податкового права є не просто майнові відносини, а організаційно-майнові, а також деякі організаційні відносини, пояснює можливість визнання правом і за освіти - не суб'єктами цивільного права якості приватної податкової правосуб'єктності. Крім того, оскільки, як ми відзначили, цивільні правовідносини часто розцінюються не більше ніж елемент фактичного складу того чи іншого податкового правовідносини, неправильно було б стверджувати, що суб'єктний склад тих і інших однаковий. У нашому випадку можна говорити лише про односторонню зв'язку: всі суб'єкти цивільного права є суб'єктами податкового права, але не всі суб'єкти податкового права мають цивільну правосуб'єктність. 4. Податкова правосуб'єктність колективних суб'єктів (як і правосуб'єктність адміністративна) характеризується нерівністю її носіїв. Як правило, один з учасників податкових відносин функціонально підпорядкований іншому. Проте раніше ми відзначали, що метод правового впливу в податковому праві володіє певною специфікою в порівнянні з адміністративно-правовим і фінансово-правовим методами регулювання і проявляється головним чином у відносинах функціонального підпорядкування. Метод правового регулювання взаємопов'язаний з галузевою правосуб'єктністю. Тому необхідно ще раз підкреслити, що особливістю адміністративної та почасти фінансової правосуб'єктності логічно визнати їх ієрархічність, яка відображатиме ієрархічність побудови управлінських прав та обов'язків державних органів, що знаходяться на різних рівнях управлінської системи. Даної властивості у податкової правосуб'єктності не спостерігається з причини специфіки превалюючого в податкових відносинах функціонального підпорядкування. Сказане чітко проявляється при аналізі норм НК РФ і Закону РФ від 21 березня 1991 р. № 943-1 (в редакції Федерального закону від 22 травня 2003 р. № 54-ФЗ) «Про податкові органи Російської Федерації». Характерним прикладом є ст. 31 НК РФ і ст. 7 зазначеного Закону, містять загальний перелік прав податкових органів практично без будь-якої їх диференціації залежно від рівня підрозділу Міністерства РФ з податків і зборів (далі - МНС Росії). Таким чином, як районний податковий орган, так і обласної (крайової, республіканський) при здійсненні, наприклад, податкової перевірки діяльності платника податків будуть володіти в цілому однаковими повноваженнями щодо його (платника податків). У відносинах (що складають предмет податкового права) між організацією, громадянином і певним органом податкового контролю, фінансовим органом обсяг правомочностей останніх щодо суб'єктів функціонального підпорядкування істотно не залежить від рівня їх (органу податкового контролю, фінансового органу) положення в ієрархії органів виконавчої влади. Видається більш доцільним розглядати обсяг і зміст публічної податкової правосуб'єктності державних органів залежно від характеру виконуваних ними функцій. Так, зміст галузевої податкової правосуб'єктності податкових органів, Міністерства фінансів РФ, митних органів, безперечно, різна. Таким чином, основні особливості галузевої податкової правосуб'єктності проявляються в спеціалізації її змісту, у поділі на публічну і приватну, в похідному характері і відсутності ієрархічності. Вони обумовлені специфікою податкових відносин і тісно взаємопов'язані з властивостями методу правового впливу на зазначені відносини. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "§ 1. Поняття суб'єкта податкового права. Податкова правосуб'єктність" |
||
|
||