| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
§ 2. Види суб'єктів податкового права |
||
|
Очевидно, що вивчення системи суб'єктів податкового права, класифікація суб'єктів даної галузі повинні мати місце на основі аналізу та узагальнення діючих норм податкового права. Хоча законодавство про податки і збори не використовує термін «суб'єкт податкового права» і, відповідно, не вирішує питань розподілу суб'єктів податкового права на види, ряд податкових норм має безпосереднє відношення до розглянутої проблеми. Наприклад, ст. 9 НК РФ перераховує можливих учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори. Крім цього, розділи другий і третій НК РФ також в значній своїй частині присвячені даному питанню. Стаття 9 НК РФ закріплює, що в податкових відносинах беруть участь: 1) організації та фізичні особи, визнані платниками податків або платниками зборів; 2) організації та фізичні особи, визнані податковими агентами; 3) МНС Росії і його територіальні підрозділи (податкові органи); 4) Державний митний комітет РФ і його підрозділи (митні органи); 5) державні органи виконавчої влади та виконавчі органи місцевого самоврядування, інші уповноважені ними органи та посадові особи, які здійснюють в установленому порядку окрім податкових і митних органів прийом і стягування податків і (або) зборів, а також контроль за їх сплатою платниками податків і платниками зборів (збирачі податків і зборів); 6) Міністерство фінансів РФ, міністерства фінансів республік, фінансові управління (департаменти, відділи) адміністрацій країв, областей міст Москви і Санкт-Петербурга, автономної області, автономних округів, районів і міст (фінансові органи), інші уповноважені органи - при вирішенні питань про відстрочення і про розстрочення сплати податків і зборів та інших питань, передбачених НК РФ; 7) органи державних позабюджетних фондів . Не можна не звернути увагу на ряд недоліків, наявних у прийнятій редакції ст. 9 НК РФ. По-перше, що міститься в названій статті перелік учасників податкових відносин не є повним. У число учасників, наприклад, не включені представницькі органи влади Російської Федерації. У даній частині ст. 9 НК РФ фактично вступає в протиріччя зі ст. 2 НК РФ. Частина перша ст. 2 НК РФ прямо вказує, що законодавство про податки і збори регулює владні відносини по встановленню, запровадження і стягування податків і зборів в Російській Федерації. Очевидно, що основними учасниками відносин по встановленню та введенню податків і зборів є представницькі органи влади. Сказане додатково підтверджують п. 1, 3 - 5 ст. 1, п. 5 ст. 3, п. 2-4 ст. 12 НК РФ. По-друге, формулювання п. 5 ст. 9 НК РФ містить деякі неточності. Насамперед, податкові органи відповідно до встановленого порядку, як правило, не здійснюють безпосередньо прийом податків і зборів. Це видно хоча б з ст. 31, 32 НК РФ, Закону про податкових органах. Дані норми закріплюють за відповідними органами виконавчої влади переважно контрольні функції. Інший важливий недолік прийнятої редакції ст. 9 НК РФ полягає в тому, що державні органи виконавчої влади та виконавчі органи місцевого самоврядування, вважаємо, не має права уповноважити небудь інших органів і яких посадових осіб на прийом і стягування податків і зборів, а також на здійснення податкового контролю, якщо інше не передбачено федеральним законом. В силу ч. 3 ст. 55, ст. 106 Конституції РФ названі вище повноваження знаходяться в компетенції представницьких органів влади відповідного рівня. Справляння податків і здійснення податкового контролю припускає втручання в приватні справи організацій і фізичних осіб, обмеження конституційних прав, встановлених ст. 34, 35 Конституції РФ. Делегування подібних повноважень якого-небудь державному (муніципальному) органу можливе лише на підставі федерального закону. Третє зауваження до п. 5 ст. 9 НК РФ полягає у відсутності підстав зараховувати до учасників податкових відносин посадових осіб. Останні, беручи участь у податково-правових відносинах, по суті реалізують частину компетенції відповідного державного органу влади (органу місцевого самоврядування) і не виступають в податковому праві як самостійні носії встановлених законом суб'єктивних прав і обов'язків, відмінних від прав і обов'язків державного органу (органу місцевого самоврядування) З урахуванням зазначеного вище зупинимося далі на проблемі визначення основних видів суб'єктів російського податкового права. У юридичній літературі з загальної теорії права прийнято поділяти всіх суб'єктів права на три основні групи: 1) індивіди, 2) організації; 3) суспільні (суспільно-територіальні) освіти. Однак розподіл на види суб'єктів податкового права вищевказаним чином не відображає повною мірою специфіку кола суб'єктів податкового права і особливості змісту правосуб'єктності різних учасників податкових відносин. Доцільно розділити суб'єктів податкового права на основі цілого комплексу ознак і властивостей, виділивши такі види суб'єктів: 1) фізичні особи (громадяни, іноземні громадяни, особи без громадянства), 2) організації; 3) державні (муніципальні) органи; 4) суспільно-територіальні освіти (Російська Федерація, суб'єкти РФ, муніципальні освіти). У літературі пропонуються й інші варіанти класифікації суб'єктів податкового права. Так, Н. І. Химичева зазначає: «... у податкових правовідносинах беруть участь: платники податків, органи державної податкової служби та кредитні органи - банки, які приймають і зараховують податкові платежі на рахунки відповідних бюджетів. Вони є носіями юридичних прав і обов'язків у даних відносинах, тобто суб'єктами податкового права ». Однак сформований вченим перелік суб'єктів податкового права має недоліки. По-перше, він не повний. По-друге, визначення платника податку як суб'єкта податкового права не можна визнати точним. Суб'єктами податкового права таки є громадяни та організації. Категорія ж платник податків (суб'єкт податку) у вузькому сенсі визначає одну із сторін в податковому правовідносинах з конкретного податку. У широкому сенсі під платником податків можна розуміти учасника певного роду правовідносин, пов'язаних з обчисленням і внесенням податкового платежу до бюджету (позабюджетний фонд). Тому права М. В. Карасьова, яка пише: «... сторони в податковому правовідносинах строго визначені. Зобов'язану сторону правовідносини являють різні суб'єкти, об'єднані під назвою "платники податків". У цьому відношенні поняття «платник податків» можна порівняти з такими цивільно-правовими поняттями, як «боржник», «кредитор», оскільки і те і інше «не виражає нічого більше, крім певної юридичної позиції суб'єктів зобов'язальних правовідносин». Показова точка зору з питання розподілу суб'єктів податкового права на види, висловлена М. Ю. Орловим. Він пропонує розуміти під суб'єктами податкового права «юридичних або фізичних осіб (а також некорпорірованних об'єднання), які можуть бути учасниками відносин, регульованих податковим правом». Вважаємо, недоліки даного переліку обумовлені спробою вирішити проблему шляхом використання виключно цивільно-правового категоріального апарату. Виходячи зі специфіки податкових відносин і юридичного положення їхніх суб'єктів, думається, що категорія «юридична особа» повинна розглядатися лише як допоміжна. Історично конструкція «юридична особа» виникла і розвивалася як персоніфікація відокремлених майнових інтересів товаровласників, що виступають у майновому обороті. Тим часом сама економічна природа і юридичне опосередкування майнових відносин у цивільному та податковому праві різні. Тому наявність податкової правосуб'єктності у тій чи іншій організації у багатьох випадках не слід пов'язувати з наявністю у неї прав юридичної особи. Іншим недоліком наведеної точки зору (є наслідком першого) вважаємо те, що М. Ю. Орлов, використовуючи поняття юридичної особи, фактично об'єднує в ньому організації, що не володіють владними повноваженнями, і державні (муніципальні) органи, що у податково-правових відносинах. Природно, що при цьому залишається непомітною специфіка кола суб'єктів податкового права. Дійсно, в радянській юридичній науці була поширена думка, що поділ юридичних осіб на публічні та приватні з точки зору цивільно-правових наслідків є безплідним. У тих випадках, коли держава і публічні встановлення виступають в якості суб'єктів майнових прав і обов'язків, вони діють як юридичні особи цивільного права. Не вдаючись в дискусію з цього питання, відзначимо, що у всякому разі в податкових відносинах приватно-або публічно-правова природа особи в корені визначає його юридичне становище. Сказане є, на нашу думку, другою причиною того, чому спроби здійснити класифікацію суб'єктів податкового права, використовуючи лише цивільно-правові конструкції, приречені на невдачу. З урахуванням викладеного необхідно перейти до характеристики виділених нами основних видів суб'єктів податкового права. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " § 2. Види суб'єктів податкового права " |
||
|
||