| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
§ 3. Фізична особа - суб'єкт податкового права |
||
|
Поняття «фізична особа» є спеціально юридичним для позначення індивідуального суб'єкта права на відміну від суб'єкта - колективного (організаційного) освіти, іменованого юридичною особою. Термін «фізична особа» охоплює всіх індивідуальних суб'єктів, що перебувають на території держави: громадян РФ, іноземців та осіб без громадянства. Поняття «громадянин» є специфічний соціально-правовий аспект характеристики індивіда. У ньому висловлюється стійка юридичний зв'язок особи з державою, що визначає правове становище цієї особи в суспільстві і державі. Характер прав і обов'язків, що надаються індивіду, нерідко залежить від володіння ним певним цивільним станом. Але в податковому праві громадянство вирішальним чином не впливає на зміст правосуб'єктності (податково-правовий статус). На відміну від інших галузей публічно-правового циклу, де на чільне місце ставляться політико-правові відносини особи і держави, в податковому праві насамперед враховуються економічні зв'язки індивіда з державою. Економічні відносини фізичної особи та держави визначаються за допомогою принципу постійного місцеперебування (резидентства), згідно з яким осіб підрозділяють на які мають постійне місце перебування в певній державі (резидентів) і не мають у ньому постійного місцеперебування (нерезидентів). Враховуючи, що стан громадянства істотно не впливає на зміст податкової правосуб'єктності осіб, представляється доцільним в науці податкового права і в податковому законодавстві для позначення індивідуального суб'єкта використовувати конструкцію «фізична особа». Особливу категорію суб'єктів податкового права, які охоплюються поняттям «фізична особа», складають в даний час індивідуальні підприємці. Ними є громадяни, які здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи та пройшли у встановленому порядку державну реєстрацію як індивідуальних підприємців (п. 1 ст. 23 ГК РФ). Згідно п. 2 ст. 23 ГК РФ глава селянського (фермерського) господарства, здійснює діяльність без утворення юридичної особи (ст. 257 ГК РФ), також визнається підприємцем з державної реєстрації селянського (фермерського) господарства. Податковий кодекс РФ дає своє визначення поняття «індивідуальний підприємець», яке за своїм значенням дещо ширше поняття, що випливає із змісту чинного російського цивільного законодавства. Відповідно до п. 2 ст. 11 НК РФ під індивідуальними підприємцями розуміються фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, а також приватні нотаріуси, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети. Аналіз чинного податкового законодавства дозволяє зробити висновок про те, що оподаткування зазначених осіб має свої особливості в порівнянні з оподаткуванням фізичних осіб, що не володіють статусом підприємця. Наприклад, раніше діючий Закон РФ «Про прибутковий податок з фізичних осіб» містив спеціальний розділ IV, відповідно до якого здійснювалося оподаткування доходів від підприємницької діяльності індивідуальних підприємців. Нині ст. 227 НК РФ також встановлює особливості обчислення індивідуальними підприємцями сум податку на доходи. Таким чином, хоча категорія «фізична особа» охоплює (як більш широке за своїм смисловим обсягом) поняття «індивідуальний підприємець», слід враховувати, що зміст податкової правосуб'єктності індивідуального підприємця багато в чому специфічно. Будь галузева правосуб'єктність включає в себе два основних структурних елементи: здатність володіння правами і несення обов'язків (правоздатність) і здатність до самостійного здійснення прав і обов'язків (дієздатність). Тому нерідко правосуб'єктність називається праводееспособностью або ототожнюється з нею. Податкова правоздатність виникає у фізичної особи з моменту народження, це неодноразово зазначалося в юридичній літературі. Однак податкова правоздатність фізичної особи не має ніякого сенсу, якщо вона не може бути реалізована. Реалізація правоздатності здійснюється за допомогою дієздатності. У наукових публікаціях справедливо відзначається, що можна виділити дві основні функції податкової дієздатності: юридичну і соціальну. Перша полягає в тому, що податкова дієздатність фізичної особи є засобом реалізації його податкової правоздатності. Соціальна функція податкової дієздатності проявляється у забезпеченні особистості можливості здійснення своїх податкових обов'язків перед державою і дозволяє нести відповідальність за неправомірну поведінку. Дієздатність фізичної особи настає після досягнення певного віку. Незважаючи на пропозиції, що були в ряді проектів НК РФ, у прийнятій Державною Думою редакції Кодексу питання податкової дієздатності безпосередньо не вирішується. У юридичній літературі є пропозиції щодо вирішення проблеми, що розглядається. Так, аналізуючи ст. 21, 26, 28 ЦК України, ст. 173 раніше діючого Кодексу законів про працю, М. В. Карасьова приходить до висновку про те, що у конкретної фізичної особи податкова дієздатність може виникнути тільки тоді, коли особа вже придбало цивільну або трудову дієздатність. «Іншими словами, - пише вона, - фізична особа тільки тоді може бути фактично податково-дієздатний, тобто набувати і здійснювати податкові обов'язки і права, коли воно здатне придбати об'єкти оподаткування, тобто майно, доходи і т. д. У зв'язку з цим, - підсумовує вчений, - вік, з якого може реально наступити податкова дієздатність фізичної особи, похідний від віку настання цивільної та трудової дієздатності ». Але наведені аргументи демонструють лише та обставина, що до досягнення чотирнадцятирічного віку (віку обмеженою громадянської та трудової дієздатності), особа нерідко практично не стикається з необхідністю реалізувати свої податкові обов'язки і права. Його податкова дієздатність (навіть якби така існувала) у будь-якому випадку залишалася б незатребуваною. Не можна визнати вірним твердження, що об'єкт оподаткування може виникнути лише у особи, дієздатного з позицій цивільного та (або) трудового законодавства. Для того щоб мати об'єкт оподаткування з податку на майно фізичних осіб, зовсім не обов'язково досягти віку громадянської або трудової дієздатності. Власником об'єкта нерухомості, наприклад, може бути і трирічний, і дванадцятирічна дитина. Об'єкт оподаткування з податку на майно, що переходить у порядку спадкування або дарування, також може належати недееспособному особі. Ці очевидні факти не дозволяють визначати податкову дієздатність (і вік її настання) як похідну від громадянської та трудової. Безперечна зв'язок податкових відносин з цивільними та трудовими. Вона проявляється, зокрема, і в тому, що практично всі суб'єкти цивільного і багато суб'єктів трудового права правосуб'єктність з позицій права податкової. У попередньому розділі розглядалося положення про те, що приватна податкова правосуб'єктність (і правоздатність) іноді похідна від цивільної. Але податкова дієздатність як здатність своїми діями виконувати податкові обов'язки і здійснювати податкові права - особливий структурний елемент податкової правосуб'єктності фізичної особи. Вона може бути відсутнім у суб'єкта в певних випадках і заповнюватися дієздатністю його законних представників. З цієї причини законодавець має можливість, враховуючи специфіку і складність податкових відносин, встановити доцільний вік настання податкової дієздатності фізичної особи, яка не узгоджується з підходом до визначення віку настання дієздатності в суміжних галузях. Для визначення віку настання податкової дієздатності необхідно звернутися до аналізу чинного податкового законодавства. Пункт 1 ст. 45 НК РФ говорить, що платник податків зобов'язаний самостійно виконати обов'язок по сплаті податку, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори. Безпосередньо в НК РФ немає якихось спеціальних норм, що обмежують участь громадянина у податкових відносинах певним віком. Однак відомо, що в силу п. 2 ст. 107 НК РФ фізична особа може бути притягнута до податкової відповідальності з 16-річного віку. Деликтоспособность (або здатність нести самостійну відповідальність за свої дії) традиційно вважається складовою частиною дієздатності. Отже, вік настання деликтоспособности і дієздатності в цілому повинні збігатися. Неприпустимо самостійну участь у податкових відносинах осіб, що не несуть податкової відповідальності за свої дії (бездіяльність), тобто громадян молодше 16 років. Доцільно закріпити в НК РФ норму, безпосередньо декларує недієздатність громадян молодше 16 років. Відповідні податкові обов'язки і права осіб віком до 16 років можуть реалізувати їх законні представники. Це дозволяє краще захистити інтереси неповнолітніх у такій специфічній сфері публічно-правового регулювання, як податкові відносини. Відповідно до п. 1 ст. 26 НК РФ платник податків може брати участь у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори, через законного чи уповноваженого представника, якщо інше не передбачено НК РФ. Пункт 2 ст. 27 НК РФ уточнює, що законними представниками платника податків - фізичної особи - визнаються особи, що виступають в якості його представників відповідно до цивільного законодавства. Однак шляхом законотворчої роботи слід внести велику ясність у механізм правового регулювання даних відносин у відповідній частині. Таким чином, у податковому праві можлива ситуація, коли податкова правоздатність однієї особи доповнюється дієздатністю іншого. Сказане наочно проявляється у разі визнання громадянина недієздатним. Згідно ст. 29 ГК РФ, громадянин, який внаслідок психічного розладу не може розуміти значення своїх дій або керувати ними, може бути визнаний судом недієздатним в порядку, встановленому цивільним процесуальним законодавством Росії. Над ним встановлюється опіка. В силу п. 2 ст. 51 НК РФ обов'язок по сплаті податків і зборів фізичної особи, визнаної судом недієздатною, виповнюється опікуном за рахунок грошових коштів цього недієздатної особи. У той же час обмеження цивільної дієздатності особи, яка внаслідок зловживання спиртними напоями та наркотичними засобами ставить свою сім'ю в тяжке матеріальне становище (ст. 30 ГК РФ), ніяк не повинно позначатися на його податкової дієздатності. Зокрема, якщо цій особі буде потрібно сплатити податки (не утримані за місцем отримання доходу), згоди піклувальника на подібні дії не потрібно, незважаючи на те, що виконання податкового обов'язку також, безумовно, є певною формою розпорядження майном. Однак ч. 2 п. 1 ст. 30 ГК РФ, що встановлює відомі обмеження дієздатності громадянина, в даному випадку не застосовується до податкових відносин як до відносин, заснованих на владі і підпорядкуванні сторін (п. 3 ст. 2 ГК РФ). |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " § 3. Фізична особа - суб'єкт податкового права " |
||
|
||