| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Стаття 198. Ухилення від сплати податків і (або) зборів з фізичної особи Коментар до статті 198 |
||
|
1. Суспільна небезпека ухилення від сплати податків і зборів, тобто умисне невиконання конституційного обов'язку кожного сплачувати законно встановлені податки і збори, полягає в ненадходження грошових коштів у бюджетну систему Російської Федерації (п. 1 Постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 28 грудня 2006 р. "Про практику застосування судами кримінального законодавства про відповідальність за податкові злочини" (1)). --- (1) РГ. 31.12.2006. 2. Предметом злочину виступають: а) податки; б) збори. І ті й інші підлягають сплаті фізичними особами. 3. Загальне поняття податку дано в ст. 8 НК РФ: обов'язковий, індивідуально безоплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень. У ст. 198 КК РФ маються на увазі федеральні і регіональні податки, які сплачуються фізичними особами: податок на доходи фізичних осіб, акцизи, єдиний соціальний податок, податок на видобуток корисних копалин, податок з продажів, транспортний податок, податок на гральний бізнес та ін 4. Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій). Фізичні особи зобов'язані сплачувати, наприклад, збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів, якщо вони отримують відповідні ліцензії (ст. 333.1 НК РФ). 5. Об'єктивна сторона полягає в ухиленні від сплати податків і (або) зборів з фізичної особи, скоєному у великому розмірі. Ухилення являє собою умисні дії (бездіяльність) особи, спрямовані на несплату податків (зборів) у великому або особливо великому розмірі та спричинили повне або часткове ненадходження відповідних податків і зборів в бюджетну систему Російської Федерації (п. 3 Постанови). 6. Кримінально караними способами ухилення від сплати податків і (або) зборів закон називає: 1) неподання податкової декларації чи інших документів, подання яких відповідно до законодавства РФ про податки і збори є обов'язковим; 2) включення до податкової декларацію або такі документи завідомо неправдивих відомостей . 7. Податкова декларація являє собою письмову заяву платника податку про отримані доходи і проведені витрати, джерела доходів, податкові пільги і обчисленої сумі податку і (або) інші дані, пов'язані з обчисленням і сплатою податку. Податкова декларація подається кожним платником податків по кожному податку, що підлягає сплаті цим платником податку, якщо інше не передбачено податковим законодавством; вона подається до податкового органу за місцем обліку платника податків за встановленою формою на паперовому носії або в електронному вигляді. 8. Під іншими документами слід розуміти будь-які передбачені НК РФ і прийнятими відповідно до нього федеральними законами документи, що служать підставою для обчислення і сплати податків і (або) зборів. До таких документів, зокрема, відносяться: виписки з книги продажів, з книги обліку доходів і витрат господарських операцій, копія журналу отриманих і виставлених рахунків-фактур (ст. 145 НК РФ), розрахунки за авансовими платежами і розрахункові відомості (ст. ст . 243 і 398 НК РФ), довідки про суми сплаченого податку (ст. 244 НК РФ), річні звіти (ст. 307 НК РФ), документи, що підтверджують право на податкові пільги (п. 5 Постанови 2006 р.). Так, відповідно до ст. 333.7 НК РФ індивідуальні підприємці, що здійснюють користування об'єктами тваринного світу за ліцензією, не пізніше 10 днів з дати отримання такої ліцензії представляють до податкових органів за місцем свого обліку відомості про отримані ліцензії (дозволи) на користування об'єктами тваринного світу, суми збору, що підлягають сплаті, та суми фактично сплачених зборів. 9. Ухилення від сплати податків і (або) зборів шляхом неподання декларації або інших документів має місце, коли особа умисно з метою несплати податків (зборів) після закінчення законодавчо встановлених термінів не подала декларацію або інші документи до відповідного органу. 10. Включення в податкову декларацію або інші документи завідомо неправдивих відомостей тобто умисне зазначення в них будь-яких неправдивих даних про об'єкт оподаткування, розрахунку податкової бази, наявності податкових пільг або відрахувань і будь-якій іншій інформації, що впливає на правильне обчислення та сплату податків і зборів. Включення завідомо неправдивих відомостей може виражатися в умисному невідображенні в них даних про доходи з певних джерел, об'єктів оподаткування, у зменшенні дійсного розміру доходу, спотворенні розмірів зроблених витрат, які враховуються при обчисленні податків (наприклад, витрати , віднімаються при визначенні сукупного оподатковуваного доходу). До явно хибним відомостями можуть бути також віднесені не відповідають дійсності дані про час (періоді) понесених витрат, отриманих доходів, спотворення в розрахунках фізичних показників, що характеризують певний вид діяльності, при сплаті єдиного податку на поставлений дохід і т.п. Підробка офіційних документів організації, що надають права або звільняють від обов'язків, а також штампів, печаток, бланків вимагає додаткової кваліфікації за ст. 327 КК РФ (п. 9 Постанови). 11. Обов'язковою умовою притягнення особи до кримінальної відповідальності є великий розмір ухилення. Існують два різновиди великого розміру ухилення від сплати податків і (або) зборів: 1) перевищує триста тис. руб.; 2) перевищує сто тис. руб. В останньому випадку необхідно, щоб ухилення тривало протягом трьох фінансових років поспіль і частка несплачених податків і (або) зборів перевищувала 10% належних до сплати сум податків і (або) зборів. 12. При обчисленні великого чи особливо великого розміру ухилення від сплати податків і (або) зборів надолужити складати як суму податків (у тому числі по кожному їх виду), так і суму зборів, що не були сплачені за період у межах трьох фінансових років поспіль. При цьому слід враховувати лише суми тих податків і (або) зборів, що не були сплачені до бюджетів різних рівнів після закінчення податкових періодів за видами податків і (або) зборів відповідно до НК РФ. Крупний (особливо великий) розмір несплачених податків і (або) зборів обчислюється за період у межах трьох фінансових років поспіль і в тих випадках, коли терміни їх сплати виходять за межі даного трирічного періоду і вони минули (п. 12 Постанови). 13. Злочин закінчено з моменту фактичної несплати податків і (або) зборів за відповідний оподатковуваний період у строк, встановлений податковим законодавством. 14. Суб'єктивна сторона характеризується тільки прямим умислом. Метою злочину є несплата податків і (або) зборів. 15. Суб'єктом є досягла 16-річного віку фізична особа (громадянин Російської Федерації, іноземний громадянин, особа без громадянства), на яке відповідно до законодавства про податки і збори покладено обов'язок по обчисленню та сплаті до відповідного бюджету податків і (або) зборів, а також за поданням до податкових органів податкової декларації та інших документів, необхідних для здійснення податкового контролю, подання яких відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори є обов'язковим. Зокрема, в силу ст. 11 НК РФ їм може бути індивідуальний підприємець, зареєстрований у встановленому порядку і здійснює підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, а також приватний нотаріус, адвокат, заснував адвокатський кабінет. Суб'єктом може бути і інша фізична особа, яка здійснює представництво в здійсненні дій, регульованих законодавством про податки і збори, оскільки відповідно до ст. ст. 26, 27 і 29 НК РФ платник податків (платник зборів) вправі брати участь у таких відносинах через законного чи уповноваженого представника, якщо інше не передбачено НК РФ. У тих випадках, коли особа, яка фактично здійснює підприємницьку діяльність через підставну особу (наприклад, безробітного, який формально був зареєстрований в якості індивідуального підприємця), ухилялося при цьому від сплати податків (зборів), його дії слід кваліфікувати за ст. 198 КК РФ як виконавця даного злочину, а дії іншої особи в силу ч. 4 ст. 34 КК РФ - як його пособника за умови, якщо він усвідомлював, що бере участь в ухиленні від сплати податків (зборів) і його умислом охоплювалося вчинення цього злочину (п. 6 Постанови 2006 р.). 16. У ч. 2 ст. 198 КК РФ передбачено посилення покарання за те саме діяння, якщо воно вчинене в особливо великому розмірі. Ухилення особи від сплати податку визнається вчиненим в особливо великому розмірі, якщо: 1) сума несплачених податків і (або) зборів перевищує 1,5 млн. руб.; 2) сума несплачених податків і (або) зборів перевищує п'ятсот тис. руб. В останньому випадку необхідно, щоб ухилення тривало протягом трьох фінансових років поспіль і частка несплачених податків і (або) зборів перевищувала 20% належних до сплати сум податків і (або) зборів. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " Стаття 198. Ухилення від сплати податків і (або) зборів з фізичної особи Коментар до статті 198 " |
||
|
||