| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
17.3. Уніфікація податкових систем |
||
|
Глобалізація сучасної економіки, розширення міжнародних господарських зв'язків, участь у багатосторонніх операціях все більшого числа країн призводять до необхідності постійного внесення змін до податкових системи держав. Відмінності податкових систем держав впливають на зовнішню конкурентоспроможність будь-якої країни, в тому числі і Росії. Якщо виключити об'єктивні фактори (наприклад, географічний), то показник зовнішньої конкурентоспроможності країни визначається здатністю її господарського комплексу виробляти надходять в міжнародний оборот товари та послуги (за умови відповідного їх якості та відповідності загальноприйнятим стандартам) з меншими витратами, ніж інші країни. На вартість усіх факторів виробництва впливає і податкова політика - при цьому тим більше, чим більше величина податкового тягаря в країні. Змінюючи свою податкову політику і розміри податкових ставок, країни конкурують між собою в боротьбі за місце вироблених ними товарів (робіт, послуг) на світовому ринку. Очевидно, що за інших рівних умов країна з меншим податковим тягарем отримує перевагу, оскільки її товаровиробники можуть поставляти свою продукцію на світовий ринок за нижчими цінами, ніж конкуренти. За багатьма видами товарів і послуг конкуренція на світових ринках настільки посилилася, що простого зниження податкових ставок вже недостатньо, і країни-експортери починають застосовувати практику так званого негативного оподаткування (у формі виплати цільових експортних субсидій) і прямого заохочення експорту капіталу, що сприяє закріпленню своїх виробників на найважливіших світових товарних ринках. Положення Росії в цьому сенсі найвищою мірою невигідне - низька якість товарів і високі податкові ставки. Проблема ускладнюється також виникають при вчиненні міжнародних угод подвійним оподаткуванням. Економічна недоцільність подвійного оподаткування в сучасних умовах абсолютно очевидна: воно перешкоджає руху капіталів з однієї країни в іншу, що не відповідає загальним тенденціям глобалізації міжнародних економічних відносин. У результаті капітали вливаються в ті країни, де за інших рівних умов умови оподаткування оптимальні. Головним завданням уніфікації податкових систем є координація податкової політики всіх держав, зближення принципів і методів оподаткування, встановлення однакових податкових ставок, тобто додання податковим системам однаковості, а в ідеалі - створення ідентичних податкових систем. Метою уніфікації податкових систем у світлі глобалізації світової економіки є створення єдиного ринку зі здоровою конкуренцією, без надання переваг будь-яким окремим учасникам міжнародного господарського обороту, з усіма характеристиками, властивими розвиненим ринковим системам, включаючи справедливий розподіл фіскального тягаря між державами та платниками податків різних країн. Основними напрямками уніфікації є: уніфікація податкових систем у відношенні непрямих податків; уніфікація щодо прямих податків, а також універсальна уніфікація податкових систем (схема VI-13). Як видно з таблиці, податкова юрисдикція держав обмежується по шедулярной системі, яка передбачає виділення певних частин одного і того ж об'єкта оподаткування і встановлення різних правил їх оподаткування. Одне з найважливіших правил угод полягає в тому, що перелік об'єктів оподаткування, які можуть обкладатися державою нерезидентство платника податків, є вичерпним. Це правило зазвичай міститься у статті «Інші доходи», яка встановлює, що доходи резидента, не згадані в інших статтях угоди, підлягають оподаткуванню тільки в державі його резидентства. Однією з найбільш важливих шедул для компаній-нерезидентів є прибуток від комерційної (підприємницької) діяльності. Міжнародні угоди встановлюють принципове правило, що прибуток компанії від комерційної діяльності в державі нерезидентство може підлягати оподаткуванню в ній тільки у випадку, якщо ця діяльність здійснюється через постійне представництво компанії в цій державі. За національним законодавством Російської Федерації прибуток іноземних юридичних осіб від комерційної діяльності кваліфікується як активні доходи і обкладається незалежно від отримання через постійне представництво або через нього (у цьому випадку може лише відрізнятися порядок сплати податку: за декларацією або у джерела виплати). Таким чином, зазначене правило податкових угод фактично вводить певний формальний ознака визначення територіальної характеристики активних доходів компаній-нерезидентів. Цей формальна ознака - наявність або відсутність постійного представництва (якщо компанія отримує активні доходи через постійне представництво в державі, то об'єкт оподаткування виникає на території цієї держави). Міжнародні угоди, як правило, встановлюють більш вузьке поняття постійного представництва в порівнянні з національним законодавством шляхом спеціальних застережень. У застереженнях визначаються конкретні види діяльності, які не призводять до утворення постійного представництва: будівництво об'єкта протягом певного часу (від 6 до 36 місяців); утримання постійного місця виключно з метою реклами, зберігання товарів і ін; інша діяльність, що носить підготовчий і допоміжний характер. Окремої уваги заслуговують шедули, пов'язані з міжнародними перевезеннями (повідомленням). З метою податкового права міжнародне перевезення - це будь-яка перевезення виключно між пунктами, розташованими на території різних держав. З точки зору національного законодавства діяльність нерезидента з міжнародного перевезення, як правило, кваліфікується як діяльність через постійне представництво. Міжнародні ж угоди встановлюють спеціальне регулювання. Причому необхідно мати на увазі, що оподаткування даного виду діяльності регулюється трьома видами міжнародних угод: - загальними угодами про уникнення подвійного оподаткування; - загальними угодами в галузі того чи іншого виду міжнародних перевезень (наприклад, Угода СРСР та Франції від 20 квітня 1973 про міжнародне автомобільне сполучення); - спеціальними угодами щодо усунення подвійного оподаткування міжнародних перевезень певним видом транспорту (наприклад, Угода СРСР з Ірландією від 17 грудня 1986 про усунення подвійного оподаткування авіатранспортних підприємств та їх службовців). Як правило, об'єкти оподаткування, що виникають у зв'язку з міжнародними перевезеннями (прибуток транспортних підприємств, доходи їх працівників, прибуток при відчуженні транспортних засобів, транспортні засоби як майно) підлягають оподаткуванню в державі резидентства транспортного підприємства. Однак деякі угоди встановлюють як обкладати не держава резидентства транспортного підприємства, а держава, в якій воно є національною особою, або держава, в якій розміщений її фактичний керівний орган. Деякі загальні транспортні угоди спрямовані не тільки на усунення багатократності оподаткування, а й на звільнення іноземних транспортних підприємств від низки територіальних податків. Наприклад, Угода СРСР з Бельгією від 29 листопада 1973 про міжнародне автомобільне сполучення (ст. 15) встановлює, що транспортні підприємства однієї Договірної Держави, які виконують перевезення на території іншої держави (тобто національні особи), звільняються від податків і зборів , пов'язаних з видачею дозволів, з використанням доріг, володінням або використанням автотранспортних засобів, а також від податків і зборів на доходи, одержувані від перевезень. Таким чином, бельгійські компанії, що здійснюють в Росії міжнародні автомобільні перевезення, має право претендувати на несплату податків, службовців джерелами утворення дорожніх фондів (податку на користувачів автомобільних доріг, податку з власників транспортних засобів, податку на придбання автотранспортних засобів). Інститут методів усунення багаторазового оподаткування в міжнародних угодах містить приблизно ті ж норми, що і національне законодавство держав. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " 17.3. Уніфікація податкових систем " |
||
|
||