ГоловнаМитне, податкове , медичне правоПодаткове право → 
« Попередня Наступна »
С.Г. Пепеляєв. Податкове право: Навчальний посібник, 2000 - перейти до змісту підручника

18.3. Поняття та особливості порушень законодавства про податки і збори


Порушення законодавства про податки і збори - протиправна, винна дія (бездіяльність), яким не виконуються або неналежним чином виконуються обов'язки, порушуються права та законні інтереси учасників податкових відносин і за які встановлена ??юридична відповідальність.
До них відносяться ті правопорушення, які стосуються податкової системи безпосередньо. Правопорушення, що мають непрямий вплив на податкові відносини, але охоплюються більш широкими складами, до податкових не відносяться. Так, якщо посадова особа незаконно видає платнику податків документ, що дає право на податкову пільгу, то дія такої особи слід розглядати як посадова, а не податкове правопорушення. Дії ж платника податків, спрямовані на неправомірне звільнення від сплати податку, повинні кваліфікуватися як відповідне податкове правопорушення, а не як общеуголовное (шахрайство тощо).
Необхідно враховувати, що актом податкового законодавства може бути встановлена ??відповідальність як за податкові правопорушення, так і за правопорушення, хоча і не податкові, але так чи інакше зачіпають норми законодавства про податки. Наприклад, ст. 128 НК РФ встановлено відповідальність за неявку або ухилення від явки без поважних причин особи, викликаного по справі про податкове правопорушення в якості свідка. Статтею 129 НК РФ встановлено відповідальність експерта, перекладача чи спеціаліста за відмову у проведенні податкової перевірки, дачу завідомо неправдивого висновку, помилковий переклад. Очевидно, що ці правопорушення перешкоджають реалізації норм податкового законодавства, проте є правопорушеннями проти порядку управління, правосуддя.
Не всяке порушення податкового законодавства може бути підставою для притягнення особи до юридичної відповідальності. Підставою юридичної відповідальності є така поведінка, яка має, по-перше, всі передбачені законом ознаки караного діяння і, по-друге, всі передбачені законом елементи складу правопорушення.
Виділяють такі правові ознаки діяння, що тягне застосування заходів відповідальності.
По-перше, протиправність дії або бездіяльності, тобто недотримання правової норми. Дії, хоча і заподіюють певних збитків захищається суспільним відносинам, але не пов'язані з порушенням законодавства, не є правопорушеннями. Наприклад, скорочення сум податкових платежів з використанням різних лазівок в законі, створених прорахунками законодавця, хоча і не заохочується, але не може переслідуватися як протиправне діяння.
По-друге, винність особи, яка порушила закон. Ознакою провини порушника є умисний характер його дій або ж проявлена ??особою необережність.
Вина, як і будь-який інший ознака правопорушення, є необхідною умовою притягнення особи до юридичної відповідальності за порушення податкового законодавства. Відсутність вини в діях особи, навіть якщо ці дії є протиправним, виключає застосування санкцій.
Наприклад, неподання податкової декларації у встановлений законом термін у результаті важкої хвороби платника податку не тягне стягнення штрафу, так як платник податків не винен у допущене ним порушення вимог нормативного акта.
По-третє, причинний зв'язок протиправної дії і шкідливих наслідків. Шкідливі наслідки мають бути наслідком саме тих діянь, які вказані в законі. Відсутність такого зв'язку виключає застосування відповідних заходів відповідальності. Наприклад, умовою застосування санкції п. 3 ст. 120 НК РФ є недоплата податку. Для застосування цієї санкції повинні бути встановлені як недоїмка, так і те, що вона утворилася саме через заниження податкової бази в результаті грубого порушення правил обліку доходів і витрат, об'єктів оподаткування.
По-четверте, караність дії або бездіяльності. Законодавством має бути встановлена ??конкретна санкція за вчинення правопорушення. Якщо за вчинення протиправних діянь стягнення не встановлено, то залучення особи до правової відповідальності виключено.
У більшості випадків відсутність санкцій за протиправні дії (бездіяльність) пояснюється прорахунками законодавця, низьким рівнем законодавчої технології.
Наприклад, Закон РФ від 27 грудня 1991 р. «Про податок на прибуток підприємств і організацій» покладав на російські підприємства, що виплачують доходи іноземним юридичним особам, обов'язок в певних випадках розраховувати, утримувати та перераховувати до бюджету податок з доходів іноземних осіб. Однак Закон не встановив відповідальності за невиконання цього обов'язку. Спроби податкових органів самостійно виправити ситуацію і встановити стягнення визнані судами незаконними.
Подібні ситуації неприпустимі, так як підривається повага до закону, не досягаються його цілі. Порушник законодавства виявляється в кращій ситуації, ніж обличчя, сумлінно виконує правові вимоги. Помилка була виправлена ??з введенням частини першої Податкового кодексу Російської Федерації. Кодекс встановив санкції за невиконання податковим агентом покладених на нього законом обов'язків (див. ст. 123 НК РФ).
Зазначені ознаки властиві всім правопорушень податкового законодавства. Однак у кожного конкретного порушення є свій власний фактичний склад, який є підставою юридичної відповідальності.
Склад порушення податкового законодавства - це умови, закріплені в законі, при виконанні яких в сукупності діяння учасника податкових відносин оцінюється як порушення, яке тягне накладення стягнень.
Елементами складу порушення податкового законодавства є: об'єкт, об'єктивна сторона, суб'єкт, суб'єктивна сторона.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна " 18.3. Поняття та особливості порушень законодавства про податки і збори "
  1. § 1. Економічна основа місцевого самоврядування
    поняття "асоціація власників житла" (тотожне російському - "товариство власників житла"). Асоціація створюється для управління кондоминиумом ("кондомініум" від лат. "Співволодіння", "спільне користування"). Кожен домовласник в кондомініумі є також власником земельної ділянки, що входить до складу кондомініуму. На Заході, в США особливо, велика частина житлового
  2. § 2. Фінансові ресурси муніципальних утворень
    поняття правового інституту неоднозначна в теорії права. Воно може застосовуватися і до складних правових утворень, і до досить вузьким групам однорідних, близьких за змістом норм. Головним критерієм об'єднання норм в правовий інститут виступає ознака однорідності сфери регульованих ними суспільних відносин, спільна для них правова специфіка. Тому можна стверджувати, що інститут фінансової
  3. § 3. Виникнення і припинення юридичної особи
    поняття "ліквідація", таким чином, під відсутністю правонаступництва мав на увазі відсутність не будь-якого, а тільки універсального правонаступництва, оскільки процедура ліквідації сама по собі не виключає сингулярне (часткове) правонаступництво , тобто перехід окремих прав та обов'язків юридичної особи до інших осіб. Так, права юридичної особи можуть переходити до його
  4. 1. Суб'єктний склад договору банківського рахунку
    поняття рахунку: це розрахункові (поточні) та інші рахунки в банках, відкриті на підставі договору банківського рахунку, на які зараховуються і з яких можуть витрачатися грошові кошти підприємств і індивідуальних підприємців. ГК (ст. 834) передбачено, що за договором банківського вкладу (депозиту) одна сторона (банк), що прийняла від другої сторони (вкладника) або для неї
  5. 6.3. Повноваження Конституційного Суду РФ
    поняття конституційного контролю. 2. Охарактеризуйте місце Конституційного Суду РФ у судовій системі РФ. 3. Назвіть основні напрямки конституційного контролю, здійснювані Конституційним Судом РФ відповідно до Конституції РФ. 4. Розкажіть про склад і структуру Конституційного Суду РФ. 5. Які порядок обрання Голови КонстітуціонногоСуда РФ і його повноваження?
  6. Стаття 195. Неправомірні дії при банкрутстві Коментар до статті 195
    понятті, ознаках і особливостях процедури визнання неспроможності кредитних організацій см.: Федеральний закон від 25 лютого 1999 р. N 40-ФЗ "Про неспроможність (банкрутство) кредитних організацій "/ / РГ. 1999. 4 березня; суб'єктів природних монополій паливно-енергетичного комплексу - див: Федеральний закон від 24 червня 1999 р. N 122-ФЗ "Про особливості неспроможності (банкрутства)
  7. Стаття 7. Права та обов'язки організацій, здійснюють операції з грошовими коштами або іншим майном
    понять "клієнт" і "вигодонабувач": клієнт - фізична або юридична особа, що перебуває на обслуговуванні організації, що здійснює операції з грошовими коштами або іншим майном; вигодонабувач - особа , до вигоди якого діє клієнт, в т.ч. на підставі агентського договору, договорів доручення, комісії та довірчого управління, при проведенні операцій з грошовими
  8. Стаття 12. Обов'язки поліції
    поняттями "заявник" і "особа, щодо якої порушено кримінальну справу". 1.80. Законодавець не роз'яснює змісту поняття "заявник". Напевно, тому К.Б. Калиновський до числа таких відносить також особа, котре з'явилося з повинною. Думається , що таке широке тлумачення даного поняття не цілком виправдано. Законодавець ніде в КПК особа, яка звернулася до компетентного органу
  9. Стаття 13. Права поліції
    поняттях "референдум", " виборча комісія "і" комісія референдуму "див. коментар до п. 31 ч. 1 ст. 12 цього Закону. 1.5. Про зміст понять" депутат "," член виборчої комісії "," член комісії референдуму "див. коментар до п . 36 ст. 12 цього Закону. Коментар до пункту 2 цієї статті 2.1. Вживання законодавцем у п. 2 ст. 13
  10. ЗАРУБІЖНИЙ ДОСВІД МІСЦЕВОГО САМОВРЯДУВАННЯ
    поняття «лідера »для таких договорів, але поки безуспішно. Спочатку договори планування полягали на виконання Плану Нації. Проте відмова від централізованого директивного планування не спричинив за собою відмирання договорів планування. Предметом договорів планування є проекти, більша частина яких належить до компетенції федеральних органів влади, але які без фінансового
енциклопедія  бешбармак  яловичина  кабачки  начинка