| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
§ 5. Державні органи та органи місцевого самоврядування - суб'єкти податкового права |
||
|
Суб'єктами податкового права Росії є державні органи та органи місцевого самоврядування. Ц. А. Ямпільська справедливо зазначає особливість державних органів, яка полягає, насамперед, у тому, що для здійснення функцій держави Вони розташовують такими засобами і можливостями, яких не має жодна інша організація. Ці засоби звичайно в юридичній літературі позначаються термінами «владна сила», «владне повноваження» і т. п. владних повноважень являє собою особливу форму організуючою діяльності держави, одну з різноманітних форм цієї діяльності. Владне повноваження самої держави фактично складається з ряду нерозривно пов'язаних між собою елементів, серед яких найбільш важливе значення мають, безумовно, такі: а) видання державою велінь - правових актів, обов'язкових для всіх громадян та їх організацій; б) захист цих велінь від порушень при допомогою примусової сили держави; в) забезпечення виконання велінь держави заходами виховання, переконання, заохочення; г) фінансове забезпечення виконання державних велінь. Саме наявність владного повноваження дає можливість державному органу виступати від імені держави. Кожна група державних органів, у тому числі й органів, що беруть участь у податкових відносинах, здійснює владні повноваження в характерних для неї юридичних формах. Особливість владних повноважень державних органів, які є суб'єктами податкового права, полягає в тому, що дані повноваження сполучені з обмеженням у рамках закону, насамперед, майнових прав громадян і їх організацій. Це наочно проявляється при реалізації таких повноважень податкових органів, як накладення арешту на майно платника податків, стягнення недоїмки з податків і пені у порядку, встановленому НК РФ. Залежно від обраного критерію органи державної влади можуть бути класифіковані різним чином. Встановлене ст. 1, 5 Конституції РФ федеративний устрій нашої держави дає перша підстава для класифікації державних органів. За рівнем своєї діяльності органи державної влади поділяються на федеральні органи та органи державної влади суб'єктів РФ. Крім того, відповідно до ст. 10 Конституції РФ державна влада в Україні здійснюється на основі поділу на законодавчу, виконавчу і судову. Учасниками податкових відносин в Російській Федерації можуть бути державні органи, що представляють лише перші дві з названих гілок влади. Органи виконавчої влади, в свою чергу, можуть бути класифіковані наступним чином: 1) органи, що здійснюють керівництво і координацію на певному рівні управління, іншими словами, - органи загальної компетенції (Президент РФ, Уряд РФ, глави виконавчої влади і урядів суб'єктів РФ), 2) органи галузевого регулювання (є нетиповими учасниками податкових відносин); 3) органи міжгалузевої координації та функціонального регулювання (Міністерство фінансів РФ, федеральні позабюджетні фонди); 4) органи, які виконують спеціальні функції, як то : контрольні, дозвільні (наприклад, митні органи); 5) допоміжні органи (міжвідомчі комісії). У податкових відносинах дуже велика роль функціональних і контрольних органів, хоча, звичайно, органи загальної компетенції також є неодмінними учасниками названих відносин. Існують різні характеристики функціональних органів. Їх специфіка проявляється найбільш наочно при зіставленні останніх з органами галузевого управління. Особливості функціональних органів закладені в характері здійснюваної ними управлінської діяльності та способи її реалізації. Відмітною ознакою, що дозволяє відокремити функціональні органи від галузевих, є здійснення міжгалузевих функцій. Функціональні органи створюються для забезпечення в масштабі Росії узгодженої роботи всіх галузевих органів, для контролю під відповідним кутом зору діяльності різних організацій та громадян. Таким чином, координаційно-регулюючий, міжгалузевий, а також контролюючий характер діяльності є тим специфічним ознакою, що відрізняє функціональні органи від галузевих. Відомо, що галузеві органи, як правило, здійснюють безпосереднє оперативне управління певним колом об'єктів, пов'язаних з даною галуззю управління і перебувають у їх підпорядкуванні. Функціональний орган на відміну від них поширює свою діяльність на всі галузі економічного життя, але не має повноваження щодо безпосереднього оперативного керівництва діяльністю організацій. Тут мається на увазі підпорядкування лише в якому-небудь спеціальному відношенні. У цьому полягає одна з найбільш істотних сторін відмінності між функціональними та галузевими органами. У публікаціях з податкового права справедливо відзначалася та важлива роль, яку відіграють функціональні органи, беручи участь у податкових відносинах. Однак специфіка органів податкового контролю, як і інших органів спеціальної компетенції, не завжди досить чітко розкривається в юридичній літературі. В. І. Гурєєв, наприклад, пише: «... за допомогою податкового контролю перевіряється законність і доцільність здійснюваної діяльності, своєчасність сплати податків, зборів мита та інших платежів до бюджетів різних рівнів ... Таким чином, - підсумовує В. І. Гурєєв, - контроль в податкової діяльності - це метод керівництва компетентного органу державного управління за дотриманням платниками податків вимог податкового законодавства ». З вищенаведеними твердженнями і з подібним підходом до проблеми в цілому не можна погодитися. Ні глава 5 НК РФ, регулююча повноваження податкових органів, ні інші акти законодавства про податки і збори не дають підстав робити висновки про те, що зазначені суб'єкти податкового права правомочні контролювати доцільність діяльності платників податків і податкових агентів. Подібні повноваження не характерні для функціональних і контрольних органів. Недоречним з цієї причини виглядає і визначення податкового контролю як «методу керівництва». Таким чином, найважливішим моментом, на якому варто робити акцент, при характеристиці державних органів як суб'єктів податкового права, є функціональний характер їх повноважень. У податкових відносинах наявність прав у уповноваженого суб'єкта влада не передбачає безпосереднього оперативного керівництва діяльністю громадян або організацій. Коли в податковому праві йдеться про підпорядкування, як правило мається на увазі підпорядкування лише в якому-небудь спеціальному відношенні (функціональне підпорядкування). Кілька відособлене місце серед учасників податкових відносин займають органи місцевого самоврядування. Відповідно до ст. 12 Конституції РФ місцеве самоврядування в межах своїх повноважень самостійно, органи місцевого самоврядування не входять до системи органів державної влади. В силу ч. 1 ст. 132 Основного Закону органи місцевого самоврядування самостійно управляють муніципальної власністю, формують, затверджують і виконують місцевий бюджет, встановлюють місцеві податки і збори, здійснюють охорону громадського порядку, а також вирішують інші питання місцевого значення. Високий ступінь незалежності місцевого самоврядування, закріплена Конституцією РФ, різним чином оцінюється в юридичній науці. У ряді робіт раніше висловлювалася думка про те, що відносини, що стосуються місцевих фінансів, не можуть бути включені в сферу регулювання фінансового права і відповідно права податкової. Представляється, що немає підстав для виключення відносин щодо акумулювання грошових фондів місцевого самоврядування через податки і збори зі сфери регулювання податкового права. В силу п. «і» ст. 72 Конституції РФ встановлення загальних принципів оподаткування і зборів в Російській Федерації знаходиться у спільному віданні Російської Федерації і суб'єктів РФ. Крім того, саме федеральне законодавство (НК РФ) визначає види податків і зборів, що стягуються в Російській Федерації, встановлює підстави виникнення (зміни, припинення) я порядок виконання обов'язків по сплаті будь-яких податків і зборів, вирішує інші основні питання регулювання податкових відносин (ст. 1 НК РФ). Пункт 4 ст. 12 »ст. 15 НК РФ безпосередньо визначають порядок встановлення місцевих податків і зборів та закріплюють їх перелік. Пункт 5 ст. 12 НК РФ вказує, що не можуть встановлюватися регіональні або місцеві податки чи збори, не передбачені НК РФ. Таким чином, чинне законодавство не дозволяє робити висновки про будь-відокремленому правовому регулюванні місцевого оподаткування. Слід також додати, що було б абсолютно безпідставним обмежувати сферу регулювання фінансового та відповідно податкового права виключно відносинами, пов'язаними з державною формою власності. Державна влада і місцеве самоврядування - це лише різні форми «публічності». Ю. А. Тихомиров зазначає: «Самоврядування ... за нашим переконанням, є перспективною формою демократизації та формування нової "публічності", коли органічно зливаються інтереси особистості, колективу і суспільства ». М. В. Баглай пише ще більш категорично: «Місцеве самоврядування не може бути нічим іншим, як автономної за своїми повноваженнями та діяльності частиною загальної російської державності та державності суб'єктів РФ». У зв'язку з цим є всі підстави стверджувати, що муніципальна власність (поряд з державною) - це різновид публічної власності. Такої ж точки зору дотримується ряд вчених. Таким чином, немає необхідності переглядати усталений погляд на предмет податкового права. Місцеве оподаткування потрапляє в сферу його (податкового права) регулювання. Відомо, що предмет регулювання, в свою чергу, визначає перелік та види суб'єктів відповідного правової освіти. Сказане передбачає розгляд органів місцевого самоврядування (муніципальних органів) в якості суб'єктів податкового права Росії. Відповідно до Федерального закону від 6 жовтні 2003 р. № 131-ФЗ «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації» органи місцевого самоврядування поділяються на виборні органи та інші органи, утворені відповідно до статутами муніципальних утворень (ст. 14). В силу глави 6 цього Закону виборними органами місцевого самоврядування можуть бути-, зокрема, наступні: 1) представницький орган місцевого самоврядування (утворюється в обов'язковому порядку, в окремих поселеннях його повноваження може здійснювати безпосередньо збори (сход) громадян), 2) голова муніципального освіти і місцева адміністрація. Представницький орган місцевого самоврядування є найбільш важливим і неодмінним учасником податкових відносин. У разі його відсутності неможливо встановлення та введення в дію нормативних правових актів з місцевих податків і зборів, а значить, і функціонування в цілому системи місцевого оподаткування. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " § 5. Державні органи та органи місцевого самоврядування - суб'єкти податкового права " |
||
|
||