Головна
ГоловнаМитне, податкове, медичне правоПодаткове право → 
« Попередня Наступна »
В. С. Бєлих, Д. В. Вінницький. Податкове право Росії. Короткий навчальний курс., 2004 - перейти до змісту підручника

§ 3. Зміна характеру податку на сучасному етапі. Екстрафіскальние прояви податку


Сформульоване вище визначення податку відображає, перш за все, традиційне фіскальне призначення даного інституту, однак не виключає наділення податку та регулюючою функцією, оскільки словосполучення «необхідність вирішення суспільних завдань» може позначати комплекс найрізноманітніших потреб суспільства, задоволення яких досягається за допомогою податку. При цьому треба враховувати, що принцип обмеження ступеня значення регулюючої функції податку і відповідно пріоритету його фінансової мети традиційно вважається наріжним положенням податково-правової доктрини. Такий підхід був сприйнятий і практикою Конституційного Суду РФ, про що свідчать конкретні справи.
Введення регулюючих податків при здійсненні політики фіскального втручання або так званого «фіскального интервенционизма» (interventionnisme fiscal) відбувається в різних правових формах і для Досягнення різноманітних суспільно значущих цілей. У самому загальному плані цілі фіскального интервенционизма обумовлюються необхідністю вирішення конкретних соціальних чи економічних завдань (іноді кон'юнктурного характеру).
Активне використання після Другої світової війни регулюючих податків змушує деяких учених навіть стверджувати, що «податок прагне до втрати свого фіскального характеру. Під складним впливом політичних ідей і нової фінансової економіки основними здаються характеристики і екстрафіскальние прояви податку, і навряд чи він цікавий як постачальник бюджетів ». На наш погляд, таке твердження засноване на перебільшенні значення регулюючої функції податку. При цьому треба чітко розрізняти (по мірі можливості) економічні та соціальні ефекти, неминучі при дії будь-якого податку, навіть якщо він встановлений виключно для досягнення цілей поповнення бюджету, і цілеспрямовані дії на соціальну систему за допомогою податку.
Як показує досвід сучасних західноєвропейських держав, а також Росії, можна виділити такі основні види та форми юридичної організації регулюючих податків.
1. Податки «національної солідарності». Введення подібних податків виправдовується, як правило, не загальними потребами бюджету, а скоріше міркуваннями «соціального реформізму». Приклад тому - податок «національної солідарності», введений у Франції Ордонансом від 15 серпня 1945 Аналогічним чином у Німеччині в 1993 р. був введений так званий податок на знижку з базової ставки відсотка (Zinsabschlagsteuer) у зв'язку із збільшеним обсягом фінансування об'єднання країни.
2, Податки, що переслідують мети реформування соціального середовища, можуть також вводитися у формі «виняткових» підвищень ставок чинного податку щодо окремих груп платників. Більшість подібних виняткових підвищень останніх років, що практикувалися в західноєвропейських державах, було мотивоване цілями «суспільної солідарності», «справедливості», «податкової справедливості» і т. п. Так, знову-таки для цілей фінансування об'єднання Німеччини була встановлена ??спеціальна 7,5% -ва надбавка до прибуткового податку - так званий податок солідарності.
3. Окремо можна виділити регулюючі податки, покликані впливати на які відбуваються в суспільстві економічні процеси. Характерним прикладом такого справляння є, зокрема, комплекс заходів, що практикувалися у Франції для боротьби з енергетичною кризою, а саме - спеціальні «кон'юнктурні» справляння. Серед них слід згадати так званий винятковий податок для боротьби з інфляцією, передбачений Ордонансом від 7 січня 1948 (подібні податки вводилися і пізніше, наприклад Законом про фінанси від 16 липня 1974 р.). Аналогічну природу має практикувалася у Франції компенсаційне мито на неповністю зайняті приміщення (ордонанс від 11 жовтня 1945 р.). Крім того, в Росії в 1993-1994 рр.. мав місце досвід справляння спеціального податку, введення якого Указом Президента РФ від 22 грудня 1993 р. № 2270 також пов'язувалося з необхідністю досягнення певних цілей економічного характеру (податок встановлювався «для фінансової підтримки найважливіших галузей народного господарства РФ і забезпечення стійкої роботи підприємств цих галузей») . Проте насправді цей платіж придбав виключно фіскальну спрямованість. 4. Парафіскалітети. Парафіскалітетамі іменують збори, встановлені в економічних чи соціальних інтересах на користь юридичних осіб публічного або приватного права, які не є державою, місцевими органами, їх адміністративними установами (ст. 4 ордонанс Французької Республіки від 2 січня 1959 р.). Іноді подібні справляння іменуються також «корпоративними» податками. Подібні за своєю юридичною природою з податками парафіскалітети, що стягуються на користь різних публічних установ промислового або комерційного характеру, є, за твердженням Г. Жесту, Ж. Тиксье, зручним інструментом для здійснення «точкових» втручань в соціальні відносини, сприяють «професійної та міжпрофесійної солідарності »і т. п. Разом з тим розглядаються регулюють державні справляння піддаються нерідко жорсткій критиці, яка обумовлена ??тим, що дані платежі, будучи, по суті, однією з форм податкових вилучень, не знаходять відображення в доходах бюджету, і їх витрачання не береться під належному контролю з боку публічних властей.
5) Встановлення податкових пільг, стимулюючих або ж, навпаки, не заохочують певну соціальну діяльність. Думається, ця форма регулюючого впливу податку не вимагає спеціальних пояснень. Відзначимо лише, що регулюють податкові пільги доцільно відрізняти від пільг, встановлення яких обумовлено уявленнями про рівне, розмірному і економічно обгрунтованому розподілі податкового тягаря.
6) Протекціоністські мита. Використання мита (непрямого податку, що стягується при перетині товарами державного кордону) з метою захисту інтересів національного виробника, регулювання експорту та імпорту товарів широко поширене і практикується багатьма державами. Тому не випадково вже в п. 2 ст. 3 НК РФ, присвяченому основним засадам законодавства про податки і збори, вказується на можливість встановлення особливих видів мита або диференційованих ставок ввізних митних зборів у залежності від країни походження товару. Сфера і підстави застосування подібних регулюючих стягувань більш детально регламентовані, зокрема, Федеральним законом від 14 квітня 1998 N ° 63-ФЗ (в ред. Федерального закону від 8 грудня 2003 N ° 164-ФЗ) «Про заходи щодо захисту економічних інтересів Російської Федерації при здійсненні зовнішньої торгівлі товарами »та Митним кодексом РФ (ТК РФ).
Зі сказаного випливає, що ускладнення економічних і соціальних процесів, що протікають в сучасних суспільствах, об'єктивно вимагає цілеспрямованого регулюючого втручання з боку публічної влади. Податок здатний (у певних межах) виступати інструментом подібного впливу на соціальну систему. Наділення податку інтервенціоністською функцією саме по собі не суперечить природі податку і не заборонено російським правом. Однак наділення податку зазначеною функцією не повинно вести до применшення визнаних податково-правових принципів, у тому числі принципів загальності, рівності та пропорційності оподаткування. Крім того, так звані «екстрафіскальние» прояви податку або, інакше кажучи, ефекти від дії регулюючих податків не повинні істотно обмежувати права і законні інтереси платника та інших осіб, які визнаються і захищаються іншими галузями російського права. Це пов'язано з тим обставиною, що встановлені законом правила справляння регулюючих податків, групуючи за певними тематиками (згідно своїм основним цілям), утворюють у своїй сукупності комплексні правові освіти. З цієї причини правомірність встановлення окремого регулюючого податку необхідно визначати з урахуванням положень не тільки законодавства про податки і збори, а й тих галузей законодавства, у сфері регулювання яких безпосередньо виявляються наслідки від реалізації інтервенціоністською (регулюючої) функції даного державного справляння.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна " § 3. Зміна характеру податку на сучасному етапі. Екстрафіскальние прояви податку "
  1. § 4. Реформи місцевої влади кінця ХХ - початку XXI ст.
    Зміни, що почалися в СРСР після 1985 р., торкнулися і систему місцевої влади, усунувши радянську організацію низових територіальних колективів. У новітніх реформах можливе виділення п'яти етапів, останній з яких триває в даний час. Перший етап. Він пов'язаний з реформами 1988 - 1990 рр.. Істотним поштовхом до їх початку послужило усвідомлення суспільством ряду недоліків готівкової
  2. § 1. Економічна основа місцевого самоврядування
    змін в організації муніципальної влади. 2. Результати економічних перетворень не можна оцінювати однозначно. З одного боку, очікуваного ефекту економічна реформа за минулі роки не принесла. Соціальні наслідки економічної реформи також не можуть задовольняти: не відбувається істотного підвищення реальних доходів населення (хоча в останні роки має місце відповідність
  3. § 2. Предмет цивільного права
    зміни, які останнім часом сталися в усій системі цивільно-правових об'єктів. У їх числі називають появу нових видів майна, зміщення центру ваги правового регулювання з нерухомого майна на рухоме, інтеграцію окремих простих об'єктів у складні речі * (13). Відзначають також, що з розвитком і ускладненням економічного обороту неминуче зростає питома вага невещних
  4. § 4. СІМЕЙНЕ СТАН
    зміни правосуб'єктності женщи-j ни. Вона зберігала статус persona sui juris (якщо мала его1 раніше) або продовжувала підпорядковуватися батьківської влади. При цьому кревні родинні зв'язки з її колишньої сім'єю не пори-г-валися, як не виникало і агнатского спорідненості між дружиною | і сім'єю чоловіка. Чоловікові тепер ніяка влада над дружиною вже не "належала: подружжя в особисте ставлення вважалися юриди-i тично
  5. 1. Правові основи інтеграції країн - учасниць Європейського союзу
    зміни в тексти установчих договорів [372]. У західній та вітчизняній літературі висловлені кілька точок зору про природу і сутність правової системи Європейських співтовариств. М. Л. Ентін поділяє їх на чотири основні групи. На думку представників першої групи, Співтовариства є надгос-дарчими утвореннями, правова система
  6. Глава 6 . ДУАЛІЗМ ЦИВІЛЬНОГО ПРАВА І ПРОБЛЕМА ГРОШЕЙ
    зміна кола об'єктів прав приводить нас поряд з іншими (наприклад, поряд з просторовою експансією) і до виникнення перехідних явищ, даних розвитком цивілізації, однієї з парадигм якої є залучення речей в економіку, в повсякденне життя в якості активних агентів - автоматів, механізмів і т.п. При всій тривіальності цього багато разів описаного процесу не можна не помітити
  7. Угода, зобов'язання і передача права
    змін і в механізмі цесії. І тут право цессионария виникає в силу самого договору про цесії, і ніякого акту передачі права не потрібно. Ще більш очевидними є випадки виникнення права, при тому, що передавальний річ особа не тільки не має того права, яке виникло у одержувача, але і не має інтересу в цьому праві. Так відбувається при підряді, коли замовник стає
  8. Глава 7. ПИТАННЯ МІСЦЕВОГО ЗНАЧЕННЯ.
    зміна та скасування місцевих податків і зборів поселення; 3) володіння, користування і розпорядження майном, що перебуває в муніципальній власності поселення; 4) організація в межах поселення електро-, тепло-, газо-і водопостачання населення, водовідведення, постачання населення паливом; 5) зміст і будівництво автомобільних доріг загального користування, мостів та інших транспортних
  9. § 1. Муніципальне право: ознаки, предмет і функції
    зміна можлива слідом за відповідною зміною в законодавстві про місцеве самоврядуванні. Наприклад, цивільне законодавство визначає включення муніципальних утворень в майновий оборот, а бюджетне законодавство - змістовну "начинку" місцевого бюджету та муніципального бюджетного процесу. Але в рамках цих законодавчих розділів конструкції муніципального
  10. § 3. Розгляд економічних суперечок арбітражними судами
    зміну умов або про розірвання договорів; про невиконанні чи неналежному виконанні зобов'язань і т.д. Перелік, що міститься в п. 2 ст. 22 АПК, не є вичерпним. У зв'язку з цим слід підкреслити, що «... арбітражним судам підвідомчі лише ті справи суперечки, які законом вилучені з підвідомчості судів загальної юрисдикції та прямо віднесені до підвідомчості арбітражних