ГоловнаМитне, податкове, медичне правоПодаткове право → 
« Попередня Наступна »
С.Г. Пепеляєв. Податкове право: Навчальний посібник, 2000 - перейти до змісту підручника

7.1. Платники податків


Платник податків (суб'єкт оподаткування) - це особа, на якій лежить юридичний обов'язок сплатити податок за рахунок власних коштів.
Податковий кодекс Російської Федерації встановлює, що платниками податків та платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до Кодексу покладено обов'язок сплачувати податки і збори (ст. 19 частини першої НК РФ). Таким чином, саме загальне поділ платників на групи - це поділ на платників податків - фізичних осіб та платників податків-організацій (схема І-4).
До прийняття НК РФ законодавство РФ про оподаткування визнавало в якості платників податків не тільки юридичні особи, а й їх філії, відокремлені підрозділи, що володіють окремим рахунком, складові бухгалтерський баланс, самостійно реалізують товари (роботи, послуги) . Це пояснювалося необхідністю забезпечити надходження податків до регіональних та місцевих бюджетів не тільки за місцезнаходженням головного офісу організації, а й за місцем розташування філій і підрозділів. Таким чином, одна юридична особа виявлялося розділеним на кілька самостійних платників податків. Це тягло встановлення нових норм, що регламентують податкові наслідки руху грошей і матеріальних коштів між такими платниками податків. У результаті законодавство ставало все більш казуистичность, що не відповідає потребам розвитку економіки.
У Податковому кодексі Російської Федерації під організаціями-платниками податків розуміються юридичні особи. Порядок розподілу податкових платежів між бюджетами різних територій, на яких юридична особа веде діяльність через розташовані там філії та інші відокремлені підрозділи, встановлюється стосовно до конкретних податках.
Крім російських юридичних осіб платниками податків в РФ за певних обставин можуть бути також іноземні організації: юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність; міжнародні організації, їх філії та представництва, створені на території РФ.
У законодавстві багатьох зарубіжних країн група підприємств - самостійних юридичних осіб, пов'язаних між собою організаційно, фінансово і технічно, може розглядатися як консолідований платник податків. Це пояснюється тим, що, по-перше, в умовах спеціалізації виробництва підсумковий результат може бути отриманий на стадії реалізації готового продукту, а по-друге, всередині такої групи існує безліч варіантів планування податкових платежів, тому оподаткування окремих учасників групи може виявитися неефективним.
Федеральний закон від 30 листопада 1995 р. № 190-ФЗ «Про фінансово-промислові групи» передбачає, що учасники фінансово-промислової групи, зайняті у сфері виробництва товарів (робіт, послуг), можуть бути визнані консолідованою групою платників податків (ст. 13). Однак до теперішнього часу податкове законодавство не встановило конкретних правил утворення і діяльності консолідованого платника податків. Це питання розглядається в проекті частини другої Податкового кодексу Російської Федерації.
Консолідувалися платниками податків можуть бути не тільки юридичні, а й фізичні особи. Наприклад, законодавство США передбачає право подружжя представляти спільну декларацію про доходи. До їх загального доходу застосовується спеціальна шкала оподаткування.
Проект частини другої НК РФ не передбачає такого варіанту оподаткування в Росії. Наявність організаційних і родинних зв'язків платників податків НК РФ враховує у іншому аспекті. Статтею 20 частини першої Кодексу введено поняття «взаємозалежні особи». Ними визнаються фізичні особи та (або) організації, відносини між якими можуть зробити безпосередній вплив на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності представляються ними осіб. Кодекс вказує на такі відносини: одна особа безпосередньо або опосередковано бере участь у майні іншої особи (організації) і частка такої участі становить понад 20%; одна фізична особа підпорядковується іншій за посадовим положенням; особи полягають у шлюбних відносинах, відносинах спорідненості або властивості, усиновлювача та усиновленої, а також опікуна й опікуваного.
У перерахованих випадках особи визнаються взаємозалежними в силу закону. Однак такими особи можуть бути визнані і рішенням суду, коли є докази, що вони знаходяться під контролем третьої особи або особа яким-небудь чином контролюється іншим. Наприклад, два дочірніх підприємства однієї юридичної особи можуть бути визнані взаємозалежними, незважаючи на те що жодне з них не бере участі в майні іншого.
Результати угод між взаємозалежними особами оцінюються з урахуванням особливих правил, встановлених ст. 40 частини першої НК РФ (схема 11-4).
Схема 11-4
ГРУПИ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ








Із загального кола платників податків - організацій і фізичних осіб виділяють за різними підставами окремі категорії. Це виділення вводиться, як правило, з метою надання податкових пільг, а також встановлення різних форм і методів оподаткування. Стаття 56 частини першої НК РФ встановлює, що пільги по податках надаються окремим категоріям платників податків. Норми законодавства про податки і збори, що визначають підстави, порядок та умови застосування пільг, не можуть бути індивідуальні.
Критерії виділення категорій платників податків не довільні. Вони вибираються з урахуванням принципів рівного податкового тягаря, загальності оподаткування.
Стаття 3 частини першої НК РФ встановлює, що податки і збори не можуть мати дискримінаційний характер і різноманітно застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв. Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків і зборів, податкові пільги залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу.
Зазначені фактори не можуть лежати в основі виділення категорій платників податків. Критеріями можуть служити лише економічні підстави, що враховують майновий стан платника податків, перспективи його розвитку, особливості ведення бізнесу та ін
Відносно платників податків - фізичних осіб найбільш значущим є поділ на осіб, які мають статус підприємців, та осіб , що не мають такого статусу. Законодавство встановлює різний порядок обліку цих платників податків, ведення ними обліку результатів своєї діяльності, розрахунку податкових зобов'язань, складання та подання звітності.
У групі платників податків-організацій необхідно виділити категорії російських та іноземних організацій. Законодавство, враховуючи інтернаціональний характер бізнесу іноземних організацій, обмежені можливості податкового контролю їх діяльності, встановлює особливий порядок підрахунку їх прибутку і доходів, специфічні методи перерахування податків до бюджету та ін
На вибір форм і методів оподаткування надає вплив також вид діяльності платника податку. Законодавство виділяє сфери підприємницької діяльності, в яких утруднений контроль за об'ємом отримуваних доходів. Це, як правило, діяльність з надання побутових послуг, роздрібна торгівля і деякі інші види діяльності з високим оборотом готівки. Відповідно до Федерального закону від 31 липня 1998 р. № 148-ФЗ «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності» з дня введення єдиного податку на територіях відповідних суб'єктів РФ з юридичних осіб і підприємців зазначеної категорії не стягується більшість федеральних, регіональних та місцевих податків і зборів. Вони замінюються єдиним податком на поставлений дохід. Така відмінність методу оподаткування дозволяє виділити особливу категорію платників податків - суб'єктів єдиного податку на поставлений дохід.
Види діяльності юридичної особи визначають і види сплачуваних цією особою податків. Так, підприємства грального бізнесу сплачують податок на гральний бізнес; підприємства сировинних галузей сплачують специфічні для них податки на користування надрами, на відтворення мінерально-сировинної бази, на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів; експортери та імпортери сплачують мита і збори.
Підприємства окремих галузей можуть створювати самостійну категорію платників податків в тих випадках, коли є підстави говорити про істотні відмінності форм і методів оподаткування. Так, у підприємств сировинних галузей значна частка доходів вилучається у вигляді рентних податків, що враховують об'єктивні чинники господарювання, які не залежать від самого платника податків: більш багате родовище, зручне місце розташування об'єкта видобутку та ін
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна" 7.1. Платники податків "
  1. § 2. Організація місцевого самоврядування в закритих адміністративно-територіальних утвореннях.
    Платників податків у податкових органах закритих адміністративно-територіальних утворень. Право на отримання зазначених пільг мають організації, які мають не менше 90% основних засобів та здійснюють не менше 70% своєї діяльності на територіях відповідних закритих адміністративно-територіальних утворень (у тому числі не менше 70% середньооблікової чисельності працівників таких
  2. § 6. Набуття чинності муніципальних правових актів. Скасування і зупинення їхньої дії.
    платників податків або платників зборів, а також інших учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори, зворотної сили не мають. Акти законодавства про податки і збори, що усувають або пом'якшують відповідальність за порушення законодавства про податки і збори або встановлюють додаткові гарантії захисту прав платників податків, платників зборів, податкових
  3. § 2. Місцеві бюджети
    платників податків по кожному муніципальному освіті і надають фінансовому органу місцевої адміністрації інформацію про нарахування і про сплату податків і зборів, що підлягають зарахуванню до бюджету муніципального освіти, відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори в порядку, встановленому Урядом Російської Федерації. Контроль за виконанням місцевого
  4. § 3. Витрати і доходи місцевих бюджетів
    платники податків визначаються Податковим кодексом. Представницькими органами муніципальних утворень або законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви і Санкт-Петербурга в порядку і межах, які передбачені Податковим кодексом, можуть встановлюватися податкові пільги, підстави і порядок їх застосування. Згідно ст. 387
  5. § 6. Фінансування виборів
    платника податків, назва, банківські реквізити або якщо вказані недостовірні відомості); о) юридичним особам, зареєстрованим менше ніж за один рік до дня голосування на виборах, референдумі. Законом встановлюються граничні розміри перераховуються у виборчі фонди власних коштів кандидата, виборчого об'єднання, блоку, коштів, виділених кандидату висунули його
  6. § 2. Місцевий бюджет
    платників податків по кожному муніципальному освіті і надають фінансовому органу місцевої адміністрації інформацію про нарахування і про сплату податків і зборів, що підлягають зарахуванню до бюджету муніципального освіти, відповідно до законодавства РФ про податки і збори в порядку , встановленому Урядом
  7. § 2. Джерела комерційного права
    платника податків); в регулюванні превалюють імперативні норми, що відображає дозвільний режим управлінської діяльності. Практичне значення теоретичних положень про відмінність нормативно-правових режимів підприємницької та управлінської діяльності полягає в тому, що вони можуть бути використані і повинні використовуватися в процесі вдосконалення законодавства і практики
  8. § 2. Розрахунки і кредитування
    платників податків по рахунках в банках і кредитних установах на термін до одного місяця у випадках ненадання документів, пов'язаних з обчисленням і Комерційне право. Ч. I. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1997. С. 325 сплатою податків ». Ці дії можуть бути оскаржені підприємцем в арбітражному суді. Забезпечуючи права власника рахунку,
  9. § 1. Загальні положення
    платника податків; - право на отримання статусу суб'єкта малого підприємництва за наявності умов, передбачених Федеральним законом «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації» [18] і право на отримання засобів підтримки і пільг, встановлених для суб'єктів малого підприємництва; - право вибору спрощеної системи оподаткування, обліку та
  10. § 5. Захист прав та інтересів підприємця у відносинах у сфері управління; роль прокуратури і нотаріату в правовому забезпеченні підприємницької діяльності
    платників податків по рахунках в банках і кредитних установах на термін до одного місяця у випадках ненадання документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податків. Рішення про призупинення операцій по вказаних рахунках приймає начальник органу податкової поліції або його заступник »; [2] призупинення опера-Комерційне право. Ч. I. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб.,